關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部控制管理的思考
韓 紅
一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在以下主要的問題
1．內(nèi)部控制環(huán)境方面
（1）權(quán)責(zé)劃分不清
在很多醫(yī)院，存在著各科室之間權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象。由于沒有明確的職務(wù)說明書，各崗位人員責(zé)任不清，日常工作不是唯上司之命是從，就是跟著感覺走，規(guī)劃性不強。而各級主管向下多采取口頭授權(quán)的方式，并且主管對于所授予下級的工作，缺乏監(jiān)督和評價。
（2）職業(yè)操守以及價值觀的偏離
有的醫(yī)院過分重視經(jīng)濟利益和個人利益，內(nèi)部會計人員利用職權(quán)謀取私利等現(xiàn)象屢見不鮮；很少對員工進(jìn)行價值觀教育，缺乏書面的行為守則，對違反制度的行為不能及時予以懲戒。
（3）人力資源政策存在弊端
有些醫(yī)院不實行公開招聘，人員進(jìn)入憑關(guān)系，導(dǎo)致人員素質(zhì)低，結(jié)構(gòu)失調(diào)；沒有建立員工績效考評系統(tǒng)，難以調(diào)動員工的積極性；不注重員工培訓(xùn)，不鼓勵員工學(xué)習(xí)與發(fā)展，沒有建立完備的用人機制。
2．風(fēng)險評估方面
（1）盲目投資
醫(yī)院對于市場沒有仔細(xì)分析，對項目未經(jīng)充分可行性論證的情況下，盲目購進(jìn)大批設(shè)備，設(shè)備購進(jìn)后相關(guān)人員培訓(xùn)和宣傳工作又沒跟上，導(dǎo)致設(shè)備長期閑置，利用率低，回收緩慢。造成占用大量資金，增大財務(wù)風(fēng)險。
（2）信用管理欠缺
病人記賬，結(jié)算等環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)，出現(xiàn)病人逃賬卻無人追究的現(xiàn)象，不能及時清理應(yīng)收賬款，造成大量呆賬、壞賬，使醫(yī)院遭受重大損失。
3．控制活動方面
（1）貨幣資金管理不嚴(yán)
醫(yī)院貨幣資金種類多、經(jīng)辦人員多、現(xiàn)金交易量大、發(fā)生次數(shù)頻繁、內(nèi)容復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)多，所以管理難度大，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)格，極易發(fā)生舞弊行為，使單位財產(chǎn)造成損失。
（2）會計內(nèi)部控制制度的缺失
當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)管理的法律法規(guī)與制度已經(jīng)能夠滿足日常財務(wù)管理的需要，而在會計內(nèi)部控制部分沒有有效的法律法規(guī)。由于會計內(nèi)控制度的基礎(chǔ)薄弱，無法制定出科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嬁刂浦贫龋瑖?yán)重影響了執(zhí)行制度的實際效果。
（3）工作人員的自身素質(zhì)問題
會計工作人員、內(nèi)控管理執(zhí)行人員在工作水平與職業(yè)素養(yǎng)方面存在一定的差異，對內(nèi)控系統(tǒng)運行的效果有很大的影響。
4．信息與溝通方面
一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。但是有的醫(yī)院雖然已建立了醫(yī)院管理信息系統(tǒng)，但在實際使用過程中并沒有很好的發(fā)揮其功能，很多事情依賴非正式溝通渠道，導(dǎo)致各種非正式組織形成，影響員工的士氣和工作效率。
5．監(jiān)督方面
醫(yī)院的內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過大量的制度和活動來實現(xiàn)的，要確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行且執(zhí)行的效果好，就必須進(jìn)行監(jiān)督。很多醫(yī)院的制度在日常工作中很少受到監(jiān)督，大部分都是流于形式，得不到認(rèn)真的執(zhí)行，內(nèi)部審計也沒有很好的發(fā)揮作用。
二、加強醫(yī)院內(nèi)部控制的對策
針對以上醫(yī)院內(nèi)部控制框架各個方面存在的問題，本人提出以下改善建議：
1．完善和健全醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境
(1)要增強醫(yī)院員工尤其是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識
首先，從增強領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識出發(fā)，作為管理者不能停留在以往的管理模式上，要改變家長制管理思想，重視其制度的建立，把內(nèi)部控制視為醫(yī)院管理中不可缺少的一部分。根據(jù)醫(yī)院的實際情況，制定了一套完整嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度。從院長到財務(wù)科長及財務(wù)工作人員，層層把關(guān)，對各種開支實行分級監(jiān)督管理，以實現(xiàn)資金的合理分配。
