擬上市公司財(cái)務(wù)管理問題的探討
章土根
隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，越來越多的公司將逐步上市。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高公司管理的規(guī)范化程度也成為上市公司提高自身整體素質(zhì)、促進(jìn)公司發(fā)展的必然要求。本文以浙江省建設(shè)投資集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱浙建集團(tuán)）為例，對(duì)擬上市公司的財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行探討。
浙建集團(tuán)是一家具有六十多年歷史的國有企業(yè)。2009年7月，集團(tuán)引入戰(zhàn)略投資者，完成國有絕對(duì)控股的整體改制，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)多元化。集團(tuán)完成整體改制以后，開始啟動(dòng)上市籌備，開展以整體上市為目標(biāo)，提升企業(yè)管理的一系列工作。財(cái)務(wù)工作緊緊圍繞集團(tuán)上市目標(biāo)，開展以規(guī)范財(cái)務(wù)管理為重點(diǎn)，提高財(cái)務(wù)管理水平為目的的各項(xiàng)工作。
一、實(shí)施財(cái)務(wù)盡職調(diào)查，找準(zhǔn)存在的差距
財(cái)務(wù)盡職調(diào)查是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一種“體檢”，通過查找存在的差距，努力使財(cái)務(wù)管理符合公司上市的要求。集團(tuán)財(cái)務(wù)在2010年用半年時(shí)間，配合中介機(jī)構(gòu)開展了以規(guī)范財(cái)務(wù)管理為要求的盡職調(diào)查。采取邊調(diào)查、邊分析、邊整改的方法查找薄弱環(huán)節(jié)。
1．對(duì)全集團(tuán)涉及的數(shù)千個(gè)工程項(xiàng)目近兩年的營(yíng)業(yè)收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)情況作了摸底調(diào)查，對(duì)所有施工項(xiàng)目所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行了分類統(tǒng)計(jì)，為統(tǒng)一所屬建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)政策提供依據(jù)材料。
2．對(duì)應(yīng)收款情況摸底、整理，按年限、金額、分布狀況進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)和分析，為統(tǒng)一確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例打基礎(chǔ)。
3．對(duì)集團(tuán)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況調(diào)查分析，為優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、控制資產(chǎn)負(fù)債率查找可采取的措施。
4．對(duì)集團(tuán)盈利能力進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)未來幾年主營(yíng)業(yè)務(wù)盈利情況，以提高凈利潤(rùn)率為主要目標(biāo)，尋找降低成本的潛力和措施。
5．對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的調(diào)查，重點(diǎn)對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查，切實(shí)提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的完善及有效性。
同時(shí)，財(cái)務(wù)還配合開展優(yōu)化調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織結(jié)構(gòu)等方面的工作，通過盡職調(diào)查，找準(zhǔn)差距，為改善財(cái)務(wù)管理明確努力方向，以此來推動(dòng)集團(tuán)整體上市的工作進(jìn)程。
二、加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作
建立健全內(nèi)控制度是對(duì)上市公司的基本要求，是企業(yè)管理規(guī)范化的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，完善財(cái)務(wù)管理制度，促進(jìn)財(cái)務(wù)行為規(guī)范有序，是集團(tuán)財(cái)務(wù)階段性重要工作，具體分為全面梳理、修訂完善、組織實(shí)施三個(gè)環(huán)節(jié)。
1．全面梳理財(cái)務(wù)管理制度。浙建集團(tuán)是一家國有老企業(yè)，財(cái)務(wù)管理制度相對(duì)較為完整，這些制度是在不同歷史階段為適應(yīng)當(dāng)時(shí)企業(yè)管理的需要而制定的，并發(fā)揮了不小的作用。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，公司上市對(duì)財(cái)務(wù)制度建設(shè)有了更新的要求，集團(tuán)對(duì)照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)原有二十多項(xiàng)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分類梳理，結(jié)合集團(tuán)實(shí)際劃分為資金管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)政策以及其它專項(xiàng)制度等，查找需要修改完善和填充的內(nèi)容，完成制度建設(shè)的第一步工作。
