淺談集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)
朱秋蕾
一、內(nèi)部控制及集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)理論綜述
內(nèi)部控制歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，內(nèi)部控制產(chǎn)生于18世紀(jì)工業(yè)革命以后，是企業(yè)資本化運(yùn)作、規(guī)?；?jīng)營(yíng)的成果，也是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。美國(guó)的COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義是這樣說(shuō)的：內(nèi)部控制是指公司的董事會(huì)、管理層以及其他人士為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程，同時(shí)COSO還提出了內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，COSO提出的由“三個(gè)目標(biāo)”“五大要素”組成的內(nèi)部控制整體框架是迄今為止最具權(quán)威的內(nèi)部控制定義。但在我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的定義是：它是指企業(yè)為防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略而由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工在充分考慮內(nèi)、外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過(guò)建立組織機(jī)制、運(yùn)用管理方法、實(shí)施操作程序與控制措施而形成的系統(tǒng)。
集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的目的是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，使集團(tuán)企業(yè)的資產(chǎn)更加安全完整，保證集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息的真實(shí)完整，落實(shí)集團(tuán)總部的各項(xiàng)制度和文件、提高企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理效果和效率，并且在企業(yè)集團(tuán)各個(gè)分、子公司之間以及各個(gè)部門(mén)之間采取的相互牽制、約束、協(xié)調(diào)、調(diào)整和控制等的一系列舉措和手段。加強(qiáng)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理提高競(jìng)爭(zhēng)能力需要集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)，建立集團(tuán)內(nèi)控制度有利于提高集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)管理水平，有利于提高其競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。集團(tuán)公司內(nèi)部控制不同于單個(gè)企業(yè)，集團(tuán)公司的內(nèi)控是由控股母公司對(duì)各個(gè)分、子公司實(shí)施的一種控制，母公司通過(guò)資本控制、金融控制、人員控制、財(cái)務(wù)控制等來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)分、子公司的控制。
二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的意義
隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)取得了較快的發(fā)展。特別是近些年，企業(yè)間并購(gòu)整合等促進(jìn)了集團(tuán)公司的發(fā)展，我國(guó)集團(tuán)企業(yè)的數(shù)量逐漸增多，集團(tuán)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，集團(tuán)企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，只有通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理來(lái)提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力。筆者認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度是提高集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的根本保障。集團(tuán)企業(yè)建立內(nèi)部控制的意義有以下兩點(diǎn)：
（一）建立內(nèi)控制度是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。自2008年內(nèi)控制度成文出臺(tái)以來(lái)，我國(guó)的上市公司以及大中型國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度并在企業(yè)內(nèi)部順利得到實(shí)施和執(zhí)行，取得了良好的效果，達(dá)到了預(yù)期的目的。企業(yè)內(nèi)部控制制度的出臺(tái)是財(cái)政部頒布與國(guó)際方向趨同的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》之后的又一次重大變革，使我國(guó)企業(yè)管理更加科學(xué)化、規(guī)范化和制度化，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，提升經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)價(jià)值都具有很大的推動(dòng)作用。因此，企業(yè)集團(tuán)為適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展結(jié)合自身情況建立內(nèi)部控制意義十分重大。
（二）建立內(nèi)控制度是提高企業(yè)的管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的需要。提高企業(yè)的管理水平需要有一套完整的管控制度，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。所以說(shuō)一個(gè)完善的內(nèi)控制度，是一個(gè)企業(yè)發(fā)展壯大的前提，是提高管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。
三、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀
（一）集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制制度貴在執(zhí)行，有些企業(yè)雖然建立了完善的內(nèi)部控制制度，但是不少內(nèi)部控制制度成了寫(xiě)在紙上、掛在墻上、有名無(wú)實(shí)的擺設(shè)，更多的成為了應(yīng)付領(lǐng)導(dǎo)或者上級(jí)部門(mén)檢查的工具，這種現(xiàn)狀在集團(tuán)的子公司中尤為嚴(yán)重，很多的內(nèi)部控制制度都是為了應(yīng)付母公司檢查而設(shè)置的，從而使集團(tuán)內(nèi)部控制制度形式大于實(shí)質(zhì)，沒(méi)有真正地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展的重要作用和影響。企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理者認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查。我國(guó)很多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理者更多關(guān)注的是企業(yè)的眼前利益，對(duì)有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)部控制卻沒(méi)有給予太多的關(guān)注，特別是集團(tuán)公司對(duì)自身內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠，公司的監(jiān)督只是流于形式，而對(duì)不執(zhí)行內(nèi)部控制制度的子集團(tuán)或者子公司也不會(huì)有太多的關(guān)注，更不會(huì)對(duì)其不執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度而實(shí)行懲罰，這就在某種程度上默認(rèn)了內(nèi)部控制制度的不重要。另一方面，企業(yè)集團(tuán)員工對(duì)內(nèi)部控制制度的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。很多的員工覺(jué)得內(nèi)部控制制度侵犯了自己的利益，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行也是陽(yáng)奉陰違，不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。
（二）集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境有待完善。集團(tuán)企業(yè)建立科學(xué)、合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)把握好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系，集權(quán)和分權(quán)不當(dāng)會(huì)直接影響內(nèi)部控制的建立。由于各個(gè)集團(tuán)企業(yè)形成的方式不同，情況也不一樣，我們不能用統(tǒng)一的組織結(jié)構(gòu)模式來(lái)要求集團(tuán)公司。我國(guó)很多集團(tuán)企業(yè)在剛成立的時(shí)候就不是很規(guī)范，并沒(méi)有嚴(yán)格的遵照市場(chǎng)規(guī)律，因此呈現(xiàn)出一種與市場(chǎng)自然規(guī)律不適應(yīng)的模式。許多集團(tuán)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)責(zé)不明確，職責(zé)不清晰，給集團(tuán)企業(yè)整體的利益帶來(lái)的一定的損失，在一定程度上阻礙了集團(tuán)公司內(nèi)控制度的建設(shè)。
