【摘 要】
【摘要】 本文以經(jīng)濟學(xué)界對商品和公共物品的界定為依據(jù)，對會計信息的商品屬性與公共物品屬性逐一加以辨析，指出會計信息既非商品也非公共物品，而是類似于“商品說明書”的“企業(yè)說明書”，據(jù)此進一步分析了會計信息失真的主觀動機和客觀環(huán)境，并指出治理會計信息失真的根本途徑是相關(guān)法律制度的有效供給。
【關(guān)鍵詞】 會計信息 公共物品 商品 經(jīng)濟屬性
學(xué)者們對會計信息的經(jīng)濟屬性有多種不同的見解，搜集并梳理相關(guān)文獻發(fā)現(xiàn)，主要有：①會計信息是否屬于商品的爭論；②會計信息是否屬于公共物品的爭論；③其他爭論，即會計信息既非商品也非公共物品。
一、會計信息并非商品
早在1994年，謝德仁教授就提出了會計信息屬于商品的觀點，他認(rèn)為會計人員通過會計信息系統(tǒng)生產(chǎn)的會計信息產(chǎn)品，并非是為了自身的直接消費，而是為了提供給會計信息需求者（投資人、債權(quán)人、政府等）以換取自己所需要的商品，這樣會計信息體現(xiàn)的是會計人員與會計信息“消費者”之間交換等量勞動的經(jīng)濟關(guān)系，因此會計信息實質(zhì)上屬于商品。該觀點遭到鐘子亮（1995）的反駁，他認(rèn)為會計人員屬于企業(yè)的管理者，而且會計信息是無償提供的，因此會計信息不屬于商品。其后，這兩種觀點引起了會計學(xué)界熱烈的爭論，贊同會計信息屬于商品的學(xué)者有：邱慶兵、蔣堯明、王慶芳、李光宇等，邱慶兵（1997）認(rèn)為會計信息不僅是商品而且是一般商品。王升、王平心（2001）通過對會計信息產(chǎn)權(quán)變遷的分析，認(rèn)為會計信息在本質(zhì)上是私人產(chǎn)品，應(yīng)通過實現(xiàn)會計信息商品化來對會計信息私人產(chǎn)品的屬性予以認(rèn)可，對會計信息的產(chǎn)權(quán)實施強有力的保護。蔣堯明、王慶芳（2002）以馬克思的商品理論作為分析基礎(chǔ)，論證了會計信息本質(zhì)是一種商品，而現(xiàn)實生活中會計信息在一定范圍內(nèi)、一定程度上呈現(xiàn)出公共產(chǎn)品的形態(tài)，完全是受制于現(xiàn)階段特殊的社會經(jīng)濟條件和技術(shù)水平的結(jié)果。隨著條件的變更，會計信息必然恢復(fù)其商品的本來面目。
