摘要：物業(yè)稅的提出使財產(chǎn)稅的改革成為人們關(guān)注的焦點。本文分析了現(xiàn)行我國財產(chǎn)稅存在的稅收收入不足，稅種繁雜，征稅成本高等問題，提出了財產(chǎn)稅采用財產(chǎn)市場價值作為計稅基礎(chǔ)，整合稅種，擴大地方政府財產(chǎn)稅的立法和管理權(quán)限等建議。
關(guān)鍵詞：財產(chǎn)稅 物業(yè)稅 財產(chǎn)市價
一、財產(chǎn)稅概述
財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)所有人、占用人或使用人所擁有或支配的應(yīng)稅財產(chǎn)，就其數(shù)量或價值征收的一種稅。財產(chǎn)稅屬于對社會財富的存量課稅，其通常不是課自當(dāng)年創(chuàng)造的價值，而是課自以往年度創(chuàng)造價值的各種積累形式。財產(chǎn)稅多屬于直接稅，即對使用、消費過程中的財產(chǎn)征收，基本上不與其他行為發(fā)生經(jīng)濟關(guān)系，稅負不易轉(zhuǎn)嫁。我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅屬于地方稅，稅種主要有：房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和契稅。
財產(chǎn)稅是對“財產(chǎn)”征稅，其與商品稅、所得稅共同構(gòu)成了現(xiàn)代稅制的三大課稅體系。財產(chǎn)稅是最古老的稅種，作為現(xiàn)代稅收體系的重要組成部分發(fā)揮著重要作用：第一，籌集財政收入。豐富的稅源和穩(wěn)定的稅基賦予財產(chǎn)稅很強的收入效應(yīng)，是地方政府取得財政收入的重要手段。第二，公平社會財富分配。財產(chǎn)稅以財富存量作為計稅依據(jù)，使其彌補了個人所得稅無法對資產(chǎn)存量課稅的空缺，從而具有較強的調(diào)節(jié)貧富差距的功能。第三，優(yōu)化資源配置。財產(chǎn)稅會使資源得到合理配置，能使閑置的資源得到重新利用，不僅有助于減少財富的過度累積，更可刺激有效需求，進而推動經(jīng)濟增長。
二、我國財產(chǎn)稅的現(xiàn)狀
稅制的建設(shè)應(yīng)遵循一定的原則。首先，稅收的征收應(yīng)保證政府的財政收入，并能隨著國民經(jīng)濟的增加而自動增加，以滿足政府的各方面支出；其次，稅收應(yīng)體現(xiàn)公平原則，相同的人繳納相同的稅收，條件不同的人承擔(dān)不同的稅負，保證稅收的“橫向公平”和“縱向公平”；第三，稅收的征收應(yīng)有利于經(jīng)濟效率的提高，促進資源的優(yōu)化配置。然而，我國現(xiàn)階段的財產(chǎn)稅在以上方面存在著欠缺，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的效能。
（一）財產(chǎn)稅占地方政府財政收入的比例較低。財產(chǎn)稅是對“財產(chǎn)”進行課稅，具有稅基較窄且不具有流動性、稅源相對充足廣泛、稅收收入穩(wěn)定可靠、不易發(fā)生周期性波動、便于地方征管等特性，世界各國為了征管便利和提高地方提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的效率，將財產(chǎn)稅作為地方稅收的主體稅種。然而我國財產(chǎn)稅占地方政府財政收入的比例較低，首先城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅采用的是定額稅率且稅率過低，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房屋的原值，因此導(dǎo)致財產(chǎn)稅的稅收收入缺乏彈性，不能隨著土地和房屋價格的上漲增加稅收。其次，現(xiàn)行的財產(chǎn)稅征收范圍較窄。如房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅僅對城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房產(chǎn)征稅，對農(nóng)村房產(chǎn)和個人住房不征稅。同時財產(chǎn)稅還規(guī)定了許多的免稅項目，過窄的課稅范圍和過寬的免稅項目導(dǎo)致了財政收入的減少。
（二）財產(chǎn)稅在資源配置中未發(fā)揮積極作用。我國現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅的征收采用的是定額稅率，這樣一方面降低了財政收入，征收的稅額與價格日益增長的土地獲取的收益嚴重不符，使財產(chǎn)稅對土地的過度占用抑制作用不大，從而降低了對資源的優(yōu)化配置效用。
