摘要：隨著經(jīng)營管理水平的提高以及各種管理軟件的應(yīng)用，商貿(mào)企業(yè)對于精細(xì)化管理的要求越來越高。為改善經(jīng)營管理，加強經(jīng)濟核算，細(xì)化考核所屬各經(jīng)營機構(gòu)、各商品的經(jīng)營成果，為經(jīng)營決策服務(wù)，具備相應(yīng)條件的商貿(mào)企業(yè)應(yīng)在做好相關(guān)財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的同時，努力提高管理會計的應(yīng)用水平，進一步強化成本管理工作，深化各商品的盈利分析工作。
關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè) 成本分?jǐn)?范圍 原則 方法 對象
一、成本分?jǐn)偟姆秶?br />
成本是指為了獲得當(dāng)前或未來的利益而做出的以財務(wù)資源為表現(xiàn)的犧牲，這種付出形成了企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)。成本與費用的區(qū)別在于，成本是對象化的耗費。制造企業(yè)的成本根據(jù)經(jīng)濟用途分類，可以分為制造成本和非制造成本，其中制造成本是為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的成本，非制造成本是除制造成本以外，維持企業(yè)經(jīng)營所必需的耗費，如銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。
在商貿(mào)企業(yè)，除采購商品本身的直接成本以外，商貿(mào)企業(yè)的營運成本按經(jīng)濟性質(zhì)劃分，主要包括：人工費用、經(jīng)營場所相關(guān)費用、商品采購成本、財務(wù)費用、廣告宣傳費用、電子科技費用、安防費用、車輛營運費用、會議和差旅費用、招待費用、教育培訓(xùn)費用、營業(yè)相關(guān)稅費、辦公費用、董監(jiān)事會費用及其他費用。
二、成本分?jǐn)偟脑瓌t
商貿(mào)企業(yè)為了合理選擇分?jǐn)偦A(chǔ)，正確客觀分?jǐn)偝杀局行某杀?，需要遵循以下原則：一是凡可直接認(rèn)定為某事業(yè)部、某類、某項商品的營運成本，均應(yīng)直接計為該事業(yè)部、該類、該項商品的成本，不應(yīng)采取分?jǐn)偟姆绞?。在費用發(fā)生時，根據(jù)相關(guān)費用憑證，直接確定該項費用由哪個部門、哪類商品所承擔(dān)。此類費用一般包括運費、保管費、包裝費、商品損耗等。對于不能直接認(rèn)定的費用，再通過分?jǐn)偟姆绞竭M行分?jǐn)?。二是完全成本原則。所有中后臺部門的成本均應(yīng)完全分?jǐn)偟绞聵I(yè)部、某類商品。對于所直接占用資金（無論是自有資金還是借貸資金），也應(yīng)按設(shè)定期限、利率計算相應(yīng)的資金成本。三是業(yè)務(wù)驅(qū)動原則。業(yè)務(wù)管理類成本中心成本根據(jù)業(yè)務(wù)驅(qū)動原則建立成本動因庫。例如：采購成本為商品直接成本、倉儲及經(jīng)營場所相關(guān)費用動因庫為商品所占用面積。四是作業(yè)成本法原則。業(yè)務(wù)處理類部門成本根據(jù)“作業(yè)消耗成本中心資源，商品消耗作業(yè)”的原則，將成本中心成本分?jǐn)偟缴唐窐?biāo)準(zhǔn)動作。因此，產(chǎn)品處理成本等于商品標(biāo)準(zhǔn)動作消耗成本的合計。五是簡單和直接原則。確定分?jǐn)偡椒?、分?jǐn)傄蛩?、分?jǐn)偭鞒虝r，應(yīng)盡可能地選擇簡單及邏輯性較強的處理方法、工作流程，在客觀上，應(yīng)易于被市場營銷部門理解和接受；同時應(yīng)盡可能避免不必要的工作環(huán)節(jié)、步驟，導(dǎo)致增加人力和其他成本。六是力求客觀原則。任何一種分?jǐn)偡椒ū仨氉裱陀^性原則，即分?jǐn)偟慕Y(jié)果應(yīng)與該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況相吻合，而非管理會計人員個人的主觀判斷。
三、成本分?jǐn)偟膶ο?br />
（一）獨立核算和考核的市場部門/事業(yè)部
