摘要：隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引在我國(guó)上市企業(yè)逐步實(shí)施，按其要求建立一套科學(xué)、合理、行之有效的內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，對(duì)提升企業(yè)整體內(nèi)部控制水平具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，就如何構(gòu)建企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制體系及深化實(shí)施提出意見(jiàn)和建議。
關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量 控制體系 深化實(shí)施
自2012年1月1日起《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》將逐步在主板上市公司開(kāi)始實(shí)施。上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是為穩(wěn)步推進(jìn)公司有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，確保內(nèi)控體系建設(shè)落到實(shí)處、取得實(shí)效的重要部門(mén)。因此，如何構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制體系并在實(shí)務(wù)中予以深化實(shí)施，是目前上市公司內(nèi)審部門(mén)亟待思考的課題之一。
一、構(gòu)建內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制體系及深化實(shí)施的目標(biāo)
（一）理念和導(dǎo)向
構(gòu)建內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制體系是企業(yè)內(nèi)審部門(mén)在規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程、提升內(nèi)部審計(jì)工作管理水平、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)質(zhì)量的重要制度保證。在構(gòu)建體系并推進(jìn)實(shí)施的過(guò)程中，我們遵循如下理念和導(dǎo)向：
1.在構(gòu)建體系的過(guò)程中，遵循“標(biāo)準(zhǔn)先導(dǎo)、流程優(yōu)化和質(zhì)量管控”為導(dǎo)向的策略。首先在領(lǐng)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系以及《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》等精神的基礎(chǔ)上，我們結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況持續(xù)制訂了一系列的制度規(guī)定，為保證項(xiàng)目質(zhì)量提供了依據(jù)。其次通過(guò)強(qiáng)化各項(xiàng)審計(jì)程序的規(guī)范落實(shí)，為審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確提供了程序保障。最后通過(guò)質(zhì)量考評(píng)、后續(xù)跟進(jìn)等手段，確保審計(jì)目標(biāo)的最終達(dá)成。
2.在深化實(shí)施的過(guò)程中，做到整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目流程的“事前精心準(zhǔn)備、事中充分實(shí)施、事后認(rèn)真總結(jié)”。首先在項(xiàng)目前期通過(guò)充分的審前調(diào)查，制訂行之有效的審計(jì)方案。其次在審計(jì)實(shí)施進(jìn)程中做好各項(xiàng)審計(jì)程序能夠按照既定審計(jì)計(jì)劃有效推進(jìn)、充分落實(shí)，進(jìn)而保證了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)有效。最后在報(bào)告出具后，還需做好項(xiàng)目總結(jié)和整改跟進(jìn)，使得審計(jì)效果得到充分體現(xiàn)。
（二）范圍和目標(biāo)
1.在構(gòu)建項(xiàng)目質(zhì)量控制體系的過(guò)程中，其構(gòu)建范圍應(yīng)包含審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)等四個(gè)階段的規(guī)章制度和管理程序。在組織范疇方面，體系建設(shè)涵蓋到集團(tuán)公司本級(jí)以及下屬各控股子孫公司。
2.審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程及關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施的旨在保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的管理程序和方法。因此質(zhì)量管理的目標(biāo)：一是保障審計(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)、合理；二是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)活動(dòng)的效果達(dá)到既定的目標(biāo)；三是有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。
二、體系構(gòu)建和深化實(shí)施過(guò)程中的主要做法
（一）構(gòu)建項(xiàng)目質(zhì)量控制體系過(guò)程中的主要做法
1.制度設(shè)計(jì)。我們從審計(jì)委員會(huì)的層面制定一系列的規(guī)章制度，使得內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制有法可依。首先制定了《內(nèi)部審計(jì)工作管理辦法》、《審計(jì)工作計(jì)劃實(shí)施辦法》、《審計(jì)質(zhì)量管理辦法》、《審計(jì)成果運(yùn)用管理辦法》等程序性制度，以保證審計(jì)人員明確程序流程；其次制定了《審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)估規(guī)范》、《財(cái)務(wù)收支審計(jì)規(guī)范》、《工程項(xiàng)目審計(jì)規(guī)范》、《審前調(diào)查報(bào)告和審計(jì)實(shí)施方案規(guī)范》等實(shí)體性制度，用以指導(dǎo)審計(jì)人員在實(shí)務(wù)工作中的具體操作。
2.程序保障。為了使上述制度能夠在審計(jì)工作中得到切實(shí)執(zhí)行，我們同時(shí)配套制定了一系列的程序表、報(bào)告模板、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等材料。如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，擬定報(bào)告模板、規(guī)范審計(jì)流程、統(tǒng)一工作底稿、設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷等；在投融資審計(jì)方面，編制長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)短期借款等各會(huì)計(jì)科目的審計(jì)程序表和導(dǎo)引表；在項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)方面，分別從程序與證據(jù)、工作底稿、審計(jì)意見(jiàn)、信息披露、執(zhí)行流程等五個(gè)維度制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等等。
