楊仕峰
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨機(jī)遇也面臨挑戰(zhàn)，商機(jī)與風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)永恒的使命。然而，我國企業(yè)普遍存在重機(jī)遇、輕管理的觀念，導(dǎo)致企業(yè)缺乏經(jīng)營戰(zhàn)略，常常面臨經(jīng)營失敗的困境。三鹿奶粉事件為我們敲響警鐘，一個(gè)品牌價(jià)值數(shù)十億的企業(yè)，一夜之間倒閉，充分說明了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。隨著市場的不斷完善，已經(jīng)有相當(dāng)一部分大型企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系，但由于該體系作用效果不明顯，仍然形同虛設(shè)。然而，任何經(jīng)營都是有風(fēng)險(xiǎn)的，風(fēng)險(xiǎn)無處不在且很難預(yù)測，為了提高風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測能力，這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。
一、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意義
首先是內(nèi)部審計(jì)自身生存與發(fā)展的需要。目前，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包是很普遍的審計(jì)應(yīng)用形式，通過部分審計(jì)職能的轉(zhuǎn)移，使企業(yè)更專注于核心競爭力的發(fā)展，利用外部資源實(shí)現(xiàn)自己的增值。然而，隨著內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)的廣泛流行，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位日益下降，其存在岌岌可危。為了不被淘汰，為了實(shí)現(xiàn)自身對(duì)企業(yè)的價(jià)值，必須通過尋求差異化的存在方式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就勢在必行。其次是強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是重要的。隨著科技不斷創(chuàng)新，企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)的經(jīng)營十分重要。而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)價(jià)值鏈上的重要環(huán)節(jié)，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要部分，時(shí)刻緊密圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供確認(rèn)與咨詢服務(wù)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題
1．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
為了提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，審計(jì)人員必須履行自身的職責(zé)。但是，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或個(gè)人存在多方利益關(guān)系，其客觀性與獨(dú)立性都是理想。一般來講表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：一方面，企業(yè)很少設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門常由企業(yè)大股東或?qū)嶋H控制人主導(dǎo)，這樣內(nèi)部審計(jì)人員很容易受管理層干涉；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)費(fèi)得不到保障。一般來講，審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)來源是獨(dú)立且固定的，但由于大多企業(yè)將其列入管理費(fèi)用，這樣隨意性變大。如果管理層對(duì)審計(jì)部門不夠重視，那么相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)就很少，無法滿足正常開支。在管理層不顧法律法規(guī)，違背經(jīng)濟(jì)效益原則時(shí)，審計(jì)人員常常受控于他們，無法正常行使自己的權(quán)力與職責(zé)。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理會(huì)影響內(nèi)審人員的客觀性，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部受托責(zé)任履行不到位，進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2．企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)目標(biāo)與戰(zhàn)略為基礎(chǔ)來規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)的，所以內(nèi)部審計(jì)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別自然是重中之重。雖然任何經(jīng)營都存在風(fēng)險(xiǎn)，且風(fēng)險(xiǎn)的大小不一，但企業(yè)不能盲目守舊，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)大而躲避，一味追求穩(wěn)妥并不是好的經(jīng)營方法。危險(xiǎn)的另一面往往是機(jī)會(huì)，風(fēng)險(xiǎn)越大帶來的機(jī)會(huì)就越多，企業(yè)的盈利就越多。如果企業(yè)一直是微薄盈利，很可能因市場突變而遭受滅頂之災(zāi)，因此，企業(yè)員工要認(rèn)識(shí)到位，將風(fēng)險(xiǎn)管控在一定范圍內(nèi)，既在一定程度上降低風(fēng)險(xiǎn)的可能性，又能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃要隨著影響企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素而調(diào)整。可見，內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃不是一勞永逸的，而是動(dòng)態(tài)變化的，它為內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃提供了方向，進(jìn)而在評(píng)價(jià)為實(shí)現(xiàn)單項(xiàng)工作目標(biāo)的具體的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)方面，提供了行動(dòng)上的指南，幫助管理層評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。
3．風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不健全
