稅務(wù)籌劃是指企業(yè)管理者通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)的合理安排實(shí)現(xiàn)減少稅務(wù)支出、達(dá)到企業(yè)利益最大化的活動(dòng)。從理論上講，稅務(wù)籌劃能夠顯著降低企業(yè)稅負(fù)，間接增加企業(yè)價(jià)值，然而，在實(shí)際運(yùn)作中，很多企業(yè)卻難以達(dá)到預(yù)期效果，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。從根本上說(shuō)，導(dǎo)致該現(xiàn)象的原因是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)未能引起企業(yè)管理者的重視，決策者在制定籌劃方案時(shí)，不應(yīng)只考慮到降低稅收成本的，還應(yīng)重視其風(fēng)險(xiǎn)控制，從而增加籌劃方案的可行性，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義
風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的現(xiàn)象，企業(yè)的任何決策都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容，在給企業(yè)帶來(lái)利益的同時(shí)，也有著一定的風(fēng)險(xiǎn)，有學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)失敗給企業(yè)造成的損失，也有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃結(jié)果的不確定性。通過(guò)對(duì)既往學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義，筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中因各種因素的影響而使得籌劃結(jié)果偏離預(yù)期的可能性。在分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義時(shí)，應(yīng)留意以下幾點(diǎn)：
（1）稅務(wù)籌劃的主題是納稅者，無(wú)論是籌劃方案的制定者還是企業(yè)本身，抑或是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，最終籌劃方案的結(jié)果均由納稅者承擔(dān)，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須考慮風(fēng)險(xiǎn)的存在。（2）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是因客觀不確定因素決定的，其發(fā)展有自身的規(guī)律性，獨(dú)立于籌劃主體而存在；稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃結(jié)果偏離預(yù)期的可能性，這不僅包括收益低于預(yù)期，同樣包括收益高于預(yù)期的情形。
稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀的，如果納稅人在制定稅務(wù)籌劃時(shí)沒(méi)有對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)給予充分的考慮，未進(jìn)行有效的控制，則必定會(huì)違背稅務(wù)籌劃的原則，得不償失。雖然不同性質(zhì)的企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同，但總體而言，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有以下特征：
（1）客觀性，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不因人的意志而改變，由于企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)總是時(shí)時(shí)存在的。（2）不確定性，稅務(wù)籌劃是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)構(gòu)、大小與表現(xiàn)形式也必定會(huì)千差萬(wàn)別，顯示出很大的不確定性。（3）可度量性，雖然稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但制定者仍然可以通過(guò)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)因素的分析來(lái)制定合理的稅務(wù)籌劃，控制風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。（4）效益性，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)能夠帶來(lái)?yè)p失，但同樣能夠帶來(lái)收益，風(fēng)險(xiǎn)與收益是并存的，制定稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于通過(guò)理性的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避來(lái)獲取最大的稅務(wù)收益。
二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因
1．稅務(wù)籌劃的主觀性
如何設(shè)計(jì)、制定并實(shí)施稅務(wù)籌劃，幾乎完全取決于稅務(wù)籌劃制定者的主觀判斷，如對(duì)國(guó)家稅收政策、企業(yè)運(yùn)行能力等方面。主觀性使得稅務(wù)籌劃方案無(wú)外乎兩種結(jié)果，成功和失敗。通常，稅務(wù)籌劃制定者的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，其所制定的稅務(wù)籌劃成功的概率也就越高，反之，失敗的概率就越大。從當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)決策者的業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)看，很多決策者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、國(guó)家稅收以及相關(guān)法律的掌握程度不高，而因此也導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃很難達(dá)到預(yù)期效果。
2．稅務(wù)籌劃的限制性
限制性是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因之一，任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都是在一定的條件下制定并執(zhí)行的稅務(wù)籌劃至少應(yīng)包括以下兩個(gè)方面：首先，納稅者的自身?xiàng)l件，包括納稅者的業(yè)務(wù)水平與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況；其次，現(xiàn)行稅收政策留給稅務(wù)籌劃的空間。在現(xiàn)行的稅收政策中，很多優(yōu)惠措施是有條件限制的，在這些限制條件中開(kāi)展稅務(wù)籌劃很大程度上制肘了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性，也可能會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。此外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家稅收政策也在不停的變化，這不僅使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度大為增加，也增大了稅務(wù)籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
3．征納雙方對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)定差異
稅務(wù)籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)開(kāi)展，但隊(duì)伍機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃方式的認(rèn)同與否是決定稅務(wù)籌劃是否合法的主要因素，而這種主觀性較強(qiáng)的認(rèn)定也是決定企業(yè)稅務(wù)籌劃成敗的重要因素，當(dāng)前，很多企業(yè)的稅務(wù)籌劃都存在征訂雙方的理解偏差，究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：首先，稅收法律法規(guī)不完善，稅收條款不完善，使得雙方對(duì)稅收政策存在不同理解，從而在制定稅務(wù)籌劃時(shí)存在不同的出發(fā)點(diǎn)；其次，稅收政策的彈性空間也賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自主裁量權(quán)，為稅務(wù)籌劃認(rèn)定偏差提供了更大的可能性；最后，稅務(wù)人員素質(zhì)不齊也是導(dǎo)致認(rèn)定偏差的重要因素，企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不合法，則該稅務(wù)籌劃不但無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)任何利益，還會(huì)使企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失，造成額外的稅收成本。
4．經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化
稅收貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中，企業(yè)稅務(wù)籌劃是在一定法律環(huán)境下、一定時(shí)間內(nèi)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制定的，具有鮮明的時(shí)效性和針對(duì)性，企業(yè)想獲取某個(gè)稅收利益，就必須使其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在該方面符合相關(guān)稅收政策的要求。企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃的制定，不僅要受到內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策的制約，還會(huì)受到外界因素的影響，且外界因素的影響是企業(yè)憑自身決策難以改變的。此外，稅收政策的傾斜也在一定程度上限制了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性，企業(yè)要想在某個(gè)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)作出改動(dòng)，就必須承受失去優(yōu)惠政策的損失。此外，稅收體現(xiàn)了政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲利的共享，但城府卻未分擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，這樣，政府就成為企業(yè)的“合作者”