3.指標(biāo)體系。按照結(jié)果導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向的原則，將審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系劃分成審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)等四個(gè)板塊來(lái)進(jìn)行建設(shè)。在體系構(gòu)建過(guò)程中，初步形成了以綜合評(píng)價(jià)為引領(lǐng)、各專(zhuān)項(xiàng)板塊評(píng)價(jià)為支撐、質(zhì)量把控風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)分級(jí)的評(píng)價(jià)體系，采用分析判斷與量化指標(biāo)相結(jié)合的評(píng)價(jià)模式。
（二）推進(jìn)項(xiàng)目質(zhì)量控制深化實(shí)施的主要做法
1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)小組工作質(zhì)量的管控。為確保審計(jì)項(xiàng)目的總體質(zhì)量，在實(shí)務(wù)操作中我們主要從審計(jì)項(xiàng)目組、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論和報(bào)告三個(gè)方面采取質(zhì)量控制措施。
（1）審計(jì)項(xiàng)目組質(zhì)量控制。一是項(xiàng)目組成員獨(dú)立。在人員安排上，充分考慮人員獨(dú)立性，與被審計(jì)單位或被審計(jì)人有利害關(guān)系的人員，不被選入項(xiàng)目組成員。二是審計(jì)項(xiàng)目組外勤審計(jì)中取得被審計(jì)單位關(guān)于保證所提供資料真實(shí)性、完整性的書(shū)面承諾。三是審計(jì)項(xiàng)目組建立內(nèi)部現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核制度，由項(xiàng)目小組長(zhǎng)對(duì)項(xiàng)目組底稿進(jìn)行復(fù)核，對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核。四是項(xiàng)目主審在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組重要底稿進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核。五是審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)于重大問(wèn)題或者難以把握的專(zhuān)業(yè)問(wèn)題，向內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人請(qǐng)示，必要時(shí)向外部專(zhuān)家提出咨詢，請(qǐng)求出具咨詢意見(jiàn)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題將及時(shí)向公司管理層匯報(bào)。
（2）審計(jì)程序質(zhì)量控制。一是在項(xiàng)目計(jì)劃上，針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況和特點(diǎn)，制定詳細(xì)、合理、科學(xué)、可行的審計(jì)計(jì)劃。為此，我們做到：①審前工作準(zhǔn)備充分。我們?cè)趯?shí)施審前調(diào)查、充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，制定詳實(shí)的審計(jì)實(shí)施方案和質(zhì)量控制制度，并組織項(xiàng)目組成員進(jìn)行專(zhuān)題研討培訓(xùn)。②審計(jì)重點(diǎn)對(duì)策明確。在審前調(diào)查基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，要求每個(gè)項(xiàng)目組成員都要充分理解審計(jì)的目的、范圍和內(nèi)容，明確各單位的審計(jì)重點(diǎn)及難點(diǎn)，并制定相應(yīng)的措施和審計(jì)對(duì)策。③審計(jì)步驟安排合理。將整個(gè)審計(jì)工作再細(xì)分為審計(jì)計(jì)劃、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施、整理匯總、溝通征求、出具報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等多個(gè)階段進(jìn)行，每個(gè)階段的工作內(nèi)容和要求都事先明確。④審計(jì)方法選擇科學(xué)。除制定科學(xué)合理的總體審計(jì)方法外，我們還根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特征，制定特定的審計(jì)方法和程序，以提高審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量。二是在項(xiàng)目組織上，安排合理、有效的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)項(xiàng)目審計(jì)工作，以保障審計(jì)工作的質(zhì)量和完成時(shí)間。在審計(jì)力量安排上，保證審計(jì)人員數(shù)量充足、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富。在審計(jì)責(zé)任落實(shí)上，安排審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富且責(zé)任性強(qiáng)的人員擔(dān)任項(xiàng)目小組主審，并實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，明確了小組成員、項(xiàng)目主審、審計(jì)組長(zhǎng)以及內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人不同職級(jí)的責(zé)任。三是在項(xiàng)目實(shí)施上，我們?cè)趯徲?jì)程序和審計(jì)時(shí)間上確保項(xiàng)目的審計(jì)工作質(zhì)量。首先，審計(jì)程序嚴(yán)格把關(guān)。嚴(yán)格按照公司各項(xiàng)文件精神，重大問(wèn)題及時(shí)匯報(bào)制度、分層負(fù)責(zé)制度，要求項(xiàng)目組成員嚴(yán)格按照文件和流程要求實(shí)施審計(jì)，確保審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀、公正。其次，審計(jì)時(shí)間充分保障。我們一般采取重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先原則來(lái)安排審計(jì)時(shí)間，并在實(shí)施中予以保障，確保項(xiàng)目在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成。再次，充分利用內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)工作結(jié)果。
