研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理中存在的問題及對(duì)策分析
劉長征
一、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的內(nèi)涵
研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理是企業(yè)或其他相關(guān)科研機(jī)構(gòu)對(duì)未來一定時(shí)期內(nèi)研發(fā)活動(dòng)中的資源分配所做的總體計(jì)劃，通過項(xiàng)目預(yù)算確定研發(fā)項(xiàng)目主體從事研發(fā)活動(dòng)中所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，為研發(fā)決策提供依據(jù)。研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算通過項(xiàng)目預(yù)算信息收集、項(xiàng)目預(yù)算編制、項(xiàng)目預(yù)算控制以及項(xiàng)目預(yù)算分析和評(píng)價(jià)等對(duì)研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行管理，充分發(fā)揮其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、激勵(lì)、控制等功能，從而有效的控制研發(fā)成本，最終達(dá)到研發(fā)項(xiàng)目資源的優(yōu)化配置。
二、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的特點(diǎn)
研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算以高新技術(shù)企業(yè)或其他相關(guān)科研機(jī)構(gòu)的研發(fā)活動(dòng)為對(duì)象，因此研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算管理要與研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)緊密相關(guān)。較之于傳統(tǒng)的預(yù)算管理，研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)具有以下特點(diǎn)：
（一）系統(tǒng)性
全面的預(yù)算管理應(yīng)從其戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)出發(fā)，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制以及預(yù)算分析和評(píng)價(jià)等環(huán)環(huán)相扣的環(huán)節(jié)。預(yù)算信息分析為預(yù)算編制提供信息支持，預(yù)算編制又為預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù)，在預(yù)算執(zhí)行需要進(jìn)行預(yù)算控制與調(diào)整，而預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果是預(yù)算分析、績效考評(píng)的基礎(chǔ)，預(yù)算分析和考評(píng)是下一次預(yù)算信息的收集和預(yù)算編制的基礎(chǔ)。研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理通過各環(huán)節(jié)之間的相互影響和相互作用，便形成了一個(gè)完整的管理控制系統(tǒng)，從而能夠優(yōu)化研發(fā)活動(dòng)中的資源配置，促進(jìn)研發(fā)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）動(dòng)態(tài)性
研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算是一種特殊的生產(chǎn)勞動(dòng)，是針對(duì)未知領(lǐng)域或尚未解決的問題所采取的一種探索與創(chuàng)造性的行為，在研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的過程中充滿了創(chuàng)造性和不確定性，這決定了研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理需要具備動(dòng)態(tài)特征，從而能夠?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行控制、分析和調(diào)整，增強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目管理對(duì)不確定性的適應(yīng)能力。
（三）復(fù)雜性
研發(fā)活動(dòng)比生產(chǎn)活動(dòng)更難于掌握，它本身就是一個(gè)復(fù)雜而變動(dòng)的過程，其特有的技術(shù)復(fù)雜性、管理復(fù)雜性及環(huán)境復(fù)雜性決定了研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算需要一個(gè)動(dòng)態(tài)的全面的系統(tǒng)的預(yù)算模式，從而也使得研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理變得更為復(fù)雜。
三、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理過程中存在的問題
（一）對(duì)研發(fā)預(yù)算重視不足，預(yù)算管理狀況與研發(fā)活動(dòng)的要求嚴(yán)重滯后
根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，到2010年我國研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)占 GDP 之比為1.7%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界平均水平2.31%。只關(guān)注最終的研究成果，而對(duì)投入研發(fā)項(xiàng)目的資源耗用情況缺乏重視；或者雖然開展了研發(fā)預(yù)算卻流于形式，沒有真正發(fā)揮研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的作用；部分相關(guān)管理人員僅關(guān)注研發(fā)技術(shù)層面問題，價(jià)值管理意識(shí)淡薄，對(duì)研發(fā)過程進(jìn)行黑箱操作。因此，如何科學(xué)合理地管理好研發(fā)項(xiàng)目資金，提高研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益成為研發(fā)主體必須高度重視的問題。
（二）缺乏有效的預(yù)算編制方法和編制程序
目前高達(dá)83.2%的企業(yè)、高校等研發(fā)主體所采用的研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算方法存在著不科學(xué)性和不適用性。研發(fā)項(xiàng)目的不確定性因素很多，一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間的長短、資源消耗量的多少都難以準(zhǔn)確地估計(jì)，而傳統(tǒng)的預(yù)算方法無法應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)的這些特點(diǎn)，從而影響了預(yù)算的效果。此外，研發(fā)項(xiàng)目的特殊性導(dǎo)致其預(yù)算管理模式與生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算管理模式有很大不同，將研發(fā)項(xiàng)目資源簡單的劃分為材料費(fèi)、人工費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等不僅造成資源的浪費(fèi)，也影響了研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制的有效性。因此，如何結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)的特點(diǎn)，建立規(guī)范而嚴(yán)格的研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理制度，這是目前研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理方面亟待解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。
（三）研發(fā)過程缺乏嚴(yán)格有效的后續(xù)動(dòng)態(tài)管理
雖然調(diào)查顯示55.14%的研發(fā)主體對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行了調(diào)整，但是調(diào)整效果有時(shí)也難以保證。由于研發(fā)項(xiàng)目的非標(biāo)準(zhǔn)化特點(diǎn)使得研發(fā)主體很難一次性地獲取所有相關(guān)的信息，且獲得的信息也可能隨情況的變化而失去價(jià)值。當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境變化時(shí)，未進(jìn)行持續(xù)、跟蹤式動(dòng)態(tài)管理的企業(yè)等研發(fā)主體就很難及時(shí)制定、準(zhǔn)確選擇最佳的調(diào)整方案。
