淺談新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的成本核算
黃智妍
一、新會(huì)計(jì)制度下成本核算的必要性
1．有利于加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制
對(duì)于醫(yī)院而言，成本核算是醫(yī)院的一種管理手段。在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中，使用成本核算可以對(duì)管理費(fèi)用率、藥品成本率、資金使用成本效率等進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，對(duì)發(fā)生成本以及效率進(jìn)行分析，找到經(jīng)營(yíng)過(guò)程中和財(cái)務(wù)管理中的不合理點(diǎn)，然后進(jìn)行改善。這樣通過(guò)事前預(yù)測(cè)，事中控制，事后分析來(lái)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，同時(shí)還能在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院科室的成本控制，強(qiáng)化成本核算在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用。
2．有利于使醫(yī)院適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
醫(yī)院作為一個(gè)服務(wù)性機(jī)構(gòu)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，主要的目的為醫(yī)療患者服務(wù)，同時(shí)服務(wù)地方百姓的意義大于本身的盈利性。但是在服務(wù)百姓的同時(shí)，也需要控制成本，創(chuàng)造收益，保證醫(yī)院的正常經(jīng)營(yíng)。醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生醫(yī)療成本，對(duì)這部分成本進(jìn)行核算，保證成本可控，這樣能夠維護(hù)醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的正常運(yùn)營(yíng)，降低經(jīng)營(yíng)成本，給當(dāng)?shù)蒯t(yī)療患者提供良好穩(wěn)定的醫(yī)療服務(wù)。
3．有利于應(yīng)對(duì)醫(yī)院生存競(jìng)爭(zhēng)
成本核算能夠?qū)︶t(yī)院的運(yùn)營(yíng)結(jié)果和效率進(jìn)行評(píng)估，對(duì)不合理的成本點(diǎn)進(jìn)行改進(jìn)，同時(shí)通過(guò)對(duì)醫(yī)院的效益點(diǎn)和成本指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，然后對(duì)醫(yī)院資源進(jìn)行有效配置。因而對(duì)醫(yī)院這種非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，成本核算顯得更為重要。在保證患者有效治療的情況下，減少對(duì)國(guó)家的財(cái)政依賴(lài)，這樣能夠保證醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性和持續(xù)性，保證醫(yī)院的收支平衡。同時(shí)成本核算能夠控制成本點(diǎn)，增加醫(yī)院的效率，使得醫(yī)院在有效的成本率下提供更好的服務(wù)。
4．有利于適應(yīng)新醫(yī)改的需要
我國(guó)醫(yī)療體制從1994年開(kāi)始改革，對(duì)于醫(yī)院的收入來(lái)源，更多的將轉(zhuǎn)變?yōu)樾罗r(nóng)合基金和醫(yī)保。成本核算會(huì)促使醫(yī)院不斷的加強(qiáng)醫(yī)療水平和服務(wù)質(zhì)量，同時(shí)還能保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策的執(zhí)行。通過(guò)成本核算，準(zhǔn)確的反映醫(yī)院的成本，通過(guò)與醫(yī)護(hù)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，能夠提高醫(yī)護(hù)人員自覺(jué)降低成本的積極性，通過(guò)主動(dòng)地降低醫(yī)院成本，從而使醫(yī)院在醫(yī)療改革中始終保持醫(yī)院的低成本運(yùn)營(yíng)，保證醫(yī)院的穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
二、新會(huì)計(jì)制度下成本核算的特點(diǎn)
1．為成本核算的質(zhì)量提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)
在舊準(zhǔn)則下，醫(yī)院通過(guò)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制一起使用的方法，雖然在一定程度上簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算的流程，但是卻不能很好的體現(xiàn)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)狀況，同時(shí)還會(huì)造成醫(yī)院的財(cái)務(wù)混亂，給醫(yī)院的日常管理增加管理成本，由于其造成的結(jié)果是收入成本的不匹配，可能會(huì)隱藏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2．實(shí)現(xiàn)了成本核算新模式