2．修訂完善財(cái)務(wù)管理制度。在全面梳理的基礎(chǔ)上，集團(tuán)財(cái)務(wù)組織力量對(duì)原有部分制度進(jìn)行了修訂。同時(shí)，填充了新制訂的制度，這些修訂或制訂的財(cái)務(wù)制度，經(jīng)過集團(tuán)董事會(huì)認(rèn)真討論審議后印發(fā)執(zhí)行，財(cái)務(wù)管理制度作為企業(yè)管控的核心制度將更加完善。
一是按照上市公司的要求全面修訂《集團(tuán)主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)》。浙建集團(tuán)是一家涉及到多行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，且業(yè)務(wù)分布在境內(nèi)、境外，會(huì)計(jì)政策需要覆蓋到所屬不同類型的企業(yè)和不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)。集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)同中介機(jī)構(gòu)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，充分聽取集團(tuán)成員單位的意見，對(duì)會(huì)計(jì)政策作了較大調(diào)整。以兼顧成員單位不同的業(yè)務(wù)需要，統(tǒng)一了全集團(tuán)的收入確認(rèn)政策；依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則謹(jǐn)慎性原則，統(tǒng)一壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例；根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，統(tǒng)一周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品和無形資產(chǎn)的攤銷方法；統(tǒng)一了存貨的核算方法；規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限及殘值率；根據(jù)建筑行業(yè)保證金較多的現(xiàn)狀，統(tǒng)一各類保證金核算方法。
二是完善全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理作為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和措施，集團(tuán)著手對(duì)原有的《全面預(yù)算管理辦法》進(jìn)行修改，同時(shí)，補(bǔ)充制訂了《全面預(yù)算考核辦法》。在修訂完善制度過程中重點(diǎn)突出考核的內(nèi)容，強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行力度，得到浙江省國資委的充分肯定。
三是從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控的需要出發(fā)，出臺(tái)《集團(tuán)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告制度實(shí)施辦法》，明確報(bào)批事項(xiàng)和報(bào)備事項(xiàng)，為集中財(cái)務(wù)管控，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)，加強(qiáng)了集團(tuán)對(duì)子公司的管控力度。
四是制訂《應(yīng)收應(yīng)付款管理辦法》以及《應(yīng)收款考核辦法》。由于受外部環(huán)境的影響，建筑行業(yè)被拖欠應(yīng)收款較為嚴(yán)重，針對(duì)這一現(xiàn)狀，出臺(tái)應(yīng)收款管理及考核辦法，著重從企業(yè)內(nèi)部管理入手，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款管理及催討力度。
五是從提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā)，制訂《集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告管理制度》。
3．組織實(shí)施財(cái)務(wù)管理制度。制度建設(shè)的關(guān)鍵在于落到實(shí)處，集團(tuán)重點(diǎn)抓好財(cái)務(wù)管理制度的貫徹實(shí)施。首先做好制度的宣傳，根據(jù)不同層次舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓全體財(cái)會(huì)人員熟悉集團(tuán)統(tǒng)一制訂的財(cái)務(wù)管理制度內(nèi)容，在思想認(rèn)識(shí)上達(dá)成一致。其次做好監(jiān)督檢查，集團(tuán)要求各企業(yè)財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)必須嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)管理制度，并制訂實(shí)施辦法，落實(shí)到位。目前，集團(tuán)所有企業(yè)全部執(zhí)行內(nèi)部統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)政策和核算辦法。隨著財(cái)務(wù)管理制度的逐步完善和具體實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理行為更加規(guī)范、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作更加扎實(shí)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯提高。兩年來，集團(tuán)母子公司的年報(bào)審計(jì)報(bào)告，全部消除了保留意見事項(xiàng)。按照內(nèi)控制度基本規(guī)范的要求，構(gòu)建了一個(gè)以規(guī)范財(cái)務(wù)行為為核心、與上市監(jiān)管要求相匹配的財(cái)務(wù)管理制度體系。
