摘要：為什么所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅？什么是遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債？為什么要引入這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目？在理解和現(xiàn)實(shí)運(yùn)用過(guò)程中，這是一個(gè)難點(diǎn)。本文將從源頭上理清思路，從利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表兩表的聯(lián)系及它們與所得稅費(fèi)用的關(guān)系進(jìn)行分析闡述。
關(guān)鍵詞：所得稅費(fèi)用 利潤(rùn)表 資產(chǎn)負(fù)債表 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定我國(guó)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的核算。準(zhǔn)則中規(guī)定了所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅，所得稅由當(dāng)期所得稅組成容易理解，但為什么還要考慮遞延所得稅呢？引入遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債這兩個(gè)概念的原由是什么？這是個(gè)非常難于理解的問(wèn)題。本文將從利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表的角度及它們與所得稅費(fèi)用的關(guān)系中，找到這兩概念的根源，理順?biāo)悸罚U明原由。
一、利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表兩表的關(guān)系
利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表?？梢苑从称髽I(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用耗費(fèi)、凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，提供某一日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益總額及結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及所有者所擁有權(quán)益的大小情況。 利潤(rùn)表中各項(xiàng)損益科目數(shù)值的大小來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值，資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值大小的變動(dòng)直接影響到各項(xiàng)損益的變動(dòng)。兩表關(guān)系如表1所示。
二、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所得稅計(jì)算上差異比較
企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債變化從而引起利潤(rùn)表?yè)p益的變化。具體變化如表2所示。
三、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的形成
從表2可以看出，兩種標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生明顯差異，這種差異在會(huì)計(jì)上總要反映出來(lái)，那將如何體現(xiàn)呢？企業(yè)原來(lái)的資產(chǎn)、負(fù)債已在資產(chǎn)負(fù)債表中得到確認(rèn)了，以上兩者差異不能再計(jì)入原資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目中，否則會(huì)違背歷史成本計(jì)量屬性原則。我們發(fā)現(xiàn)這兩種差異，其實(shí)也同樣符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)、負(fù)債的定義。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)定義是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源；負(fù)債定義是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。以上兩者差異也是過(guò)去的交易事項(xiàng)形成，由企業(yè)擁有控制，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（未來(lái)少交稅）、導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流出（未來(lái)多交稅）。既然它們符合資產(chǎn)負(fù)債的定義，但又不能再計(jì)入原來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，所以兩個(gè)新資產(chǎn)、負(fù)債的科目——遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債就應(yīng)運(yùn)而生了。它們分別記錄這兩種未來(lái)會(huì)導(dǎo)致少交稅的經(jīng)濟(jì)利益流入的資產(chǎn)、未來(lái)會(huì)多交稅的經(jīng)濟(jì)利益流出的負(fù)債，并把它們?cè)谫Y產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。而且當(dāng)期遞延所稅負(fù)債增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加=當(dāng)期遞延所得稅。
四、當(dāng)期所得稅費(fèi)用與當(dāng)期所得稅與遞延所得稅的關(guān)系
當(dāng)期延所得稅的產(chǎn)生導(dǎo)致了所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅的結(jié)果。當(dāng)期所得稅是企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的當(dāng)期應(yīng)納稅額。由于稅法和會(huì)計(jì)處理不同，要將利潤(rùn)總額按照適用稅法調(diào)整為應(yīng)納稅所得額后再乘以相應(yīng)的稅率。調(diào)整項(xiàng)目有：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用；計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額；計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額；稅法規(guī)定的不征稅收入等。
利潤(rùn)表中的所有科目都會(huì)受到資產(chǎn)負(fù)債表科目的影響，以上利潤(rùn)總額被調(diào)整是受到資產(chǎn)負(fù)債中原資產(chǎn)、負(fù)債的影響而導(dǎo)致的，那么遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債這兩個(gè)新的資產(chǎn)負(fù)債科目會(huì)對(duì)利潤(rùn)表的什么科目造成影響呢？結(jié)果是：它們共同改變了所得稅費(fèi)用中的遞延所得稅。最終所得稅費(fèi)用是當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩者共同作用的結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目改變了當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債則改變了遞延所得稅，也即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。遞延所得稅體現(xiàn)在利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用科目中，可以使各年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)保持平穩(wěn)，避免因稅收與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同而對(duì)各年凈利潤(rùn)水平產(chǎn)生“不合理”影響。而且遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，使得企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)得到更準(zhǔn)確完整的反映。
五、結(jié)束語(yǔ)
1.通過(guò)以上對(duì)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)在聯(lián)系及其與所得稅費(fèi)用關(guān)系的探究，可以非常透徹理解遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的必要性以及兩者與所得稅費(fèi)用的關(guān)系，化解了理解和應(yīng)用的難點(diǎn)。
2.表2中稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算結(jié)果的差異，只是暫時(shí)性的，這種差異會(huì)隨時(shí)間逐步減少，最終為0。例如：固定資產(chǎn)折舊計(jì)算，稅法和會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同，各期折舊都不同，但是這項(xiàng)資產(chǎn)在最終報(bào)廢時(shí)，在會(huì)計(jì)和稅法上計(jì)算折舊之和應(yīng)該相等，所以說(shuō)最終差異是0。在會(huì)計(jì)上，也只會(huì)對(duì)這種影響損益的暫時(shí)性差異，才會(huì)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債。如果交易額發(fā)生既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則不能計(jì)入所得稅費(fèi)用。不可確認(rèn)情形有：內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量、承租人融資租入固定資產(chǎn)，分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能取得用以抵扣可抵扣性差異的應(yīng)納稅所得額為限，在計(jì)量時(shí)還要考慮預(yù)期該差異轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率或稅法的相關(guān)規(guī)定。J
（注：本文系項(xiàng)目基金：2012年廣東省專業(yè)綜合改革試點(diǎn)項(xiàng)目“財(cái)務(wù)管理”）