目前，我國大部分大中型企業(yè)都建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但由于不健全、投入力度較小，不能實(shí)現(xiàn)全面的、全過程、全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理，所以其結(jié)果與預(yù)期相差很大。首先，沒有意識(shí)到全員參與的重要性。風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際上是全員的管理，所有部門和所有人員都要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，而不是出現(xiàn)問題就將責(zé)任歸咎于風(fēng)險(xiǎn)管理部門。與此同時(shí)，在日常工作中相關(guān)部門人員有義務(wù)輔助相關(guān)部門對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行改進(jìn)和完善。其次，割裂風(fēng)險(xiǎn)管理的整體性。企業(yè)內(nèi)一些短視的管理人員，認(rèn)為績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素是最重要的，重視力度相當(dāng)大，而對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)卻未等同視之，造成風(fēng)險(xiǎn)的整體性割裂，大大增加了企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)。為此，一定要健全相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，徹底改變管理層及基層人員的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范架構(gòu)，使風(fēng)險(xiǎn)管理工作有條不紊地一步步向成熟方向發(fā)展。
4．內(nèi)部審計(jì)技術(shù)簡單落后
目前，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)十分落后，一些仍然沿用傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，一些建立了信息化系統(tǒng)的，僅僅是計(jì)算機(jī)和局域網(wǎng)，外加粗制濫造的處理系統(tǒng)。由于處理效率低下，準(zhǔn)確性不高，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的地位。隨著ERP系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件的出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)難度變大，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員技術(shù)提出了更高要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要識(shí)別廣義的風(fēng)險(xiǎn)，所以其不僅要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還要把非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加入進(jìn)來，全面分析風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)量化指標(biāo)識(shí)別。目前，由于我國企業(yè)技術(shù)支持不到位，大部分采取定性分析，而量化分析技術(shù)很少。沒有成熟的理論支撐，內(nèi)部審計(jì)很難滿足定量分析的要求，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確性就大打折扣。當(dāng)前，國外企業(yè)已經(jīng)采用計(jì)算機(jī)輔助的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，采取科學(xué)、先進(jìn)的算法，將風(fēng)險(xiǎn)量化，從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)技術(shù)的重大突破。具有量化指標(biāo)，系統(tǒng)就可以通過選擇，找到對(duì)企業(yè)最有利的審計(jì)方案。因此，國外審計(jì)技術(shù)較我國先進(jìn)很多，很值得我們?nèi)ソ梃b。此外，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏，大部分人員素質(zhì)不高，這也是亟待解決的問題。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
1．優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境
生存環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基石，是其茁壯成長的條件，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展起著重要作用。為此一定要為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。首先，完善公司治理結(jié)構(gòu)。獨(dú)立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)正常開展的保障。基于目前企業(yè)不合理的公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該盡快實(shí)施改革。為了保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該選擇目前推廣的第五種治理結(jié)構(gòu)，即在董事會(huì)下面設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)職能由審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立承擔(dān)。只有這樣內(nèi)部審計(jì)才不受其他部門、其他領(lǐng)導(dǎo)層的干涉，才能夠嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)任務(wù)和審計(jì)職責(zé)。事實(shí)證明，這種組織模式是開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的最佳模式。其次，推行雙軌報(bào)告制。面向?qū)徲?jì)委員會(huì)和高管層的雙軌報(bào)告。其特點(diǎn)是將事后工作延伸到事前事中，內(nèi)部審計(jì)不再是被動(dòng)提供服務(wù)，而是主動(dòng)提供，這樣有利于調(diào)動(dòng)員工積極性。內(nèi)部審計(jì)有兩個(gè)不同的客戶，針對(duì)他們的需求和目標(biāo)提供相應(yīng)的服務(wù)，由于審計(jì)委員會(huì)直屬董事會(huì)，而內(nèi)部審計(jì)由審計(jì)委員會(huì)管理，中間沒有了管理層介入，體現(xiàn)了企業(yè)職能下放，使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)更具價(jià)值。第三，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由兩部分組成，即知識(shí)結(jié)構(gòu)與構(gòu)成結(jié)構(gòu)。也就是說，內(nèi)部審計(jì)工作人員不一定全部是專業(yè)審計(jì)人員，由于是全過程管理，其他職能部門職員參與也很重要?？梢赃x擇工作組的方式開展工作。另外，還要對(duì)專業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們多了解其他職能部門的工作內(nèi)容。