（3）審計(jì)結(jié)論和報(bào)告質(zhì)量控制。一是審計(jì)項(xiàng)目組以充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為依據(jù)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則及公司內(nèi)部規(guī)章制度為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)整理、分析和總結(jié)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)和評(píng)價(jià)結(jié)論，形成審計(jì)報(bào)告。二是質(zhì)量控制程序嚴(yán)密。我們嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)范，采用三級(jí)復(fù)核質(zhì)量控制體系，嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量。除項(xiàng)目主審、審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核外，必要時(shí)增加由內(nèi)審部負(fù)責(zé)人實(shí)施獨(dú)立復(fù)核程序，具體工作要求如下：在項(xiàng)目主審、項(xiàng)目組長(zhǎng)復(fù)核的基礎(chǔ)上，進(jìn)行獨(dú)立性復(fù)核，并形成書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)。對(duì)復(fù)核結(jié)果進(jìn)行查驗(yàn)，對(duì)查驗(yàn)結(jié)果正確的予以簽發(fā)；對(duì)不符合要求的工作底稿退回有關(guān)人員重做，并記錄在案。對(duì)復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能與審計(jì)組長(zhǎng)或項(xiàng)目主審達(dá)成一致意見(jiàn)的，或復(fù)核發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，上報(bào)公司管理層并說(shuō)明處理意見(jiàn)。為強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目主審和審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)所執(zhí)行項(xiàng)目的直接責(zé)任，建議實(shí)施“項(xiàng)目結(jié)果評(píng)價(jià)制度”，對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告都要根據(jù)復(fù)核結(jié)果，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和工作底稿、審計(jì)意見(jiàn)等方面對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)計(jì)分，并據(jù)此作為對(duì)項(xiàng)目人員、項(xiàng)目主審和審計(jì)組長(zhǎng)進(jìn)行年度績(jī)效考核的主要依據(jù)。三是溝通反饋及時(shí)。在審計(jì)過(guò)程中，我們對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題及時(shí)與公司管理層及被審單位進(jìn)行溝通，并按照相關(guān)法律法規(guī)及工作規(guī)范進(jìn)行處理。
2.對(duì)外部中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的管控?，F(xiàn)階段委托外部中介機(jī)構(gòu)（主要為會(huì)計(jì)師事務(wù)所）輔助審計(jì)組開(kāi)展工作的情況較為普遍，因此中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的優(yōu)劣在一定程度上也影響到整個(gè)審計(jì)組的工作質(zhì)量。為了有效控制中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作質(zhì)量，我們主要采取了以下管控手段：（1）中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)家?guī)斓慕ⅰ榱烁玫睾Y選優(yōu)秀的中介機(jī)構(gòu)提供審計(jì)工作服務(wù)，每三年以招投標(biāo)的形式公開(kāi)選擇資質(zhì)齊備、口碑良好的若干家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估公司等入選中介庫(kù)名單。（2）質(zhì)量評(píng)估規(guī)范的制定。為了保證中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作質(zhì)量，我們目前正在逐步建立過(guò)程跟蹤評(píng)價(jià)機(jī)制以及質(zhì)量評(píng)估評(píng)分體系，形成公平、客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其中審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)計(jì)分體系是由《審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)分表》和《審計(jì)工作情況調(diào)查問(wèn)卷》兩個(gè)部分組成，設(shè)計(jì)了各項(xiàng)表格，明確了評(píng)分原則，規(guī)定了計(jì)分方法。評(píng)分結(jié)果作為考核中介機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量的重要依據(jù)，由內(nèi)審部門(mén)統(tǒng)一建立質(zhì)量考核檔案，以形成后續(xù)跟蹤評(píng)價(jià)的有效機(jī)制。
三、體系構(gòu)建和深化實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策
（一）存在的問(wèn)題
1.對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)方法尚待進(jìn)一步完善。目前對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的評(píng)價(jià)方法，仍以定性為主、定量為輔，評(píng)分更多地是依靠評(píng)審人員的職業(yè)判斷。而管理應(yīng)該靠數(shù)據(jù)說(shuō)話，如何將每項(xiàng)考評(píng)指標(biāo)予以量化，是值得我們思考和探索的。
2.審計(jì)過(guò)程中信息化手段尚待進(jìn)一步普及。目前上市公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中有大量的信息系統(tǒng)在運(yùn)行，傳統(tǒng)審計(jì)方法已不能滿足審計(jì)要求。雖然我們現(xiàn)在已經(jīng)開(kāi)始嘗試引入審計(jì)軟件，但是利用效率和利用效果還需要審計(jì)人員逐步消化。
（二）改進(jìn)對(duì)策
1.優(yōu)化評(píng)價(jià)方法，保證審計(jì)質(zhì)量。目前我們正在不斷的摸索創(chuàng)新，以期設(shè)計(jì)出一套科學(xué)、合理的項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)量化指標(biāo)，以替換目前主要依靠評(píng)審人員主觀評(píng)判的打分體系，使考評(píng)結(jié)果更趨于獨(dú)立、客觀、公正，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量得到有效的手段保證。
2.提升信息化水平，優(yōu)化審計(jì)軟件。為了提升整體審計(jì)水平，應(yīng)更加注重審計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的熟悉程度和對(duì)審計(jì)軟件的利用程度，進(jìn)而做好審計(jì)信息化與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的銜接，確保審計(jì)目標(biāo)的有效達(dá)成。 X
