做好管理會(huì)計(jì) 服務(wù)公司發(fā)展
王洪剛 楊 輝 劉承志
管理會(huì)計(jì)的概念是20世紀(jì)初隨著泰勒的“科學(xué)管理學(xué)說(shuō)”的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，它是會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)直接結(jié)合的一門(mén)綜合性學(xué)科，是以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用一系列的方法和技術(shù)，對(duì)會(huì)計(jì)信息等資料進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、整理、對(duì)比和分析，為企業(yè)管理層對(duì)其企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)考核，為管理層對(duì)其資源的合理配置和使用做出最優(yōu)選擇而提供科學(xué)的依據(jù)。管理會(huì)計(jì)是為了適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，它的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)踐與發(fā)展
（一）自創(chuàng)管理會(huì)計(jì)本土元素階段
1978年中國(guó)改革開(kāi)放以前，實(shí)行的是國(guó)家高度的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，制約和限制了我國(guó)會(huì)計(jì)、管理理論的研究和發(fā)展。但在實(shí)踐中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要已經(jīng)創(chuàng)造了中國(guó)管理會(huì)計(jì)的元素。
（二）管理會(huì)計(jì)的引用和推廣階段
1978年后，中國(guó)逐漸推行改革開(kāi)放，西方的管理理念、管理文化迅速傳入中國(guó)。一方面，企業(yè)將管理會(huì)計(jì)的一些先進(jìn)的管理方法應(yīng)用到企業(yè)管理的實(shí)踐中去；另一方面，處于學(xué)術(shù)前沿的專家、學(xué)者紛紛編寫(xiě)《管理會(huì)計(jì)》教材，全面介紹西方的管理會(huì)計(jì)理論和方法。到20世紀(jì)末，我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的認(rèn)識(shí)，基本處于一個(gè)介紹、了解和嘗試的起步階段。
（三）正在興起的管理會(huì)計(jì)研究與發(fā)展階段
進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)一方面在積極全面、系統(tǒng)的介紹國(guó)外的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論和方法；另一方面結(jié)合我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，運(yùn)用西方管理會(huì)計(jì)理論開(kāi)始研究管理會(huì)計(jì)在不同領(lǐng)域的應(yīng)用問(wèn)題。
目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的普及和應(yīng)用還存在許多問(wèn)題，理論研究隊(duì)伍薄弱，技術(shù)方法操作性差，缺乏創(chuàng)新能力，滿足不了管理會(huì)計(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步的需要。
二、管理會(huì)計(jì)的作用及主要內(nèi)容
（一）管理會(huì)計(jì)的作用
一是通過(guò)專門(mén)方法提供企業(yè)本身或者競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；二是向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息，主要包括未來(lái)信息預(yù)測(cè)非財(cái)務(wù)信息和社會(huì)責(zé)任信息；三是輔助和審核管理決策。
（二）管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容
管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容在不斷得到充實(shí)和發(fā)展，其增減變化將始終圍繞著為改善企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本職能。主要內(nèi)容包括三個(gè)方面，一是管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：成本性態(tài)分類、變動(dòng)成本計(jì)算法、本量利分析法；二是預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)：銷售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、資金預(yù)測(cè)、短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策；三是控制與績(jī)效評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)：成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略成本管理等。
三、管理會(huì)計(jì)分析方法
（一）本量利分析（簡(jiǎn)稱為CVP分析）
成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。
（二）平衡記分卡
是根據(jù)企業(yè)的遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略要求而精心設(shè)計(jì)的績(jī)效指標(biāo)體系、目標(biāo)體系及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施方案體系。它將企業(yè)的遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為四個(gè)不同的維度：財(cái)務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。
（三）經(jīng)濟(jì)增加值（簡(jiǎn)稱EVA）
是指企業(yè)稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)與全部投入資本（債務(wù)資本和權(quán)益資本之和）成本之間的差額。體現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)和權(quán)益）和盈利（經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，收入和費(fèi)用的差額）能力。主要特點(diǎn)是從股東角度重新定義企業(yè)的利潤(rùn)，考慮了企業(yè)投入的所有資本的成本，它能全面衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)真正創(chuàng)造的價(jià)值，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，能夠全面反映權(quán)益資本和債務(wù)資本的機(jī)會(huì)成本，有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效率，更加關(guān)注短期利益和長(zhǎng)期利益的統(tǒng)一。
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了解析過(guò)去、控制現(xiàn)在和籌劃未來(lái)的有機(jī)結(jié)合。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)，將具有更加廣闊的應(yīng)用前景和發(fā)展空間，它的職能范圍將越來(lái)越廣，作用會(huì)越來(lái)越重要。