由于不同的市場部門所承擔(dān)的業(yè)績指標(biāo)不同，有的是銷售額，有的是毛利額，但因其所占用企業(yè)資源不同（如人員、資金、營業(yè)面積等），難以進行部門間的橫向比較，不利于部門間的績效考核和評比，不利于調(diào)動市場部門的積極性。通過成本分?jǐn)偟姆绞?，將中后臺全部成本、資金成本均按客觀、科學(xué)的驅(qū)動因素分?jǐn)偟绞袌霾块T，從而實現(xiàn)對成本耗費的全面覆蓋，實現(xiàn)對市場部門的科學(xué)評價。
（二）各類商品
首先將市場部門所營銷的商品進行種類層次劃分，市場部門應(yīng)與財務(wù)部門共同配合進行商品分類。商品分類也應(yīng)根據(jù)經(jīng)營的實際變化，而進行相應(yīng)的變化。根據(jù)本企業(yè)實際情況，對于金額或數(shù)量較少的商品可不必細(xì)分種類。
四、成本分?jǐn)偟姆椒?br />
要根據(jù)本企業(yè)各中后臺部門的特點并結(jié)合費用的性質(zhì)，選擇適當(dāng)?shù)目陀^的成本分?jǐn)偡椒?、分?jǐn)傄蛩剡M行成本分?jǐn)?，既可以先將中后臺成本分?jǐn)傊龄N售部門，再分?jǐn)傊疗渌?jīng)營的各類商品；也可以將成本直接分?jǐn)傊帘酒髽I(yè)各類商品。
（一）直接分?jǐn)偡?br />
該方法是將成本直接分?jǐn)偟礁黝悇e商品。采用此方法時，可以有兩種具體方式。方式一：具體分析每個中后臺部門的特點，找出該部門成本與所銷售商品的作業(yè)、驅(qū)動關(guān)系，直接分?jǐn)傊粮黝悇e商品。例如：財務(wù)管理部門成本所提供的服務(wù)主要是資金的籌集和運用，稅務(wù)管理等，其成本分?jǐn)傊粮黝惿唐窌r，可按各類商品資金占用的額度/比例進行分?jǐn)?。方式二：根?jù)各中后臺所有成本項目的性質(zhì)劃分、匯總形成不同的成本池，例如：人工費用、房租費、辦公費用等，根據(jù)這些成本池的不同特點，選擇適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)傄蛩?，例如營業(yè)額、占用面積等進行分?jǐn)?。直接分?jǐn)偡ú唤?jīng)過中間方，具有簡單直接的優(yōu)勢。但是相對于每個利潤中心（業(yè)務(wù)部門），成本中心較難找到合適的分?jǐn)傄蛩貙⑵涑杀就耆苯臃謹(jǐn)偟侥愁惿唐飞稀?br />
（二）順序分?jǐn)偡?br />
根據(jù)中后臺部門的服務(wù)內(nèi)容不同，將各成本中心按序列分類，依次在成本中心、利潤中心間進行分?jǐn)?，最終分?jǐn)偟匠杀痉治鰧ο蟆黝惿唐飞?。成本中心在為利潤中心提供服?wù)的同時，各成本中心之間也會相互提供服務(wù)。順序分?jǐn)偡ǖ膬?yōu)勢就是每個接受服務(wù)的中間部門都會接受成本分?jǐn)?，分?jǐn)偮窂娇雌饋磔^為清晰合理。由于采用此方法最終分?jǐn)偨o業(yè)務(wù)部門、各類商品的成本是各成本中心混合了的費用，因此難以區(qū)分實際中的每個成本中心具體分?jǐn)偟臄?shù)額，并不利于對各成本中心的成本控制。
（三）同時互分法
在順序分?jǐn)偡ɡ?，每一個成本中心分?jǐn)偼戤吅?，將不再接收其他成本中心的成本分?jǐn)?。而同時互分法則是每個成本中心在接受其他成本中心分?jǐn)偝杀镜耐瑫r，也將自身的成本向其他成本中心、利潤中心進行分?jǐn)偂Ｍ瑫r互分法較為復(fù)雜，雖然這種分?jǐn)偡椒〞菇Y(jié)果更為精確，但復(fù)雜、難懂，實用性不強，在實際成本分?jǐn)偣ぷ髦袘?yīng)用這種方法的不多。
從上述分析比較來看，各種成本分?jǐn)偡椒ň哂胁煌膬?yōu)勢和不足。在實際進行成本分?jǐn)偣ぷ鲿r，不應(yīng)絕對化為只能應(yīng)用一種方法。應(yīng)根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)和管理的特點，考慮不同方法間的優(yōu)劣，針對不同的中后臺部門或不同的成本費用項目選擇不同的成本分?jǐn)偡椒ǎ瑥亩l(fā)揮各成本分?jǐn)偡椒ǖ膬?yōu)勢。
五、成本分?jǐn)偟淖饔?br />
商貿(mào)企業(yè)進行成本分?jǐn)偟哪康牟皇菫榱恕胺謹(jǐn)偂倍謹(jǐn)?，其根本目的在于作為獨立核算、業(yè)績評價、商品定價和強化費用管理的有力手段，從而成為提升企業(yè)經(jīng)濟效益的重要工具。通過成本分?jǐn)偣δ艿膶崿F(xiàn)，有利于發(fā)揮以下作用：
（一）有利于進行商品定價和市場營銷
