一、企業(yè)會計政策選擇概述
會計政策，就是與會計相關(guān)的各項政策，是指企業(yè)會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。根據(jù)國際會計準則委員會定義，企業(yè)會計政策指“企業(yè)編報財務(wù)報表時所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)”。會計政策其實就是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策只有在對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，才具有實際意義，因此，會計政策就存在了一個“政策選擇”問題。
與會計政策相對應(yīng)，會計政策選擇是指特定主體根據(jù)自身的目標和特點在可供選擇的范圍內(nèi)進行選擇并指定會計政策的過程。企業(yè)會計政策選擇是指企業(yè)根據(jù)本身的特點為達到企業(yè)自身目標，在會計處理時依據(jù)法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范，對可供選用的具體會計原則、方法和程序進行定性、定量的分析比較后，擬定決策然后執(zhí)行，一旦企業(yè)選定某種會計政策，就不能隨意變更。
會計政策選擇的本質(zhì)是企業(yè)管理者做出的選擇，會計準則和制度不可避免地具有多樣性。為使企業(yè)財務(wù)報表能夠最恰當(dāng)?shù)胤从称湄攧?wù)狀況與經(jīng)營成果，給予企業(yè)充分的自主權(quán)，在進行會計處理時，允許企業(yè)在不同的會計原則、方法和程序之間進行自主選擇。
二、企業(yè)會計政策選擇對利益相關(guān)者的影響分析
會計政策選擇本質(zhì)上是企業(yè)不同利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益相互制衡的規(guī)則和約束安排，不同的企業(yè)會計政策選擇會對企業(yè)各利益相關(guān)者利益分配關(guān)系產(chǎn)生不同的影響。
（一）對企業(yè)管理者和股東的影響
為了降低代理成本，現(xiàn)代企業(yè)中企業(yè)的管理人員與股東之間簽署了包括業(yè)績計劃、管理報酬計劃和分紅計劃等的獎勵計劃。這些獎勵計劃都是根據(jù)會計信息和所選擇的會計政策指定的，雙方都不能為了個人的利益而做出不當(dāng)?shù)呐e動。管理人員的報酬一般來說隨著企業(yè)盈利的增加而增加，隨著盈利減少而減少。股東們合作的出發(fā)點就是利潤，所以會計信息的不對稱現(xiàn)象非常明顯，有信息優(yōu)勢的一方就能利用信息優(yōu)勢來獲取超額利潤。而企業(yè)管理者選擇會計政策的立場是維護企業(yè)利益最大化。
（二）對企業(yè)債權(quán)人的影響
企業(yè)的債權(quán)人為了降低風(fēng)險，一般會在與債務(wù)人簽訂的債務(wù)契約中做出一定的限制性條款。限制性條款基本都是根據(jù)會計信息來制定，監(jiān)督契約中各個條款的，這樣就使得企業(yè)的管理者選擇會計政策時候不能輕易超越規(guī)定的界限。雖然限制性的條款為企業(yè)管理者減少了一定的違約成本，但是會計政策的選擇卻增加了債權(quán)人的契約成本。
（三）對政府的影響
政府通過制定各種管制性的法規(guī)或政策，逐漸控制和主導(dǎo)社會資源。這些法規(guī)或政策很明顯體現(xiàn)的是政府的意圖，而政府制定政策或法規(guī)的重要依據(jù)是各種會計信息。企業(yè)管理者可能為了避免引起政府的注意，通過會計政策選擇來維護自身利益。企業(yè)管理者的這些選擇行為會影響政府的宏觀決策，從而增加政府的政治成本。
（四）對企業(yè)收入和成本的影響
企業(yè)收入在哪一個會計期間，收入就會直接增加到該會計期間的收益，所以影響企業(yè)在該會計期間收益的重要因素是確定某項收入在哪個會計期間。企業(yè)會通過選擇不同的會計政策影響收入的形成，進而影響企業(yè)未來收益。成本是企業(yè)在經(jīng)營過程中損耗的各項費用的總和。在市場體系下，只有通過成本最小化才能完成企業(yè)收益的最大化。不同的會計政策選擇會影響到企業(yè)成本的大小以及在會計期間的分布。因此，成本最小化也是會計政策選擇的一個重要目標。
（五）對企業(yè)市場價值的影響
會計政策改變有可能影響股票的價格，然而企業(yè)管理者的收益依賴于股票價格，而股票的價格則依賴于企業(yè)管理者的選擇行為，而企業(yè)管理者自身業(yè)績的評價也有一部分依賴于企業(yè)股票的價格。因為股票市場對企業(yè)管理者的利益的直接影響，企業(yè)管理者會用會計政策選擇這種特殊的方式操縱收益。會計政策選擇具有一定的經(jīng)濟后果，也就是說能夠影響企業(yè)的價值和股票價格。
三、會計政策選擇的內(nèi)容及存在的問題
對企業(yè)來說某項會計政策重要與否應(yīng)視其對企業(yè)財務(wù)的影響程度而定。通常更加關(guān)注那些對企業(yè)財務(wù)揭示產(chǎn)生重大影響的會計政策，我國現(xiàn)有的會計準則中的會計處理有多種備選的會計處理方法，重要的會計政策選擇有以下幾個：
(1) 資產(chǎn)計價基礎(chǔ)：歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值。
(2)存貨計價：先進先出法、個別計價法和加權(quán)平均法。
(3) 長期股權(quán)投資核算方法：成本法、權(quán)益法。
(4) 固定資產(chǎn)折舊：年限平均法、年數(shù)總和法、余額遞減法、工作量法。
(5) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷期間和方法。
(6) 外幣業(yè)務(wù)：企業(yè)的外幣報表折算方法，企業(yè)的匯兌損益的具體會計處理。
(7) 開發(fā)成本、借款費用、資本化還是費用化。
(8)資產(chǎn)減值準備：八項資產(chǎn)減值準備的計提。
我國會計政策選擇存在的問題主要包括：
一是會計政策選擇意圖偏差，會計政策選擇成為企業(yè)操作利潤、粉飾財務(wù)報表的重要工具。為了實現(xiàn)利益相關(guān)者的利益最大化，管理者在選擇過程中存在機會主義傾向，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量下降，損害其他利益相關(guān)者的利益。企業(yè)會計政策選擇不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，影響公司的長遠發(fā)展，資本市場無法達到資源優(yōu)化配置。