（三）稅種繁雜，存在重復(fù)課稅現(xiàn)象。重復(fù)課稅是指在同一納稅期間對同一課稅對象或稅基課征性質(zhì)相同或相近的稅。在我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅中，對土地課稅設(shè)置城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅兩個稅種，房屋出租收入既征收房產(chǎn)稅又征收營業(yè)稅，存在重復(fù)課稅現(xiàn)象。
（四）財產(chǎn)稅的稅收成本較高，行政效率偏低。在分稅制財政體制下，我國的地方政府只有征管權(quán)而無立法權(quán)。過度的稅權(quán)集中難以適應(yīng)財產(chǎn)稅區(qū)域性特點，降低了行政效率。同時我國稅收征管的配套措施不完善，目前的財產(chǎn)登記制度不健全，對私有財產(chǎn)的登記更是欠缺，從而導(dǎo)致稅源的大量流失，加大了財產(chǎn)稅的征收成本。
三、完善我國財產(chǎn)稅的建議
（一）發(fā)揮財產(chǎn)稅的收入籌集功能，加大地方財政收入。加大財產(chǎn)稅的稅收收入，應(yīng)改變財產(chǎn)稅中的計稅基礎(chǔ)，將以面積為基礎(chǔ)的定額計稅依據(jù)轉(zhuǎn)變成以市場價格為基礎(chǔ)的計稅依據(jù)，能比較客觀地反映財產(chǎn)價值和納稅人的承受能力，提高財產(chǎn)稅的收入彈性，緩解地方政府面臨的巨大的財政壓力，同時使土地得到更為有效的運用。適時開征遺產(chǎn)稅與贈與稅。遺產(chǎn)稅與贈與稅屬于對財產(chǎn)轉(zhuǎn)移課征的稅收，是財產(chǎn)課稅體系中的重要稅種。無論是從完善稅制、增加財政收入、縮小貧富差距、保障社會穩(wěn)定，還是從與國際接軌等各方面考慮，我國都應(yīng)及時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。
（二）整合稅種，制定合適的稅率。由于房和地通常具有不可分割性，我國早已確立了房屋產(chǎn)權(quán)與土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的原則，足以說明土地稅和房產(chǎn)稅可以整合為一個稅種，合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及土地增值稅，以此為基礎(chǔ)開征新的財產(chǎn)稅，并以房地產(chǎn)的市場評估價值為稅基對產(chǎn)權(quán)持有者征稅。制定合適的財產(chǎn)稅稅率，根據(jù)我國各地區(qū)社會經(jīng)濟發(fā)展水平的巨大差別，我國財產(chǎn)稅稅率確定的最佳選擇應(yīng)是中央確定一個稅率幅度范圍，由各地區(qū)根據(jù)各自的經(jīng)濟發(fā)展水平、房地產(chǎn)市場狀況、稅基大小、納稅人的負擔(dān)能力和地方政府年度預(yù)算等因素來確定本地區(qū)適用稅率。這樣可以硬化預(yù)算，減少稅收征管過程中的隨意性。
（三）擴大地方政府財產(chǎn)稅的立法和管理權(quán)限。我國是一個幅員遼闊、區(qū)域發(fā)展不平衡的國家，各地財產(chǎn)稟賦差異較大。財產(chǎn)稅的主要課稅對象是財產(chǎn)中的不動產(chǎn)，因其具有非流動性，與地方關(guān)系緊密。擴大地方政府財產(chǎn)稅的立法和管理權(quán)限，有利于地方因地制宜地制定適合于本地區(qū)實際情況的財產(chǎn)稅法。因此，可以增加地方政府關(guān)于財產(chǎn)稅的稅率調(diào)整、稅收減免及征收管理的權(quán)限，發(fā)揮好財產(chǎn)稅對地方經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。
（四）財產(chǎn)信息登記制度和評估制度的完善。財產(chǎn)稅的稅收流失比較嚴重，財產(chǎn)信息的缺失是主要原因。因此，稅務(wù)部門應(yīng)建立專門的稅務(wù)信息系統(tǒng)，建立完善的征稅信息登記制度，采用層次分析方法，將所有財產(chǎn)劃分為不同的類型進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計與征收。同時，要注重財產(chǎn)信息的改變，關(guān)于財產(chǎn)權(quán)屬、應(yīng)稅價值等信息應(yīng)妥善保存并不斷更新。財產(chǎn)稅向市場價值計稅依據(jù)的轉(zhuǎn)變，其征稅基礎(chǔ)是對財產(chǎn)價值的正確評估，因此必須建立完善的財產(chǎn)評估制度。制定評估的法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的獨立的評估機構(gòu)，采用科學(xué)合理的評估方法，對征稅財產(chǎn)的價值作出正確評估。