企業(yè)盈利，政府獲取一部分利益，企業(yè)虧損，政府通過(guò)允許企業(yè)煙氣補(bǔ)償虧損而承擔(dān)一部分風(fēng)險(xiǎn)，然而，這部分風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)能夠在以后的運(yùn)營(yíng)中獲得償還能力作為前提的，否則，所有的損失均要由企業(yè)自身承擔(dān)。
5．人員素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)
無(wú)論是稅務(wù)籌劃方案的制定還是實(shí)施，完全依賴于籌劃人員的判斷，因籌劃人員的判斷失誤所引起的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)即人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃是一個(gè)較為復(fù)雜的理財(cái)活動(dòng)，其成功概率與籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有著密切的聯(lián)系，若籌劃人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，則稅務(wù)籌劃成功的可能性就越高，反之則其失敗的可能性也就越高。
三、規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施
1．加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制
首先，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的信息管理。稅務(wù)籌劃方案的制定，首先應(yīng)收集信息，既包括相關(guān)國(guó)家稅收法律法規(guī)，也包括企業(yè)在過(guò)去、現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)狀況以及所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，只有這樣才能在充分掌握現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理籌劃，保證籌劃方案的可行性，避免額外的損失。
其次，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培訓(xùn)，高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員是制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案的必要前提，因此，企業(yè)應(yīng)做長(zhǎng)期打算，培養(yǎng)自己專門(mén)的稅務(wù)籌劃人員，聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才，并對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)服務(wù)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是決定企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的重要環(huán)節(jié)，作為企業(yè)的管理層，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分重視稅務(wù)籌劃方案的制定與執(zhí)行，這不僅僅要體現(xiàn)在制度上，更應(yīng)該體現(xiàn)到管理者的意識(shí)中。由于稅務(wù)籌劃目的的特殊性，其風(fēng)險(xiǎn)也是客觀的，面對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要保持警惕，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取有效的措施來(lái)預(yù)防、減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2．加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中管理
首先，應(yīng)制定依法籌劃，整合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與稅務(wù)籌劃目標(biāo)。依法籌劃是制定稅務(wù)籌劃方案的基礎(chǔ)，對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制必須堅(jiān)持合法性的原則，一旦離開(kāi)這個(gè)原則，則稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也就無(wú)從談起，一個(gè)違法的稅務(wù)籌劃，不管其成果有多么顯著，都必然會(huì)失敗。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定還須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相整合，將籌劃方案融入到財(cái)務(wù)管理中，在稅法規(guī)定的框架中利用好稅收杠桿，維護(hù)自身合法權(quán)益，選取較為確定的籌劃方案，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。還應(yīng)保持稅務(wù)籌劃方案的靈活性，企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境是不斷變化的，國(guó)家稅法、稅制與政策都會(huì)因經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而不斷發(fā)生改變和調(diào)整，因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案也必須保持靈活性，結(jié)合自身實(shí)際情況、評(píng)估和審查稅務(wù)籌劃方案，更新方案內(nèi)容分，評(píng)估所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施回避、轉(zhuǎn)嫁和分散風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)創(chuàng)造客觀的利益。
其次，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，稅務(wù)籌劃合法性的認(rèn)定是規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，因此，企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案的過(guò)程中要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可。企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正當(dāng)?shù)臏贤ㄓ^念和良好的信譽(yù)形象，在設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案時(shí)誠(chéng)心地咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，以達(dá)成雙方在意見(jiàn)上的一致，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的雙贏。
最后，利用好稅務(wù)代理的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，就事實(shí)而言，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員與專業(yè)籌劃人員相比，存在著較大的差距，因此，企業(yè)若無(wú)力單獨(dú)應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)主動(dòng)尋求專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定提供指導(dǎo)，從而規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3．加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃方案的績(jī)效評(píng)估
企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)估是一個(gè)有機(jī)整體，在這一整體中，績(jī)效評(píng)估既是對(duì)本次方案的總結(jié)，也是下次方案制定的重要依據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行績(jī)效評(píng)估時(shí)，可依據(jù)成本收益原則對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的作用進(jìn)行評(píng)價(jià)，若成本少于收益，則稅務(wù)籌劃方案是成功的，反之則為失敗的，成功的方案可以為以后提供借鑒，失敗的方案則可使企業(yè)接受教訓(xùn)，改善下次方案的設(shè)計(jì)。
四、總結(jié)
總而言之，隨著企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和當(dāng)前稅法體系的不斷完善，企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，企業(yè)往往會(huì)遭受到預(yù)料不到的損失。因此，企業(yè)的決策者應(yīng)把握好企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，為制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案打下良好的基礎(chǔ)，保證企業(yè)的健康運(yùn)行。