四、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)源于同一會(huì)計(jì)主體，相互聯(lián)系、相互依存，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接為管理會(huì)計(jì)提供部分會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性直接影響到管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)都是為了提升企業(yè)的價(jià)值，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于投資者角色，告訴老板“賺多少錢(qián)”，主要是針對(duì)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)；管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于經(jīng)營(yíng)者角色，告訴老板“如何賺錢(qián)”，主要是對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)。
（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
1．會(huì)計(jì)目的不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，向企業(yè)外界具有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體、個(gè)人報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，其具體目標(biāo)主要為企業(yè)外界服務(wù)；而管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理遇到的特定問(wèn)題進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供預(yù)測(cè)決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標(biāo)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。
2．會(huì)計(jì)重點(diǎn)不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用時(shí)效主要在于反映過(guò)去，無(wú)論從強(qiáng)調(diào)客觀性原則，還是堅(jiān)持歷史成本原則，都可以證明其反映的只能是過(guò)去實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；而管理會(huì)計(jì)的作用時(shí)效不僅限于分析過(guò)去，而且還在于可以能動(dòng)地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃未來(lái)，同時(shí)控制現(xiàn)在，從而橫跨過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)三個(gè)時(shí)態(tài)。管理會(huì)計(jì)面向未來(lái)的作用時(shí)效擺在第一位，而分析過(guò)去是為了控制現(xiàn)在和更好地指導(dǎo)未來(lái)。
3．會(huì)計(jì)主體不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作主體往往只有一個(gè)層次，即主要以整個(gè)企業(yè)為工作主體，從而能夠適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所特別強(qiáng)調(diào)的完整反映監(jiān)督整個(gè)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的要求，并且不能遺漏會(huì)計(jì)主體的任何會(huì)計(jì)要素；而管理會(huì)計(jì)的工作主體可分為多層次，它既可以是整個(gè)企業(yè)的主體，又可以將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個(gè)別部門(mén)甚至某一管理環(huán)節(jié)作為工作的主體。
4．會(huì)計(jì)約束不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須嚴(yán)格遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，以保證所提供的財(cái)務(wù)信息報(bào)表在時(shí)間上的一致性和空間上的可比性；而管理會(huì)計(jì)不受《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的完全限制和嚴(yán)格約束，在工作中可靈活應(yīng)用預(yù)測(cè)學(xué)、控制論、信息理論、決策原理等現(xiàn)代管理理論作為指導(dǎo)。
5．會(huì)計(jì)方法不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法比較穩(wěn)定，核算時(shí)往往只需要運(yùn)用簡(jiǎn)單的算術(shù)方法；而管理會(huì)計(jì)可選擇靈活多樣的方法對(duì)不同的問(wèn)題進(jìn)行分析處理，即使對(duì)相同的問(wèn)題也可根據(jù)需要和可能而采用不同的方法進(jìn)行處理，在信息過(guò)程中大量運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法。
6．人員素質(zhì)不同
鑒于管理會(huì)計(jì)方法靈活多樣，又沒(méi)有固定的工作程序可以遵循，其體系缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，所以在很大程度上管理會(huì)計(jì)的水平取決于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低。同時(shí)，由于管理會(huì)計(jì)工作需要考慮的因素比較多，涉及的內(nèi)容也比較復(fù)雜，也要求從事這項(xiàng)工作的人員必須具備較寬的知識(shí)面和果斷的應(yīng)變能力，具有較強(qiáng)的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作需要基礎(chǔ)知識(shí)比較扎實(shí)、操作能力強(qiáng)、工作細(xì)致的專業(yè)人才來(lái)承擔(dān)。
五、管理會(huì)計(jì)發(fā)展存在的問(wèn)題
（一）沒(méi)有形成能夠與我國(guó)實(shí)際相符合的健全的、規(guī)范化、系統(tǒng)化的管理會(huì)計(jì)基本理論體系
相關(guān)西方管理會(huì)計(jì)理論和方法的引入不全面不系統(tǒng)，有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論研究的專著較少，而且研究領(lǐng)域狹隘、信息滯后，會(huì)計(jì)理論研究隊(duì)伍薄弱，缺乏高層次的理論研究人員。對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系，缺乏深入細(xì)致的系統(tǒng)研究，管理會(huì)計(jì)至今仍未形成一個(gè)嚴(yán)密的理論體系。理論的貧乏，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)長(zhǎng)期缺乏理論指導(dǎo)，從而嚴(yán)重制約著管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。
（二）實(shí)務(wù)界缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用