（三）缺少相應(yīng)控制風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)。由于企業(yè)集團(tuán)規(guī)模大、層次多，經(jīng)營(yíng)范圍不單一，所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)比較多，因此很有必要建立一個(gè)有效的控制風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化控制風(fēng)險(xiǎn)的手段和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的措施。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)許多國(guó)有集團(tuán)企業(yè)被國(guó)家所保護(hù)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)，許多集團(tuán)企業(yè)仍未建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，有些雖建立了但是存在的問(wèn)題較多，不能有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。
（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全。在集團(tuán)內(nèi)部控制之中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是重要一環(huán)，它要求各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)來(lái)創(chuàng)造集團(tuán)公司的價(jià)值。然而許多集團(tuán)企業(yè)并沒(méi)有在意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)失控是集團(tuán)內(nèi)控制度失敗的原因所在，財(cái)務(wù)失控是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制失效的主要原因，許多母公司把控股子公司當(dāng)成沒(méi)有成本的提款機(jī)。當(dāng)上市的子公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)和經(jīng)營(yíng)危機(jī)時(shí)，有的企業(yè)集團(tuán)公司又違規(guī)為上市的子公司作巨額的擔(dān)保，騙取銀行的信用。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的母公司大多是國(guó)有獨(dú)資公司，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，監(jiān)管不力，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，損害出資人和企業(yè)利益。
四、健全集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策
（一）集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)當(dāng)提高認(rèn)識(shí)，重視集團(tuán)的企業(yè)文化建設(shè)，提高執(zhí)行力。集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)的程度、管理水平和經(jīng)營(yíng)措施等等都影響著集團(tuán)的內(nèi)部建設(shè)及其執(zhí)行力。因此，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，在日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，集團(tuán)企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立一套切實(shí)可行的內(nèi)控制度勢(shì)在必行。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)更新思想觀念，站在集團(tuán)總部的高度，將內(nèi)部控制制度由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)向整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中去。
（二）加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，進(jìn)一步的明確董事會(huì)地位。合理設(shè)置集團(tuán)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)能夠改變集團(tuán)單一股權(quán)結(jié)構(gòu)的狀況。針對(duì)集團(tuán)企業(yè)中股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等重疊的情況，需要建立一個(gè)有效、獨(dú)立、公正的董事會(huì)，明確董事會(huì)在集團(tuán)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位。保證獨(dú)立董事的獨(dú)立地位，避免流于形式?？梢悦嫦蛏鐣?huì)公開(kāi)聘任執(zhí)行董事，使董事會(huì)公正地履行職責(zé)，成立審計(jì)委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)，風(fēng)險(xiǎn)管理委員等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，對(duì)集團(tuán)企業(yè)各個(gè)分、子公司和各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制，合理保證董事會(huì)的決議能夠公平、有效地得到落實(shí)。
（三）建立并不斷完善集團(tuán)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，外部市場(chǎng)環(huán)境變化莫測(cè)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，集團(tuán)企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，這些不確定性的風(fēng)險(xiǎn)客觀地影響著集團(tuán)的發(fā)展。如何應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)是集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題，因此集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)分析原因，特別是審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)地向上級(jí)匯報(bào)并提出應(yīng)對(duì)措施。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司的影響程度，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施來(lái)合理地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，使集團(tuán)企業(yè)總體效益最大化。
（四）建立并不斷完善集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部信息溝通體系。建立并不斷完善集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部信息溝通體系有利于提高內(nèi)控制度運(yùn)行的效率和效果，有利于集團(tuán)快速地獲取所需要的信息，進(jìn)行適時(shí)有效地溝通，為集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)和實(shí)施做好鋪墊。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立包括集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)分、子公司之間重要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)的信息溝通系統(tǒng)，進(jìn)行集約化的管理，開(kāi)展集成化、智能化、價(jià)值化以及網(wǎng)路化的管理新模式，使集團(tuán)內(nèi)外部各個(gè)分、子公司和各個(gè)部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)有效的溝通，信息順利傳遞。此外，集團(tuán)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一條暢通的反饋信息的渠道，以便對(duì)內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能及時(shí)地反饋到集團(tuán)公司，及時(shí)地采取相應(yīng)的完善措施。
總而言之，集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)的工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及企業(yè)各內(nèi)部職能部門(mén)共同參與完成。所以，企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)顧全大局，妥善進(jìn)行，可以成立領(lǐng)導(dǎo)小組或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施等日常工作。由企業(yè)的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部門(mén)對(duì)關(guān)鍵控制程序和環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督。此外，為確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行企業(yè)還應(yīng)建立約束激勵(lì)機(jī)制、績(jī)效考核機(jī)制，并且認(rèn)真貫徹落實(shí)。
