實(shí)現(xiàn)決策支持、財務(wù)控制、會計(jì)核算與報告、業(yè)務(wù)處理的高度集成是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理所追求的理想境界。對于大型企業(yè)集團(tuán)而言，不但需要根據(jù)資本市場監(jiān)管的要求進(jìn)行財務(wù)報告披露，還需要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際業(yè)務(wù)情況，對各分、子公司進(jìn)行有效管理。尤其在市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，針對瞬息萬變的市場，更要求企業(yè)靈活、快速地應(yīng)變，這就要求集團(tuán)能及時、準(zhǔn)確地獲取財務(wù)信息并進(jìn)行實(shí)時動態(tài)分析。因此，越來越多的集團(tuán)借助IT手段來實(shí)現(xiàn)信息支持的高效、準(zhǔn)確。然而，起步于上世紀(jì)80年代中期的我國財會電算化產(chǎn)業(yè)，其初期產(chǎn)品主要是用于單個企業(yè)會計(jì)核算和報表編制的財務(wù)軟件，這些財務(wù)軟件至今仍應(yīng)用于多數(shù)企業(yè)。
在這種背景下，大型企業(yè)集團(tuán)面臨著財務(wù)管理的雙重困境：一方面是及時、準(zhǔn)確、多維分析的信息需求；另一方面，又面臨著不同分、子公司的核算系統(tǒng)不同、版本各異的現(xiàn)實(shí)。如何在“諸侯割據(jù)”的局面中實(shí)現(xiàn)集團(tuán)會計(jì)核算和財務(wù)報表的統(tǒng)一，成為困擾許多公司的難題。
系統(tǒng)構(gòu)建背景
中國聯(lián)通成立于1994年，經(jīng)過十二年的經(jīng)營與發(fā)展，運(yùn)營網(wǎng)絡(luò)遍布全國31個省、市、自治區(qū)，是國內(nèi)唯一一家同時在紐約、香港、上海三地上市的電信運(yùn)營企業(yè)。由于經(jīng)營規(guī)模大、地域分布廣、業(yè)務(wù)范圍寬、管理鏈條長，中國聯(lián)通的組織結(jié)構(gòu)顯得龐大而復(fù)雜：聯(lián)通集團(tuán)有上市公司、非上市公司，上市公司是主體，又分為31個省級分公司、360多個地市級分公司，在同一地市級分公司又同時經(jīng)營著不同的業(yè)務(wù)種類，經(jīng)?！耙粋€公司、六塊牌子”。整個會計(jì)核算主體在地市級分公司，核算主體接近400個，每個主體又需核算6個賬套，既涉及上市公司，也有非上市公司，上市公司與非上市公司、上下級分公司間存在大量的、非常復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易。
發(fā)展初期，中國聯(lián)通以業(yè)務(wù)快速發(fā)展為經(jīng)營管理重點(diǎn)，與很多國有企業(yè)一樣，對集團(tuán)財務(wù)信息化建設(shè)的重視程度不夠，在所屬的360多家分公司中，形成了用友、金算盤、甲骨文三家軟件公司不同版本的產(chǎn)品“三分天下”的局面。各級分公司編報財務(wù)報表時，一般是根據(jù)集團(tuán)合并報表體系的要求，從相關(guān)會計(jì)核算系統(tǒng)中取出相應(yīng)數(shù)據(jù)，將這些數(shù)據(jù)手工錄入到EXCEL電子表格中， 完成編制財務(wù)報告后，仍以電子表格的形式，將財務(wù)報告上報至上級公司。一般需要經(jīng)過地市級分公司到省級分公司，再到總部兩個過程?？偛控攧?wù)部再根據(jù)各省級分公司上報的電子表格進(jìn)行并表。不同分公司對于同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)指標(biāo)的解釋也截然不同，涉及4000多個科目的管理，使并表過程變得極其復(fù)雜。此外，資本市場、集團(tuán)管理決策層等對財務(wù)報告披露的時間和質(zhì)量都有著嚴(yán)格的要求。
中國聯(lián)通的現(xiàn)狀在滿足上述要求時顯得捉襟見肘。正如會計(jì)處陳沛經(jīng)理所言，“聯(lián)通上下7000多財務(wù)人員的大部分精力都用于財務(wù)報告的編制，沒有更多的精力去進(jìn)行財務(wù)管理工作，財務(wù)人員實(shí)際是做著藍(lán)領(lǐng)的工作卻拿著白領(lǐng)的工資。”面對現(xiàn)實(shí)，中國聯(lián)通管理當(dāng)局深刻認(rèn)識到，這些已成為聯(lián)通進(jìn)一步發(fā)展的羈絆，建立一套強(qiáng)大、高效的財務(wù)管理體系成為當(dāng)務(wù)之急。
四個層面三大模塊實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理
在此情形下，通過對市場的預(yù)測和分析，結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程、集團(tuán)內(nèi)部控制要點(diǎn)以及集團(tuán)發(fā)展愿景，中國聯(lián)通構(gòu)建了包含四個層面、三大模塊的集團(tuán)財務(wù)管理體系（見圖1）。