二是會計政策選擇形式單一，操作簡單，不能充分利用會計政策選擇權(quán)。在對固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計價方法和所得稅核算方法等進行選擇時，大多數(shù)企業(yè)都采用了簡便易行的直線折舊法，管理者并沒有考慮企業(yè)自身的特點，選擇單一政策，使得在一定空間內(nèi)的選擇權(quán)流于表面形式，僅注重操作簡單的備選方法，未考慮備選方法是否能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
三是企業(yè)會計政策的選擇中缺乏對有利于資本運作、規(guī)避風(fēng)險和企業(yè)長期發(fā)展方面的考慮，忽視政策選擇的戰(zhàn)略層次的重大意義。資本運營是目前企業(yè)財務(wù)管理的核心問題，它主要包括如何有效地進行企業(yè)內(nèi)部的資本運營及如何進行企業(yè)會計政策的選擇，是目前我國企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，大多數(shù)企業(yè)沒能達到整體優(yōu)化的目的。企業(yè)在進行政策選擇時，缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，隨意確定資產(chǎn)減值準備的計提比例，隨意伸縮合并會計報表的范圍，提前或推遲確認收入等。企業(yè)目標與所選擇的會計政策方法和程序缺乏內(nèi)在的一致性，相互沖突。
四是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)為了突出眼前業(yè)績的會計政策干預(yù)會計政策選擇，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。一般情況下，合理的會計政策的選擇或調(diào)整是為企業(yè)的長遠發(fā)展，但是有些企業(yè)在高層領(lǐng)導(dǎo)的授意下隨意變更會計政策，作出有利于本期財務(wù)成果的會計政策選擇，這種行為通常不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。
四、會計政策選擇策略分析
（一）正確處理好選擇會計政策必須處理的關(guān)系
（1）會計政策與企業(yè)總體目標的關(guān)系：把企業(yè)的總體目標建立在對企業(yè)現(xiàn)實狀況的確切分析和對企業(yè)所處環(huán)境的充分了解的基礎(chǔ)上。
（2）會計政策與財務(wù)信息使用者的關(guān)系：會計政策的選擇和變更實際上是一個博弈的過程，信息提供者和使用者都應(yīng)當(dāng)積極參與，以便形成一個良好的制約機制，使選定的會計政策最優(yōu)化。
（3）會計政策與稅務(wù)政策、財務(wù)政策的關(guān)系：會計政策的調(diào)整變化往往會導(dǎo)致財務(wù)政策的改變，財務(wù)政策的改變往往會通過變更稅務(wù)政策來實現(xiàn)。因此， 成功經(jīng)營的企業(yè)在會計政策選擇方面往往致力于處理好會計政策與財務(wù)、稅務(wù)政策之間的關(guān)系。
（二）重視戰(zhàn)略層次的政策選擇
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該科學(xué)看待企業(yè)眼前利益和長遠利益的關(guān)系，制定出企業(yè)發(fā)展的中、長期規(guī)劃。企業(yè)的會計人員要從企業(yè)發(fā)展的長遠利益出發(fā)，制定企業(yè)的會計政策，堅持會計穩(wěn)健性原則，堅持客觀性原則，如實反映企業(yè)的財務(wù)成果，不能隨意更改會計政策。從企業(yè)全局出發(fā)去選擇企業(yè)會計核算所采取的會計政策，在統(tǒng)一的會計思想指導(dǎo)之下，各會計核算環(huán)節(jié)中都要采取切實可行的會計政策。
（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，加大內(nèi)部和外部的監(jiān)督力度
合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不僅是達到會計政策目標的重要保證，而且有利于改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。為此，在內(nèi)部需增加獨立董事，強化獨立董事的監(jiān)督作用；外部要加強相關(guān)監(jiān)管部門對企業(yè)會計政策選擇的監(jiān)管。
（四）進行全方位的道德建設(shè)和誠信教育
不僅要對上市公司的高管人員、會計人員和注冊會計師進行誠信教育，而且要對律師、證券分析師、投資銀行、信用評級機構(gòu)、投資者進行誠信教育，還要加強對包括政府官員、監(jiān)管機構(gòu)和新聞界在內(nèi)的市場監(jiān)管者的誠信教育。只有市場各參與者積極弘揚誠信為本，操守為重的道德風(fēng)范，才能使得法律、法規(guī)、制度、規(guī)范得以落實，才能促使效率型的會計政策選擇行為，促進市場經(jīng)濟快速健康的發(fā)展。
（五）必須明確企業(yè)的經(jīng)營策略和目標
首先，企業(yè)經(jīng)營管理者需要根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段確立不同的經(jīng)營目標和不同的經(jīng)營思想。其次，企業(yè)會計政策選擇的效果要注重整體優(yōu)化。由于企業(yè)在會計政策選擇時所處的環(huán)境不同，從單一動機出發(fā)進行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競爭中的地位，以及所擁有的優(yōu)勢和存在的問題，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標，并在這一目標指引下，根據(jù)會計理論和實務(wù)的基本原理，采取合理的會計策略，并對可供選擇的方法進行比較分析，從而形成最優(yōu)化會計政策組合。
