淺析上市公司內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中的幾個(gè)問(wèn)題及措施
朱靜靜
2008年5月22日財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月五部委聯(lián)合發(fā)布了細(xì)化的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，2012年1月1日起擴(kuò)大到上交所、深交所主板上市的公司施行，在此基礎(chǔ)上擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。
這是全面提升上市公司和非上市公司大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重大舉措。但在內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施的具體過(guò)程中會(huì)存在一些認(rèn)識(shí)理解及實(shí)質(zhì)把握上的偏差，使內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)一些問(wèn)題，筆者結(jié)合工作的實(shí)際體會(huì)闡述如下：
一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)與意義
內(nèi)部控制的目標(biāo)是：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)只有通過(guò)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提升發(fā)展質(zhì)量，達(dá)到實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益的目標(biāo)。
二、上市公司內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程存在的幾個(gè)問(wèn)題
上市公司建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些問(wèn)題，從而影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
（一）未做好企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。如對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性認(rèn)識(shí)不足，管理層對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制不夠重視，認(rèn)為僅僅是滿足外部監(jiān)管的需要；建設(shè)及實(shí)施期間未開(kāi)展全方位的、有效的宣傳和培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)中大部分員工對(duì)內(nèi)部控制的作用及意義不了解，缺乏全員參與內(nèi)部控制與管理的意識(shí)，甚至有的員工對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)還可能產(chǎn)生抵觸思想。
（二）未遵循重要性和成本效益原則，未處理好內(nèi)部控制與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的協(xié)同關(guān)系。內(nèi)部控制要涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面，確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均納入內(nèi)部控制范圍，但一味強(qiáng)調(diào)沒(méi)有控制死角，會(huì)增加企業(yè)成本，降低經(jīng)營(yíng)效率。
（三）未建立內(nèi)部控制責(zé)任與管理層、員工績(jī)效考評(píng)掛鉤的機(jī)制，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，或只停留在書(shū)面文件上，內(nèi)部控制措施難以落地，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，最終會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。
（四）內(nèi)部控制實(shí)施中企業(yè)的部門職責(zé)和崗位職責(zé)不清晰，導(dǎo)致部門之間或員工之間對(duì)責(zé)任存在相互推諉和搪塞現(xiàn)象。不相容崗位沒(méi)有有效分離，一人身兼數(shù)職，可能會(huì)造成弄虛作假和舞弊行為。
（五）由于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則，而且企業(yè)在不同時(shí)期的內(nèi)部控制關(guān)注點(diǎn)也會(huì)不盡相同，內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行如果一成不變，不能及時(shí)更新和完善，可能會(huì)無(wú)法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，反而使企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率降低，收益減少，無(wú)法達(dá)到內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)。
三、解決企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中的建議措施
（一）重視和加強(qiáng)實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，確保內(nèi)部控制體系順利實(shí)施。
1．要加強(qiáng)內(nèi)控宣傳培訓(xùn)工作，既要向企業(yè)會(huì)計(jì)、內(nèi)審人員、其他經(jīng)營(yíng)管理人員宣傳，更要注重向企業(yè)管理層以上人員的宣傳。在宣傳形式上要注重拓寬宣傳渠道，既要注重理論知識(shí)的宣講，同時(shí)可結(jié)合正反兩方面的內(nèi)控案例，通過(guò)立體、持續(xù)的內(nèi)控宣傳，在企業(yè)營(yíng)造一種注重風(fēng)險(xiǎn)防范、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)的內(nèi)控文化。
2．要加強(qiáng)上市公司內(nèi)控專業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，指定專人負(fù)責(zé)，落實(shí)責(zé)任制，重視和培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干，全面熟悉和掌握內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容。
3．企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，對(duì)現(xiàn)行內(nèi)控制度進(jìn)行梳理優(yōu)化，建立健全適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)控制度。
4．加大企業(yè)信息系統(tǒng)的改造、投入，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱的因素。
（二）內(nèi)控活動(dòng)必須講求重要性原則和成本效益原則。
一項(xiàng)好的內(nèi)部控制，其控制觸角應(yīng)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面，覆蓋所有的部門和崗位，但在兼顧全面的基礎(chǔ)上應(yīng)突出重點(diǎn)，格外關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確保不存在重大缺陷。重要性原則要求內(nèi)部控制區(qū)別其重要程度，采用不同控制程序和方法，對(duì)重要事項(xiàng)控制程序應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密，反之可以適當(dāng)簡(jiǎn)化。
同時(shí)，內(nèi)部控制的建立和實(shí)施是需要耗費(fèi)成本的，內(nèi)部控制在保證控制活動(dòng)有效性的前提下要權(quán)衡成本和效益的關(guān)系，以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)能合理地確保基本經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制不能成為經(jīng)營(yíng)管理的絆腳石，必須處理好內(nèi)部控制流程與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的協(xié)同問(wèn)題，內(nèi)部控制活動(dòng)需要人力、物力、時(shí)間資源的投入，在重要的、關(guān)鍵的環(huán)節(jié)必須控制的同時(shí)，還要衡量各項(xiàng)投入成本，是否能從控制活動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)減少或經(jīng)濟(jì)利益增加中得到彌補(bǔ)，否則內(nèi)部控制活動(dòng)就會(huì)得不償失。
（三）建立科學(xué)、合理的績(jī)效考核體系，將內(nèi)部控制責(zé)任與管理層、員工績(jī)效考評(píng)掛鉤，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與考核辦法，并將內(nèi)部控制責(zé)任考核的內(nèi)容納入企業(yè)年度績(jī)效考核中。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組至少每年度對(duì)各部門、各單位內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)打分和責(zé)任界定，人力資源部門根據(jù)各部門、各單位評(píng)價(jià)考核結(jié)果進(jìn)行兌現(xiàn)。對(duì)評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，被評(píng)價(jià)部門和單位要及時(shí)制定整改方案，并認(rèn)真落實(shí)整改，整改完成情況應(yīng)納入下一年度評(píng)價(jià)考核中。
（四）建立健全崗位職責(zé)體系是保證內(nèi)部控制實(shí)施的重要前提，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行科學(xué)合理的崗位設(shè)置、明確各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限和工作內(nèi)容，避免職責(zé)的交叉、重復(fù)或遺漏，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，并根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況變化及人員變動(dòng)等要求，對(duì)崗位職責(zé)管理體系進(jìn)行不斷完善。企業(yè)的審計(jì)部門作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施部門，應(yīng)具有相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使其在對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)中發(fā)揮有效作用。
（五）企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)合理保證其各項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，是一項(xiàng)持續(xù)優(yōu)化的工作。企業(yè)自身的發(fā)展推動(dòng)內(nèi)部控制從建立初期被動(dòng)的合規(guī)型內(nèi)部控制逐步向主動(dòng)的管理型內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變。在合規(guī)型內(nèi)部控制建設(shè)階段應(yīng)夯實(shí)管理基礎(chǔ)，滿足合規(guī)型要求；在管理型內(nèi)部控制階段應(yīng)平衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，保證收益穩(wěn)定性，將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理融入日常經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。上市公司基于滿足監(jiān)管和業(yè)務(wù)發(fā)展需要，應(yīng)做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不斷對(duì)原有的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)進(jìn)行修訂和完善，逐步建立一個(gè)全面的、系統(tǒng)化的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系?？傊?，內(nèi)部控制是一個(gè)不斷優(yōu)化的過(guò)程，應(yīng)堅(jiān)持不懈、持之以恒地改進(jìn)和完善。