縱向是心部門的要求，場采取靈活多變四大層面從下至上包括業(yè)務(wù)核算層、會計(jì)核算與報告層、財務(wù)控制層、戰(zhàn)略決策層。這四個層次是緊密銜接、上下一體的：基層經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生財務(wù)報告的基礎(chǔ)信息；這些信息進(jìn)入會計(jì)核算與報告體系，財務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)交易事項(xiàng)和公司的制度體系完成會計(jì)核算；總部財務(wù)人員編制財務(wù)報告；之后對財務(wù)報告信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析等再加工，為集團(tuán)財務(wù)控制和管理決策提供依據(jù)。整體思路是從財務(wù)報告的形成過程出發(fā)，建立完整的體系，對財務(wù)報告全過程進(jìn)行有效的控制，以確保財務(wù)信息的真實(shí)性。
橫向三大模塊從左至右為：IT系功統(tǒng)能模塊、系統(tǒng)制度保障、人員建設(shè)模塊，為系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)提供有力支撐。
作為承上啟下的重要環(huán)節(jié)，統(tǒng)一、規(guī)范的會計(jì)核算和報表系統(tǒng)成為整個財務(wù)管理體系的基礎(chǔ)。因此，中國聯(lián)通財務(wù)管理體系的構(gòu)建就從統(tǒng)一集團(tuán)會計(jì)核算著手。
1．優(yōu)化會計(jì)信息流程
為確保財務(wù)信息的快捷、準(zhǔn)確，中國聯(lián)通集團(tuán)從財務(wù)報告形成過程的特點(diǎn)出發(fā)，對會計(jì)核算與財務(wù)報告體系進(jìn)行了流程優(yōu)化，并形象地將其歸納為產(chǎn)品制造的三個階段（見圖2）：
► 原材料——經(jīng)營活動產(chǎn)生財務(wù)報告基礎(chǔ)信息（地市、省分公司業(yè)務(wù)層面）；
► 半成品——財務(wù)部門按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、分類，形成會計(jì)基礎(chǔ)信息（地市、省分公司財務(wù)層面）；
► 產(chǎn)成品——財務(wù)部門按照不同資本市場、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、管理層要求，對省分公司層面形成的會計(jì)基礎(chǔ)信息進(jìn)行加工，披露財務(wù)報告（總部財務(wù)層面）
通過流程優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)總部對下屬分公司會計(jì)信息的垂直管理，為集團(tuán)規(guī)范會計(jì)核算、簡化管理層次、強(qiáng)化過程控制以及前移財務(wù)管理控制點(diǎn)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
2．制度體系建設(shè)
沒有規(guī)矩，不成方圓。制度體系對于系統(tǒng)建設(shè)的重要性，陳沛經(jīng)理的比喻非常貼切：如同菜譜之于飯店的菜品，沒有統(tǒng)一的菜譜，不同廚師烹飪出來的菜品的標(biāo)準(zhǔn)和口味就很難統(tǒng)一。因此，建立統(tǒng)一、規(guī)范的制度體系，使集團(tuán)上下均在一套制度、規(guī)則下進(jìn)行會計(jì)核算和財務(wù)報告編制工作就成為統(tǒng)一集團(tuán)會計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)。在制度體系的建設(shè)中，中國聯(lián)通始終堅(jiān)持以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為指南，面向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，既考慮資本市場的監(jiān)管要求，也體現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部管控需求.同時，為確保會計(jì)信息質(zhì)量、提高會計(jì)統(tǒng)一核算的集中度，中國聯(lián)通在制度體系設(shè)計(jì)中，盡可能減少財務(wù)人員的具體會計(jì)判斷，將會計(jì)判斷、會計(jì)估計(jì)等判斷事項(xiàng)集中到管理層，并將其在制度體系中加以明確。為突出管理需求、強(qiáng)化內(nèi)部控制，聯(lián)通集團(tuán)首先對會計(jì)報表體系進(jìn)行了設(shè)計(jì)，再將其細(xì)化至?xí)?jì)科目。
中國聯(lián)通群策群力，組織集團(tuán)財務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)骨干，對經(jīng)濟(jì)活動各項(xiàng)業(yè)務(wù)、會計(jì)核算以及財務(wù)報告編制的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，設(shè)置了由3個部分、9個制度構(gòu)成的制度體系（見圖3）。
敢為天下先：信息化方案選擇