然后，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度進(jìn)行加強，特別是對會計人員關(guān)于業(yè)務(wù)技能、職業(yè)素養(yǎng)方面的培訓(xùn)。基于及時更新知識、提高操作能力的前提，安排會計人員常去參加相關(guān)的專業(yè)知識培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)及交流，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。
最后，職責(zé)明確，即因崗設(shè)人、責(zé)任到位?？紤]到醫(yī)院的特殊性，應(yīng)設(shè)置專人匯總核對每日的掛號、住院等收入，以避免發(fā)生挪用公款、錯弊的行為。
（2）建立合理的組織結(jié)構(gòu)框架
即明確的職責(zé)劃分，使各個部門、崗位和員工都各自負(fù)責(zé)、相互制約。在橫向上做到權(quán)力制衡，各部門之間在合理分工、職責(zé)分明的基礎(chǔ)上做到既相對獨立，又相互牽制；在縱向上做到精簡辦事程序，明確工作目標(biāo)。使員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項事務(wù)，實現(xiàn)既定的目標(biāo)。此外，還要加強財務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)，在職人員定期不定期進(jìn)行再教育制度，以確保會計工作規(guī)范，正確；加大業(yè)績考評力度，對不能勝任者堅決更換。
（3）加強制度的監(jiān)督、評價
加強醫(yī)院內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查可以起到差錯防弊和便于收集相關(guān)信息健全內(nèi)部控制制度的作用，可以通過合理設(shè)置內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)、明確審計的內(nèi)容、做好重點項目和重點工程審計及做好領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計四個方面來實施。
而對于醫(yī)院內(nèi)部控制制度的評價需要從健全性、實用性、協(xié)調(diào)性和經(jīng)濟性四個方面來看。健全性是用來評價制度是否全面建立、符合相關(guān)的基本原則。實用性是用來評價制度是否符合單位的現(xiàn)實狀況。協(xié)調(diào)性是用來評價制度是否與本單位的目標(biāo)一致，與控制環(huán)節(jié)及相關(guān)措施相協(xié)作、配套。經(jīng)濟性就是用來評價制度是否符合相關(guān)的成本利益原則。
2．加強醫(yī)院的風(fēng)險評估
一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須建立風(fēng)險評估系統(tǒng)，以識別醫(yī)院外部因素和內(nèi)部因素對經(jīng)營管理構(gòu)成的風(fēng)險程度。評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，必須對影響醫(yī)院內(nèi)部目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險進(jìn)行連續(xù)的評估，以便及時的防范和化解這些風(fēng)險。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)科室制定相應(yīng)的制度，以降低經(jīng)營風(fēng)險，如采購控制程序，藥房管理程序等，并對控制程序中反映的主要問題匯總分析，及時防范和化解其中的風(fēng)險。
3．強化控制活動，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)
建立內(nèi)部控制制度的原則包括：（1）相互牽制原則；（2）協(xié)調(diào)配合原則；（3）程式定位原則；（4）成本效益原則；（5）整體結(jié)構(gòu)原則。醫(yī)院必須根據(jù)以上原則，建立各項控制活動的控制制度。
4．充分利用信息，完善溝通渠道
首先就是要建立暢通開放的正式溝通渠道，盡量用有形的載體來傳遞信息。同時，高層主管要有虛心聽取員工提供的訊息的意識，因為單位員工只有在相信上司有接納訊息的誠意，并采取了有效的措施時，才愿意提供問題發(fā)生的資訊。
5．建立和完善監(jiān)督機制
監(jiān)督機制是確保醫(yī)院內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。醫(yī)院一方面可以建立財務(wù)會計內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，由內(nèi)部審計機構(gòu)或者其指定專職人員監(jiān)督檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行；另一方面，由中介機構(gòu)（會計師事務(wù)所等）或其上級主管部門（衛(wèi)生局）實施監(jiān)督。醫(yī)療機構(gòu)可聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員或者衛(wèi)生行政主管部門主動對本單位內(nèi)部控制制度的建立健全及實施進(jìn)行評價，并對內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報告。