商品定價不應(yīng)僅是簡單的毛利計算法，商品雖然有毛利，但其毛利不一定能夠覆蓋相應(yīng)費用，例如為此項進貨的籌資成本、倉儲成本等，可能會出現(xiàn)市場部門業(yè)績大好而企業(yè)整體盈利水平不高的局面。將全部成本分?jǐn)傊辽唐泛?，在進行商品定價時，所應(yīng)負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偝杀境蔀槎▋r的基本考慮因素，商品定價毛利必須在承擔(dān)此部分成本后還要有盈利。在進行前期市場決策時，分?jǐn)偝杀就瑫r作為決策影響因素之一，也有利于進行商品的采購選擇比較。
（二）有利于對市場營銷部門的考核評價
按承擔(dān)分?jǐn)偝杀竞蟮臉I(yè)績指標(biāo)進行比較，可以直觀考核和評價市場營銷部門的績效貢獻，有利于按同一標(biāo)準(zhǔn)進行績效激勵和兌現(xiàn)，從而調(diào)動他們的工作積極性。同時也避免了市場營銷部門不顧及營運成本和資源消耗，盲目做大做強而無效益。
（三）有利于強化成本管理
企業(yè)中后臺部門的成本通過分?jǐn)偟姆绞接嬋胧袌鰻I銷部門或各類商品，從而使中后臺部門職責(zé)與市場、企業(yè)經(jīng)濟效益直接聯(lián)系在一起，中后臺部門也相應(yīng)感受到市場競爭的壓力。通過對各類成本的分析比較，找出導(dǎo)致成本增加的主要原因，從而有利于成本壓縮和管控。
六、建議
（一）各級領(lǐng)導(dǎo)重視是前提
進行成本分?jǐn)偣ぷ?，對企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算指標(biāo)、考核體系、工作流程都需要進行相應(yīng)根本性變革，這些變革工作都離不開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視和熱情支持。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視下，此項工作才能排除各種干擾，有序推進。要進行理念的宣傳、知識的講解、各種方案的充分探討，得到企業(yè)各部門的理解和支持。
（二）成本的源頭管理是關(guān)鍵
要進一步嚴(yán)格劃分責(zé)任中心，對各部門實行嚴(yán)格的成本預(yù)算管理。凡各部門發(fā)生的成本均應(yīng)計為該部門成本，并不得突破預(yù)算指標(biāo)。對于專項費用預(yù)算，也應(yīng)嚴(yán)格審批流程和手續(xù)，并進行專項項目的后續(xù)評價，未能達到預(yù)期效果的，應(yīng)追究專項費用使用部門的責(zé)任或給予經(jīng)濟處罰。
（三）成本的細(xì)化核算是基礎(chǔ)
無論是各部門成本還是各項具體費用項目，只有在初始核算時更具體、更細(xì)致，在進行成本分?jǐn)倳r才能做到更真實、更合理、更科學(xué)。在初始核算時，凡是能夠核算或分?jǐn)偟讲块T、商品大類、商品小類的，應(yīng)直接核算至此細(xì)度，盡量避免和減少后續(xù)成本分?jǐn)偟臄?shù)額和工作量。
（四）根據(jù)實際情況不斷優(yōu)化
各項管理方法、管理工具的應(yīng)用均應(yīng)根據(jù)實際情況的變化而不斷進行優(yōu)化和更新，成本分?jǐn)傄膊焕狻３杀痉謹(jǐn)傊械姆謹(jǐn)偡椒?、分?jǐn)傄蛩亍⒎謹(jǐn)偭鞒?、?zé)任中心劃分、商品種類等均應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)和管理的不斷變化而相應(yīng)變化。在實際應(yīng)用中不斷積累經(jīng)驗，成本分?jǐn)傇浇咏鼘嶋H業(yè)務(wù)和管理工作，成本分?jǐn)偣ぷ靼l(fā)揮的作用才能越來越大。
（五）取得業(yè)務(wù)部門的理解和支持
成本分?jǐn)偨o了業(yè)務(wù)部門，直接體現(xiàn)為其經(jīng)營績效的減少，難免造成其抵觸和反對。因此，需要對其進行大量的細(xì)致入微的講解和溝通協(xié)調(diào)工作，盡量取得其理解和支持。在對業(yè)務(wù)部門的實際績效考核時，也不必完全將中后臺部門的所有成本分?jǐn)偨o它們，畢竟有一些成本與營銷業(yè)務(wù)之間難以找到對應(yīng)關(guān)系?？梢灾粚⑼耆兄苯域?qū)動關(guān)系的成本納入業(yè)務(wù)部門的績效考核，業(yè)務(wù)部門通過自身的努力也可以控制此類成本，業(yè)務(wù)部門也容易接受成本分?jǐn)偣ぷ?。Z