在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下，醫(yī)院要對(duì)預(yù)算實(shí)行全面管理，對(duì)于醫(yī)院的整體收支都進(jìn)行預(yù)算管理和監(jiān)控。在此情況下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算能夠?qū)ω?cái)務(wù)管理和預(yù)算管理進(jìn)行融合管理。由于醫(yī)院的非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，新會(huì)計(jì)制度實(shí)行了“零余額賬戶(hù)用款額度”，通過(guò)國(guó)庫(kù)來(lái)集中進(jìn)行收付，這樣就需要成本核算在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的同時(shí)，兼顧預(yù)算管理的核算，形成一種能夠有效兼顧兩者的新的成本核算模式。
3．提高成本核算的質(zhì)量
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)于醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表要在權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件下，統(tǒng)一的納入醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，這樣在完善醫(yī)院本身財(cái)務(wù)報(bào)表體系的同時(shí)，還能夠滿(mǎn)足外部信息使用的需要。在更加完善和透明的財(cái)務(wù)報(bào)表體系下，醫(yī)院本身的成本核算會(huì)顯得更加的高效和透明。
三、新會(huì)計(jì)制度下成本核算存在的問(wèn)題
1．成本核算的目的性不明確
成本核算的目的是為了保證醫(yī)院平穩(wěn)持續(xù)的經(jīng)營(yíng)，對(duì)地區(qū)百姓服務(wù)，在保證醫(yī)療質(zhì)量的情況下，盡量減少醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本。降低醫(yī)院的醫(yī)療成本，可以從增加人員培訓(xùn)，引進(jìn)高科技適用設(shè)備，提高醫(yī)護(hù)人員服務(wù)素質(zhì)等方面來(lái)著手進(jìn)行。對(duì)于醫(yī)院而言，太過(guò)于看重成本核算的結(jié)果，會(huì)使醫(yī)院的醫(yī)療效果大打折扣，醫(yī)療設(shè)備和人才引進(jìn)得不到落實(shí)，不利于醫(yī)院服務(wù)效果的體現(xiàn)，這些都會(huì)給患者帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)和精神壓力。同時(shí)，由于成本核算的不明確，醫(yī)院業(yè)績(jī)和醫(yī)護(hù)人員的薪資掛鉤的制度，也造成成本核算人員在目的性上的偏離。
2．醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)依然較差
在醫(yī)療改革以前，醫(yī)院的資金收入以及支出，都屬于國(guó)家財(cái)政管理范疇。隨著醫(yī)療體制的改革和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家財(cái)政給予醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)貼越來(lái)越少，但是由于醫(yī)院事業(yè)單位和非營(yíng)利性組織的性質(zhì)，也導(dǎo)致醫(yī)院的成本核算的基礎(chǔ)和意識(shí)改變不徹底，從而對(duì)于醫(yī)院本身的成本核算執(zhí)行不徹底，這就使得成本核算在醫(yī)院管理中的作用下降，不能起到很好的效果。
3．各個(gè)科室成本核算制度不夠合理
對(duì)于醫(yī)院的各個(gè)科室以及管理服務(wù)部門(mén)，在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所起到的作用和功能都有所不同，因而在成本核算過(guò)程中使用統(tǒng)一的核算方法可能會(huì)不適當(dāng)。由于科室的效益可能會(huì)與科室成員的薪資掛鉤，不夠合理的成本核算在一方面會(huì)打擊醫(yī)護(hù)人員在服務(wù)患者上的積極性，同時(shí)也會(huì)扭曲成本核算的目的性。制度的不合理可能會(huì)造成醫(yī)護(hù)人員過(guò)度的節(jié)約成本，忽視患者的利益，或者是不注重成本，盲目上馬一些高科技設(shè)備和項(xiàng)目。這些制度上的不合理不利于醫(yī)院在穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，提高管理效率和降低醫(yī)院成本。
4．成本核算分析指標(biāo)不夠健全
由于醫(yī)院從財(cái)政撥付到自主管理的轉(zhuǎn)變過(guò)程中，積累的管理經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)較少，同時(shí)對(duì)比企業(yè)來(lái)說(shuō)只有非營(yíng)利性組織的特性。在成本核算指標(biāo)上相對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有所欠缺，同時(shí)由于其特殊的事業(yè)單位性質(zhì)，又會(huì)出現(xiàn)與企業(yè)成本核算分析指標(biāo)不同的情況，并且只能將相對(duì)成熟的企業(yè)成本核算作為運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的一種參考。在醫(yī)院成本核算經(jīng)驗(yàn)欠缺和自身性質(zhì)的特殊性，會(huì)造成醫(yī)院在成本核算過(guò)程中分析指標(biāo)的不健全和不完善。