三、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，為公司上市打好扎實(shí)基礎(chǔ)
集團(tuán)以強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理為抓手，立足上市抓重點(diǎn)、整改提高抓落實(shí)，突出財(cái)務(wù)管理在上市工作中的地位，圍繞“四個(gè)提高”，做好“四大工作”，為公司上市打好扎實(shí)的基礎(chǔ)。
1．以提高盈利能力為目標(biāo)，加強(qiáng)成本管控。提升公司盈利能力，是集團(tuán)轉(zhuǎn)型升級(jí)、推動(dòng)上市的迫切需要，財(cái)務(wù)管理著重在成本管理上做文章，重點(diǎn)抓好三個(gè)環(huán)節(jié)。
一是以全面預(yù)算為抓手，加強(qiáng)成本的事前控制。全面預(yù)算管理的廣度和深度，是企業(yè)管理成熟程度的標(biāo)志，也是確保集團(tuán)加強(qiáng)成本控制，提升盈利能力的重要手段。集團(tuán)在全面預(yù)算的編制中突出成本預(yù)算的作用，將成本預(yù)算進(jìn)行編制，堅(jiān)持做到縱向到底、橫向到邊，細(xì)化到分公司、項(xiàng)目部，覆蓋到所有單位的全面預(yù)算體系內(nèi)，成本指標(biāo)層層分解落實(shí)到各基層單位，以此作為年度成本控制目標(biāo)。同時(shí)，抓好成本預(yù)算的執(zhí)行與考核，由財(cái)務(wù)部門對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面把關(guān)，對(duì)成本增長(zhǎng)超常的企業(yè)及時(shí)作出分析說明，年度終了進(jìn)行考核，充分發(fā)揮全面預(yù)算在成本管理中的事前控制作用。
二是加強(qiáng)項(xiàng)目成本管控，提高項(xiàng)目盈利能力。建筑施工是集團(tuán)的主業(yè)，其業(yè)務(wù)量占集團(tuán)總業(yè)務(wù)量的75%左右。通過項(xiàng)目成本管理，提高主業(yè)的盈利能力，對(duì)有效穩(wěn)定提高集團(tuán)盈利能力具有非常重要的意義。集團(tuán)建立以“一個(gè)中心、二層建設(shè)、三個(gè)集中、四控四管”為核心的項(xiàng)目管理框架體系。一個(gè)中心是以成本管理為中心；二層建設(shè)是項(xiàng)目管理層和勞務(wù)作業(yè)層的建設(shè)；三個(gè)集中是材料、資金和信息的集中；四個(gè)控制是質(zhì)量、安全、進(jìn)度、成本的控制；四個(gè)管理是合同管理、采購管理、資金管理和現(xiàn)場(chǎng)管理。在該框架體系的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)部門發(fā)揮了積極作用，通過與工程部門、材料部門、預(yù)決算部門的配合，進(jìn)一步健全工程成本預(yù)測(cè)，提出降低成本途徑和措施。
三是與上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)分析對(duì)比，加強(qiáng)三項(xiàng)費(fèi)用的管理。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用綜合反映公司在經(jīng)營(yíng)與管理過程中發(fā)生的成本。集團(tuán)與上市公司三項(xiàng)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例進(jìn)行比較分析，查找與優(yōu)秀企業(yè)的差距，結(jié)合集團(tuán)實(shí)際重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)管理費(fèi)用的管控。從控制管理費(fèi)用為重點(diǎn)，統(tǒng)一分公司管理費(fèi)用核算口徑，制定了《集團(tuán)公司會(huì)務(wù)和接待管理辦法》，提出年度增收節(jié)支措施。同時(shí)，通過編制年度費(fèi)用預(yù)算，嚴(yán)格控制預(yù)算外費(fèi)用的支出。
2．以提高資產(chǎn)質(zhì)量為重點(diǎn)，狠抓應(yīng)收款管理。提高資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作。集團(tuán)在培育上市過程中，結(jié)合公司實(shí)際情況，把應(yīng)收款管理及催討作為重點(diǎn)工作內(nèi)容。做到責(zé)任落實(shí)，集團(tuán)一位領(lǐng)導(dǎo)分管，財(cái)務(wù)部門與監(jiān)事會(huì)辦公室配合開展工作，分階段性召開由子公司總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)部經(jīng)理參加的應(yīng)收款項(xiàng)清理專題會(huì)議，定期布置檢查。設(shè)立工作臺(tái)賬，按應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的年限、金額，分布狀況進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，建立賬齡分析制度。健全組織機(jī)構(gòu)，各子公司成立由財(cái)務(wù)人員為主參加的應(yīng)收款催討清理工作小組，開展具體工作。建立考核制度，以應(yīng)收款占營(yíng)業(yè)收入比例為主指標(biāo)、消除三年以上應(yīng)收款為硬指標(biāo)的考核體系，納入領(lǐng)導(dǎo)人員薪酬考核內(nèi)容。2012年初，集團(tuán)又提出堅(jiān)持“三管齊下”，做到“三個(gè)確保”的工作目標(biāo)，把應(yīng)收款催討納入其中，進(jìn)一步加大了對(duì)應(yīng)收款的管理力度。在應(yīng)收款項(xiàng)清理工作的同時(shí)，集團(tuán)還開展了內(nèi)部各子公司之間應(yīng)收、應(yīng)付款的專項(xiàng)清理。由于領(lǐng)導(dǎo)重視，措施得到落實(shí)，應(yīng)收款管理工作取得了顯著效果。