要統(tǒng)一集團(tuán)會計(jì)核算，適應(yīng)外部市場和內(nèi)部管理的復(fù)雜需求，必須依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的鏈接，集成業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的信息，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的全方位共享與數(shù)據(jù)授權(quán)處理，才能使集團(tuán)的管理與核算成為一個有機(jī)整體，為管理和決策提供及時、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。
然而，中國聯(lián)通面臨的實(shí)際情況是各分、子公司會計(jì)電算化應(yīng)用水平參差不齊，會計(jì)核算軟件和版本不統(tǒng)一，會計(jì)信息不能得到有效共享。要實(shí)現(xiàn)集團(tuán)會計(jì)核算的統(tǒng)一，中國聯(lián)通有兩種方案可供選擇：
► 方案一：所有分公司的會計(jì)核算系統(tǒng)全部更新
► 方案二：保留分公司現(xiàn)有系統(tǒng)不變，對其進(jìn)行改造
兩種方案都能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)會計(jì)核算的統(tǒng)一。方案一是徹頭徹尾地更新，集團(tuán)所屬各成員單位將原有的會計(jì)軟件徹底甩掉，統(tǒng)一更換為全新的、更為先進(jìn)的、支持集團(tuán)財務(wù)集中核算的管理軟件。這樣做，表面看起來實(shí)施比較容易，但對于跨地域、成員數(shù)量眾多、業(yè)務(wù)龐雜的集團(tuán)而言，這種方案的實(shí)施成本不菲，資源的浪費(fèi)很大，所有人員需要重新培訓(xùn)，實(shí)施周期長，對業(yè)務(wù)影響大。
方案二在實(shí)施時需要重點(diǎn)解決的是，確保會計(jì)核算系統(tǒng)的規(guī)范、統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、合并報表系統(tǒng)之間的對接，確保信息在不同系統(tǒng)間的自動傳遞。與方案一相比，其對技術(shù)的要求高出許多，具有較高的挑戰(zhàn)性，但此種方案在沿襲財務(wù)人員原有操作習(xí)慣、節(jié)約成本、減少資源浪費(fèi)方面、縮短實(shí)施周期等方面具有顯著優(yōu)勢。
對于方案的選擇，中國聯(lián)通持非常謹(jǐn)慎的態(tài)度。在對國內(nèi)成功案例進(jìn)行深入剖析的基礎(chǔ)上，他們認(rèn)為，使用統(tǒng)一的會計(jì)核算軟件只是實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算統(tǒng)一的表面形式，而問題的實(shí)質(zhì)在于確?！叭齻€統(tǒng)一”——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的統(tǒng)一、賬套的統(tǒng)一、報表體系的統(tǒng)一，并使集團(tuán)統(tǒng)一的會計(jì)科目和會計(jì)報表體系落實(shí)到會計(jì)核算系統(tǒng)，即不論各分公司采用什么核算軟件，只要這些軟件所承載的會計(jì)科目和報表體系相同，就可以實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算的統(tǒng)一。同時，中國聯(lián)通就技術(shù)操作的可行性，向用友、金算盤、甲骨文、海波龍等軟件供應(yīng)商進(jìn)行了咨詢，得到了肯定的答復(fù)。在此基礎(chǔ)上，聯(lián)通集團(tuán)對方案一和方案二進(jìn)行了認(rèn)真考查和全面論證，最終選取了方案二。
中國聯(lián)通做出的選擇是需要相當(dāng)膽識的，畢竟在國內(nèi)，幾乎沒有可供借鑒的成功案例，此舉無異于做“第一個吃螃蟹的人”。
西安誓師，走向統(tǒng)一
2005年4月，中國聯(lián)通在陳沛經(jīng)理的帶領(lǐng)下開始著手統(tǒng)一集團(tuán)會計(jì)核算的建設(shè)工作。集團(tuán)管理層在此項(xiàng)工作啟動之初就提出了明確的目標(biāo)：在2005年底之前完成統(tǒng)一集團(tuán)會計(jì)核算工作，2005年集團(tuán)年報的編制工作就交由這套系統(tǒng)來完成。面臨著方案實(shí)施的困難和時間要求的緊迫，信息化領(lǐng)導(dǎo)小組沒有退縮，而是充分論證、周密布署，并將此次任務(wù)的“誓師大會”選在古城西安舉行，以秦始皇統(tǒng)一六國的壯舉來激發(fā)聯(lián)通上下對完成任務(wù)的斗志和信念。在前期調(diào)研論證、流程優(yōu)化、制度體系建設(shè)、信息化實(shí)施方案選擇工作結(jié)束之后，聯(lián)通信息化領(lǐng)導(dǎo)小組需要通過系統(tǒng)的改造、建設(shè)以落實(shí)流程和制度體系。
1．合并報表系統(tǒng)的建立
在信息化實(shí)施過程中，合并報表系統(tǒng)是集團(tuán)建立全面預(yù)算、績效考核和戰(zhàn)略決策等系統(tǒng)的平臺，聯(lián)通在選擇合并報表系統(tǒng)時，重點(diǎn)考慮了軟件的先進(jìn)性以及軟件與本集團(tuán)管理需求的適用性兩個方面。完成了軟件選型，一個可供各標(biāo)準(zhǔn)半成品組裝的“總裝工廠”就建成投產(chǎn)了，靜待各分公司提供的標(biāo)準(zhǔn)半成品——分公司財務(wù)報告了。