5．成本核算員工素質(zhì)有待提高
醫(yī)院事業(yè)單位的性質(zhì)使得醫(yī)院的成本核算人員在職位上的相對(duì)穩(wěn)定，這會(huì)使得成本核算人員在成本核算過(guò)程中的積極性不高。成本核算過(guò)程中，壓縮某部門(mén)的成本會(huì)致使成本核算部門(mén)承受壓力，在意識(shí)不到位的情況下，這也會(huì)導(dǎo)致成本核算員工的積極性不高。
四、新會(huì)計(jì)制度下成本核算的相關(guān)建議
1．提高醫(yī)護(hù)人員的核算意識(shí)
作為醫(yī)院這種非營(yíng)利性的事業(yè)單位，在意識(shí)上要轉(zhuǎn)變，由于歷史的原因，需要對(duì)醫(yī)護(hù)人員在提高成本核算的意識(shí)上循序漸進(jìn)。在一定程度上提高醫(yī)護(hù)人員的成本核算的意識(shí)，能夠保證成本核算在醫(yī)院內(nèi)部的順利進(jìn)行，減少成本核算的成本。成本核算意識(shí)的提高，可以減少成本核算人員的壓力，減少成本核算過(guò)程中的阻力，同時(shí)對(duì)提高成本核算的質(zhì)量也會(huì)有實(shí)質(zhì)性的幫助。
2．做好預(yù)備工作，增強(qiáng)成本核算強(qiáng)度
醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行成本核算時(shí)，要做好內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息的收集。同時(shí)對(duì)于不同的單位和部門(mén)，要執(zhí)行因地適宜的成本核算方案，保證成本核算的公平合理。在核算過(guò)程中，需要堅(jiān)持會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本做到嚴(yán)格仔細(xì)核查，并和醫(yī)院的最初預(yù)算進(jìn)行比對(duì)，找出沖突點(diǎn)，然后進(jìn)行重點(diǎn)分析，尋找不合理原因，以便醫(yī)院對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的漏洞進(jìn)行及時(shí)補(bǔ)漏，控制不合理開(kāi)支，防止內(nèi)部腐敗和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效率。
3．完善成本核算制度，平衡部門(mén)利益
在成本核算中，需要完善各個(gè)部門(mén)的核算制度，對(duì)于需要制定不同成本核算標(biāo)準(zhǔn)的部門(mén)，要進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查，然后提交給醫(yī)院的管理部門(mén)進(jìn)行審核，這樣能夠保證成本核算的公平性，還能夠保證各個(gè)部門(mén)的正常運(yùn)作，避免由于成本核算過(guò)于死板而給各個(gè)部門(mén)造成過(guò)多的壓力，同時(shí)管理部門(mén)的公開(kāi)審核也能避免權(quán)力腐敗。另一方面，對(duì)于醫(yī)院的各項(xiàng)成本核算指標(biāo)，也要因地制宜，做到公平合理，逐漸積累經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)平衡各個(gè)部門(mén)之間的利益和壓力，做到循序漸進(jìn)。
4．建立成本核算信息網(wǎng)絡(luò)，保證信息真實(shí)性
醫(yī)院成本核算利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)共享，在一定程度上，可以通過(guò)各個(gè)單位部門(mén)的分工合作，增加成本核算的便捷性。同時(shí)成本核算信息網(wǎng)絡(luò)的建立，能夠使得信息共享，可以避免人為的在信息上的錄入失誤，保證信息的真實(shí)性，從而避免成本核算的錯(cuò)誤，影響醫(yī)院的正確決策。另外，信息網(wǎng)絡(luò)的可共享性，能夠使得成本核算在一定程度上透明化，這樣有利于成本核算接受大眾的監(jiān)督，出現(xiàn)錯(cuò)誤被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改正的幾率也會(huì)增大。這樣也能夠保證成本核算信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
5．加強(qiáng)成本核算人員培訓(xùn)
對(duì)于成本核算人員，不僅要在個(gè)人意識(shí)上提高核算意識(shí)，同時(shí)要保證自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和非專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能夠適應(yīng)醫(yī)院成本核算的要求。醫(yī)院對(duì)成本核算人員進(jìn)行培訓(xùn)，有助于提升其專(zhuān)業(yè)技能，保證核算人員在核算過(guò)程中的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，避免專(zhuān)業(yè)性的錯(cuò)誤給醫(yī)院的決策造成誤導(dǎo)。同時(shí)對(duì)于核算人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)以及專(zhuān)業(yè)軟件的使用能力也要加強(qiáng)培訓(xùn)，從而能提高成本核算人員的工作效率和準(zhǔn)確性。