3．以提高管控能力為訴求，建立信息平臺(tái)。浙建集團(tuán)下屬子企業(yè)近百家，近幾年，隨著市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的拓展，全國各地的區(qū)域性公司不斷增加，而且在香港、日本、新加坡和阿爾及利亞等境外設(shè)立了子公司或分公司，具有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)點(diǎn)多、面廣的特點(diǎn)。集團(tuán)在培育上市過程中，充分認(rèn)識(shí)到要提高管控能力，信息化建設(shè)是重要支撐，明確了財(cái)務(wù)信息化在集團(tuán)整個(gè)信息化建設(shè)中先走一步，財(cái)務(wù)工作由過去的會(huì)計(jì)電算化向財(cái)務(wù)信息化提升。集團(tuán)成立了由主要子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參加的財(cái)務(wù)信息化項(xiàng)目工作小組，通過比較選擇了用友財(cái)務(wù)系統(tǒng)，由用友軟件公司幫助具體實(shí)施，全面開展了財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的具體工作，經(jīng)過一年多時(shí)間的努力，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)取得了階段性成果。
4．以提高業(yè)務(wù)素質(zhì)為要求，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)。在培育上市過程中，集團(tuán)高度重視財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)的提高，以打造一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)水平高、管理能力強(qiáng)的高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，適應(yīng)公司上市的需要。具體做法：提出目標(biāo)要求，財(cái)會(huì)人員要有創(chuàng)新理念，要熟悉上市公司的游戲規(guī)則，熟悉相關(guān)政策、法規(guī)，在會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制、信息披露等方面符合公司上市要求。組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，通過內(nèi)培與外培相結(jié)合形式，學(xué)習(xí)集團(tuán)統(tǒng)一制定的規(guī)章制度，組織業(yè)務(wù)骨干參加國家會(huì)計(jì)學(xué)院培訓(xùn)學(xué)習(xí)，拓寬財(cái)會(huì)人員的工作視野，參加集團(tuán)組織的“每月一課”培訓(xùn)活動(dòng)，提高財(cái)務(wù)人員的管理能力。鼓勵(lì)自學(xué)提高，要求財(cái)會(huì)人員自學(xué)新的會(huì)計(jì)政策和制度，鼓勵(lì)參加學(xué)歷教育，提高學(xué)歷層次，凡參加全國考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員，給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)自學(xué)積極性。同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，結(jié)合企業(yè)文化建設(shè)，培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員的工作責(zé)任心。通過多管齊下，財(cái)會(huì)隊(duì)伍整體素質(zhì)明顯提高。
四、實(shí)踐中的啟示
公司上市作為企業(yè)發(fā)展過程中的重要目標(biāo)，財(cái)務(wù)管理的重要性不言而喻。通過實(shí)踐和探索，筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)工作在企業(yè)培育上市過程中，要緊緊圍繞工作目標(biāo)著力改善財(cái)務(wù)管理。領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵，要確立財(cái)務(wù)管理在上市工作中的地位，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用；查找差距是切入點(diǎn)，對(duì)照上市要求，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行“體檢”，為改善財(cái)務(wù)管理指明努力方向；完善財(cái)務(wù)制度是基礎(chǔ)，通過梳理、修訂和組織實(shí)施，促進(jìn)財(cái)務(wù)行為規(guī)范有序；強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理是抓手，結(jié)合實(shí)際抓重點(diǎn)、抓落實(shí)，全面提升財(cái)務(wù)管理水平，為公司上市打好扎實(shí)的基礎(chǔ)。