2．會計(jì)核算軟件版本的統(tǒng)一
會計(jì)核算系統(tǒng)的統(tǒng)一、規(guī)范是統(tǒng)一集團(tuán)會計(jì)核算的難點(diǎn)和重點(diǎn)所在。會計(jì)核算系統(tǒng)改造的對象主要是用友、金算盤、甲骨文三家軟件廠商的不同版本的產(chǎn)品，需要將已經(jīng)制定好的會計(jì)科目和財務(wù)報表體系固化到會計(jì)核算系統(tǒng)中。在充分認(rèn)識集團(tuán)財務(wù)管理需求的基礎(chǔ)上，首先確定了三家廠商相應(yīng)的高版本作為改造目標(biāo)，在軟件廠商的支持和配合下，對這些目標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行改造，將設(shè)置的制度體系（主要是會計(jì)科目和會計(jì)報表體系）落實(shí)到目標(biāo)系統(tǒng)中。由于這一系統(tǒng)位于業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)與合并報表系統(tǒng)之間承上起下的位置，因此，在對系統(tǒng)改造時，也考慮了其與前后兩個系統(tǒng)的對接，以確保信息數(shù)據(jù)在三個系統(tǒng)間暢通無阻的傳遞。
這些系統(tǒng)改造完成后，在集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)平臺發(fā)布這些經(jīng)過改造的目標(biāo)系統(tǒng)，各分公司根據(jù)本公司原有的產(chǎn)品對應(yīng)地升級其會計(jì)核算軟件。當(dāng)然，這種系統(tǒng)再造工作不是一次就能徹底解決的，針對各分公司試運(yùn)行中暴露出的各種問題，信息化領(lǐng)導(dǎo)小組再聯(lián)合廠商解決問題。在試運(yùn)行階段，幾乎每天都有問題發(fā)生，每天都需要發(fā)布系統(tǒng)補(bǔ)丁。經(jīng)過反復(fù)調(diào)試，最終實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算軟件版本的相對統(tǒng)一。這樣，用于生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)半成品——財務(wù)報告的生產(chǎn)車間就建成了，“工藝”——制度體系的統(tǒng)一確保了半成品的一致性。
3．業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的統(tǒng)一
規(guī)范的工藝流程尚不足以確保所產(chǎn)半成品的統(tǒng)一，還需對原材料標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。由于各分公司以往對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指標(biāo)的解釋不同，業(yè)務(wù)信息表單和內(nèi)容格式也不統(tǒng)一，業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)與會計(jì)核算系統(tǒng)之間無法進(jìn)行信息的自動傳遞。為此，中國聯(lián)通對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指標(biāo)解釋、業(yè)務(wù)處理規(guī)則、信息表單內(nèi)容和格式、業(yè)務(wù)信息進(jìn)入會計(jì)核算系統(tǒng)的審核公式都進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)處理的統(tǒng)一、業(yè)務(wù)信息傳遞的準(zhǔn)確、高效。這樣，確保了各分公司業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)產(chǎn)出的原材料標(biāo)準(zhǔn)的一致性。
4．新舊系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換
在前述三個系統(tǒng)改造、建設(shè)完成之后，如何將數(shù)據(jù)從舊系統(tǒng)成功地轉(zhuǎn)移至新系統(tǒng)，成為擺在中國聯(lián)通面前的又一道難題。在軟件廠商的支持與配合下，中國聯(lián)通與各廠商創(chuàng)造性地開發(fā)出用于數(shù)據(jù)在相應(yīng)產(chǎn)品的新、舊系統(tǒng)之間進(jìn)行傳遞的轉(zhuǎn)換工具，即針對不同軟件產(chǎn)品分別開發(fā)出相應(yīng)的轉(zhuǎn)換工具，通過轉(zhuǎn)換工具將舊系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入一個過渡性的平臺中，再通過轉(zhuǎn)換工具從過渡性平臺轉(zhuǎn)入新系統(tǒng)中。
經(jīng)過幾個月的不懈努力，在有關(guān)軟件商的支持下，中國聯(lián)通應(yīng)用這套會計(jì)核算系統(tǒng)和合并報表系統(tǒng)高質(zhì)量地完成了2005年財務(wù)報告的披露工作，這套系統(tǒng)也在2006年中期財務(wù)報告披露工作中經(jīng)受住了考驗(yàn)。