雖然管理會(huì)計(jì)引入我國(guó)已有近三十年的歷史，近年來(lái)我國(guó)及國(guó)外和港臺(tái)的會(huì)計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，迄今為止管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用，仍未在實(shí)務(wù)界得到全面的推廣與應(yīng)用，主要表現(xiàn)：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊，只重視事后的算賬、報(bào)賬工作，不重視管理會(huì)計(jì)：企業(yè)會(huì)計(jì)人員掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)有限，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員不了解管理會(huì)計(jì)。
（三）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)有待系統(tǒng)總結(jié)和提高
從實(shí)踐上看，我國(guó)部分企業(yè)已有了一些開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)。但我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。
(四)方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有較大的局限性
管理會(huì)計(jì)理論中的一部分方法是從實(shí)踐中得來(lái)的，是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，但也有部分方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)而得來(lái)的，如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會(huì)成本等。引入這些方法是管理會(huì)計(jì)理論的進(jìn)步，但實(shí)際運(yùn)用這些方法卻存在一定難度。
六、管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必要性
管理會(huì)計(jì)主要是為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的，是管理科學(xué)化、現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的必然結(jié)果。
（一）管理會(huì)計(jì)是公司戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)，也是戰(zhàn)略實(shí)施的保障
通過(guò)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法，使具體的、明確的量化標(biāo)準(zhǔn)取代籠統(tǒng)的、模糊的管理要求，把抽象的戰(zhàn)略、決策轉(zhuǎn)化為具體的、明確的發(fā)展舉措，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的升級(jí)，積極參與戰(zhàn)略制定與實(shí)施，并與公司價(jià)值管理有機(jī)結(jié)合。
（二）管理會(huì)計(jì)是公司科學(xué)決策的支撐
項(xiàng)目投資、購(gòu)并重組、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策都需要管理會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，真正發(fā)揮公司價(jià)值管理的紐帶與核心作用，引領(lǐng)公司價(jià)值管理。
（三）管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)公司精細(xì)化管理，特別是財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的重要抓手
創(chuàng)新管理模式，優(yōu)化業(yè)務(wù)鏈條，提升管控能力。建立適應(yīng)市場(chǎng)的運(yùn)行機(jī)制和考核體系，全面提升公司精細(xì)化管理水平。精細(xì)生產(chǎn)管理、精細(xì)投資管理、精細(xì)過(guò)程管理。
（四）管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)強(qiáng)有力的保證
考核和評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立，激勵(lì)與約束措施的實(shí)施，有力地推動(dòng)了公司管理的提升和運(yùn)行效率的提高，確保了企業(yè)近期目標(biāo)、遠(yuǎn)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
七、管理會(huì)計(jì)發(fā)展方向
（一）國(guó)資委“十二五”期間和未來(lái)十年中央企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作總體發(fā)展
完善財(cái)務(wù)功能，提升財(cái)務(wù)能力，加快財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)管理一流；具體目標(biāo)是：創(chuàng)造世界一流的財(cái)務(wù)績(jī)效成果、達(dá)到世界一流的財(cái)務(wù)管理水平、建成世界一流的財(cái)務(wù)管控體系。
（二）集團(tuán)公司“十二五”發(fā)展的總體思路
全面貫徹黨的十七屆五中全會(huì)精神，以科學(xué)發(fā)展為主題，以加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式為主線，以確保和諧穩(wěn)定為主旨，堅(jiān)持資源、市場(chǎng)、國(guó)際化戰(zhàn)略，統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩種資源兩個(gè)市場(chǎng)，突出集中發(fā)展油氣主營(yíng)業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)，大力推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化、技術(shù)管理創(chuàng)新、安全環(huán)保節(jié)能，注重保障和改善民生，不斷增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)、有效、較快協(xié)調(diào)發(fā)展，基本建成綜合性國(guó)際能源公司。
（三）股份公司“十二五”期間財(cái)務(wù)工作中的指導(dǎo)思想
深入貫徹落實(shí)發(fā)展、轉(zhuǎn)變、和諧三大戰(zhàn)略任務(wù)，借鑒國(guó)際領(lǐng)先財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，推進(jìn)國(guó)際化建設(shè)，健全市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)運(yùn)作機(jī)制，構(gòu)建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化優(yōu)化管控體系，持續(xù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理建設(shè)，強(qiáng)化全面風(fēng)險(xiǎn)管理，提升決策支持和價(jià)值管理能力，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在公司價(jià)值管理中的中心作用。
總之，管理會(huì)計(jì)的建設(shè)和發(fā)展，就是中國(guó)石油財(cái)務(wù)當(dāng)前進(jìn)行的國(guó)際化、信息化、管理化、全面化的“四化”建設(shè)與發(fā)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)手段是內(nèi)在的迫切需求。提高管理會(huì)計(jì)的專業(yè)化將大大有利于促進(jìn)公司發(fā)展，幫助公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)價(jià)值的最大化。做好了管理會(huì)計(jì)，才能更好地為公司服務(wù)。