（四）研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理信息化程度較低，缺乏高效的信息化系統(tǒng)管理平臺(tái)
研發(fā)預(yù)算的編制需要大量的信息，而目前我國企業(yè)研發(fā)主體普遍在研發(fā)預(yù)算信息管理上缺乏有效的手段，信息獲取渠道較少且不通暢，特別是一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息缺乏，只有不足20%的企業(yè)預(yù)算信息能夠滿足預(yù)算編制的要求。調(diào)查顯示有 49.2%的企業(yè)表示未采用 ERP 系統(tǒng)或者其他管理軟件來實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算管理。研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的編制要以信息的大量收集為基礎(chǔ)，相關(guān)的管理軟件就是記錄、轉(zhuǎn)換、使用這些信息的載體，信息的收集途徑與效率會(huì)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算信息是否滿足預(yù)算編制需要產(chǎn)生重要影響，因此，必須改進(jìn)我國研發(fā)主體現(xiàn)行研發(fā)預(yù)算管理水平，搭建高效的信息化系統(tǒng)管理平臺(tái)，提高企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理的信息化程度。
四、改進(jìn)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的思路
（一）明確研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的目的
實(shí)施研發(fā)項(xiàng)目全面預(yù)算管理的目的在于：事先安排，避免倉促應(yīng)對(duì)；預(yù)測未來，通過研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理循環(huán)，提高項(xiàng)目負(fù)責(zé)人把握未來的能力，降低研發(fā)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)先調(diào)度資源，試算平衡，落實(shí)責(zé)任，為完成科研項(xiàng)目的計(jì)劃合同創(chuàng)造條件，從而達(dá)到資源的最優(yōu)配置。
（二）科學(xué)編制研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算
1．明確研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的編制原則
編制科研項(xiàng)目的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）參照以往同類研發(fā)項(xiàng)目的歷史標(biāo)準(zhǔn)；（2）根據(jù)影響研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃完成的因素在預(yù)算期間對(duì)資源的需求程度測算完成研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃所需資源；（3）樹立全局觀念，做到統(tǒng)籌兼顧；（4）保證重點(diǎn)，不搞赤字預(yù)算。
2．注重研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的編制方法
對(duì)于本身具有不確定性的研發(fā)項(xiàng)目，彈性預(yù)算法更加適用。彈性預(yù)算是在無法準(zhǔn)確預(yù)測預(yù)期業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)成本性態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制的一系列預(yù)算，主要用于成本預(yù)算。
3．規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的編制行為
預(yù)算編制的科學(xué)合理是預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)，我國目前研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制依據(jù)不嚴(yán)謹(jǐn)、欠科學(xué)，難以有效規(guī)范并嚴(yán)格制約預(yù)算編制行為，預(yù)算編制質(zhì)量不高，主觀伸縮性太大，不利于有效的監(jiān)督制約。必須從實(shí)際出發(fā)，借鑒成熟的預(yù)算編制經(jīng)驗(yàn)，并進(jìn)行改革與創(chuàng)新。
（三）嚴(yán)格研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算審核
（1）目標(biāo)相關(guān)性：研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算應(yīng)以研發(fā)項(xiàng)目的任務(wù)目標(biāo)為依據(jù)，預(yù)算的各項(xiàng)支出應(yīng)與項(xiàng)目任務(wù)緊密相關(guān)，預(yù)算的總量、強(qiáng)度與結(jié)構(gòu)等應(yīng)符合研究任務(wù)的特點(diǎn)。
（2）政策相符性：研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算應(yīng)符合國家的財(cái)政政策和財(cái)會(huì)制度，符合國家科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)規(guī)定。
（3）經(jīng)濟(jì)合理性：研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算應(yīng)參照同類研發(fā)活動(dòng)合理的支出水平，根據(jù)項(xiàng)目具體情況，在考慮技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的前提下，提高研發(fā)項(xiàng)目資金的使用效率。
（四）加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算監(jiān)控
研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算監(jiān)控可以劃分為：（1）事先控制：完善標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)章，進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)；（2）事中控制：適當(dāng)?shù)芈氊?zé)分離，要有適當(dāng)?shù)男畔⒂涗浐蛻{證證明；（3）事后控制：建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)核算和分析報(bào)告系統(tǒng)，進(jìn)行適時(shí)的資產(chǎn)檢查、財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況要適時(shí)進(jìn)行監(jiān)控。
（五）規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整
研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整必須建立嚴(yán)格、規(guī)范的預(yù)算調(diào)整審批制度和程序。要確保預(yù)算工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，防止預(yù)算執(zhí)行過程中的隨意性，就必須嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算調(diào)整的范圍、條件和程序，有效地制約任意調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象。要嚴(yán)格執(zhí)行研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)確定，原則上不準(zhǔn)隨意調(diào)整和零星追加，對(duì)確需增加的支出也要控制在財(cái)力可能的范圍內(nèi)，嚴(yán)格貫徹依法理財(cái)?shù)姆结?，?yán)格追加管理。
（六）建立科學(xué)的研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算評(píng)價(jià)體系
為了正確考核和評(píng)價(jià)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，需要建立預(yù)算的考核考評(píng)體系，實(shí)行縱橫交叉的立體考核，即預(yù)算執(zhí)行單位自行考核與預(yù)算管理部門的考核相結(jié)合。建立研發(fā)預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)處理好可控與不可控、量化與非量化、財(cái)務(wù)性與非財(cái)務(wù)性的關(guān)系。