2．規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略
戰(zhàn)略規(guī)劃分為戰(zhàn)略選擇與分析。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃，就是要以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行戰(zhàn)略分析和選擇。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)和企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，識(shí)別影響實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)與戰(zhàn)略的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素及關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，以重要風(fēng)險(xiǎn)因素及關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃。內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃并不是一經(jīng)制定就一成不變了，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)因其他外部原因的不同而實(shí)施動(dòng)態(tài)化的規(guī)劃，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的變化。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)審人員以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，以企業(yè)增值為目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注以企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和戰(zhàn)略為重點(diǎn)。
3．構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
在企業(yè)日常管理中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的管理情況以及成效，需要有一個(gè)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督人員的主要職能是采取適當(dāng)措施應(yīng)對(duì)已評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)的工作范圍是一樣的，是對(duì)審計(jì)過程的全程管理，因此，要建立全過程的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)最大限度的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高服務(wù)含金量。審計(jì)監(jiān)督機(jī)制也是動(dòng)態(tài)的管理過程，需要在實(shí)際中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷使監(jiān)督機(jī)制完善，更好的幫助開展工作。另外，還要健全責(zé)任追究機(jī)制。沒有責(zé)任的工作是永遠(yuǎn)干不好的，因此，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督責(zé)任追究機(jī)制，當(dāng)某個(gè)或多個(gè)員工不符合管理制度規(guī)范時(shí)，應(yīng)能依據(jù)責(zé)任追究制度做相應(yīng)的處罰。責(zé)任追究機(jī)制應(yīng)落實(shí)到位，不能因?yàn)槔骊P(guān)系、人情關(guān)系而流于形式。責(zé)任追究機(jī)制還強(qiáng)調(diào)責(zé)任與權(quán)力對(duì)等，有多大的權(quán)力就有多大的責(zé)任。當(dāng)然，有責(zé)任同樣也有激勵(lì)，在建立健全責(zé)任追究機(jī)制同時(shí)，還可配套相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，只有兩者同步進(jìn)行，才能達(dá)到良好的效果。
4．建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)
隨著科技的日新月異，計(jì)算機(jī)審計(jì)成為未來審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。計(jì)算機(jī)的信息處理能力、數(shù)據(jù)交換能力以及業(yè)務(wù)跟蹤能力等都是人力所無法比擬的。企業(yè)應(yīng)加快審計(jì)人力的培訓(xùn)步伐，盡快實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)。在技術(shù)與資金上，企業(yè)應(yīng)引進(jìn)該方面的開發(fā)人才，大力發(fā)展電算化審計(jì)軟件。通過審計(jì)軟件，企業(yè)可將量化指標(biāo)和特殊算法加入進(jìn)去，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的量化。另外，還要建立一個(gè)暢通的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，一方面要建立內(nèi)部局域網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的橫向與縱向連接；另一方面將內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)與其他部門計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，各部門安裝審計(jì)人員開展工作的終端程序，方便審計(jì)人員隨時(shí)調(diào)用與檢查，提高工作效率。企業(yè)有必要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息數(shù)據(jù)庫，方便審計(jì)人員及時(shí)地收集進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需的充分的和適當(dāng)?shù)男畔①Y料，提高工作效率和工作質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)量化的可操作性可以在此基礎(chǔ)上利用其他信息技術(shù)手段得以實(shí)現(xiàn)。
總之，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包使內(nèi)部審計(jì)處于不利地發(fā)展?fàn)顟B(tài)。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)仍具有很大的價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢，它所提供的服務(wù)價(jià)值是不可估量的。
