物流業(yè)與我國(guó)稅收政策環(huán)境探析
林泓維
一、物流業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用
（一）物流業(yè)發(fā)展是拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的生力軍
物流業(yè)的發(fā)展程度是衡量一個(gè)國(guó)家、地區(qū)現(xiàn)代化程度和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要標(biāo)志之一。1993年，我國(guó)每單位GDP產(chǎn)出需要1.5個(gè)單位的社會(huì)物流總額來(lái)支持；2009年，每單位GDP產(chǎn)出則需要2.88個(gè)單位的社會(huì)物流總額來(lái)支持。2009年全國(guó)社會(huì)物流總額為96.65萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)7.4%。其他國(guó)家和地區(qū)同樣存在物流產(chǎn)業(yè)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的相互促進(jìn)關(guān)系。2000年美國(guó)物流產(chǎn)業(yè)總規(guī)模為9500億美元，占GDP的10%左右；日本物流產(chǎn)業(yè)總規(guī)模約為3500億美元，占GDP的11.14%；我國(guó)香港地區(qū)物流產(chǎn)業(yè)總規(guī)模為240億美元，占GDP的比重為13.17%。
（二）物流業(yè)的發(fā)展有助于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變
作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的動(dòng)脈之一，物流業(yè)把眾多不同類(lèi)型的企業(yè)、部門(mén)、產(chǎn)業(yè)以及消費(fèi)者通過(guò)產(chǎn)品的流動(dòng)有機(jī)地聯(lián)系在一起，對(duì)社會(huì)生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整起著重要作用。我國(guó)各部門(mén)對(duì)物流業(yè)的直接消耗系數(shù)和完全消耗系數(shù)都很高，物流業(yè)與其他部門(mén)之間存在較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系，第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)物流業(yè)的依賴(lài)程度最高。此外，我國(guó)物流業(yè)的前向經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和后向經(jīng)濟(jì)聯(lián)系都很強(qiáng)。從前向關(guān)聯(lián)來(lái)看，與物流產(chǎn)業(yè)直接關(guān)聯(lián)的產(chǎn)業(yè)很多，既包括第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)，也包括第三產(chǎn)業(yè)。從后向關(guān)聯(lián)來(lái)看，與物流產(chǎn)業(yè)直接關(guān)聯(lián)的主要包括運(yùn)輸設(shè)備、包裝機(jī)械等產(chǎn)業(yè)部門(mén)。
二、我國(guó)物流業(yè)稅負(fù)狀況
1.交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三行業(yè)”）的總體稅負(fù)狀況。
（1）三行業(yè)的宏觀稅負(fù)和邊際稅負(fù)基本呈逐年上升趨勢(shì)，由2001年的7.94%和10.84%上升到2008年的15.28%和27.29%，2008年稅收總額達(dá)2621.66億元。營(yíng)業(yè)稅從2000年的283.80億元增長(zhǎng)到2008年的978.79億元，增長(zhǎng)了2.45倍；內(nèi)資企業(yè)所得稅由2000年的65.01億元增長(zhǎng)到2007年的407.08億元，增長(zhǎng)了5.26倍。2008年企業(yè)所得稅由于包括了外資企業(yè)所得稅，達(dá)到1 086. 51億元。企業(yè)所得稅增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)幅度，說(shuō)明2000-2008年期間，三行業(yè)處于高效發(fā)展的過(guò)程中，總體盈利能力逐步增強(qiáng)。
（2）物流業(yè)的宏觀稅負(fù)和邊際稅負(fù)雖然逐年上升，但基本低于全國(guó)水平。2001-2008年宏觀稅負(fù)比全國(guó)水平低3-6個(gè)百分點(diǎn)，但基本呈差距逐步縮小態(tài)勢(shì)。邊際稅負(fù)與全國(guó)差距波動(dòng)很大，2001年比全國(guó)低15.19個(gè)百分點(diǎn)，然后逐漸縮小。2003年反比全國(guó)高0.67個(gè)百分點(diǎn)，2004年開(kāi)始低于全國(guó)水平，2008年則超過(guò)全國(guó)水平7.45個(gè)百分點(diǎn)。從稅收增長(zhǎng)率看，與全國(guó)水平相比變動(dòng)也不小。2001-2009年間，有5年高于全國(guó)水平，值得注意的是，2009年三行業(yè)稅收增長(zhǎng)率為-19.2%。而全國(guó)為16.38%，相差35.0%，說(shuō)明金融危機(jī)對(duì)我國(guó)物流業(yè)影響顯著。
（3）物流業(yè)的稅收增額貢獻(xiàn)率和稅收協(xié)調(diào)系數(shù)。2001-2008年三行業(yè)稅收增額貢獻(xiàn)率主要在3%-6%之間，變動(dòng)幅度不是很大，但2009年稅收增額貢獻(xiàn)率為-5.71%，進(jìn)一步反映出金融危機(jī)對(duì)物流業(yè)的影響程度。2000-2008年稅收協(xié)調(diào)系數(shù)呈逐年上升趨勢(shì)，由0.9增加到0.85，但均低于1，說(shuō)明物流業(yè)稅收并未隨GDP增長(zhǎng)同比例增長(zhǎng)，總體上稅收貢獻(xiàn)不足。
2.物流業(yè)分地區(qū)稅負(fù)狀況。東部地區(qū)三行業(yè)稅收比重基本逐年下降，由2003年的75%下降到2009年的69.49%，但仍是最主要的貢獻(xiàn)地區(qū)。中部地區(qū)稅收比重基本逐年上升，由2000年的15.78%上升到2009年的19.11%。西部地區(qū)基本徘徊不前，在10%上下波動(dòng)，2009年僅為11.41%。從稅收總額看，2009年?yáng)|部地區(qū)交通運(yùn)輸、郵政及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)為727.48億元，中部地區(qū)為200.02億元，西部地區(qū)僅為119.46億元。西部地區(qū)鐵路密度為東部的23.1%，公路密度僅為東部的27.4%。人均貨車(chē)擁有量則不到東部地區(qū)的1／10。盡管目前中西部地區(qū)GDP和稅收份額在總體經(jīng)濟(jì)中比重較小，但它擁有8億多人口、851.2萬(wàn)平方公里國(guó)土面積，集中了許多大型工業(yè)基地，自然資源豐富，蘊(yùn)藏著巨大的發(fā)展?jié)摿Α?br />
三、完善稅收政策，促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展
目前我國(guó)物流業(yè)存在的主要問(wèn)題表現(xiàn)為物流成本高、運(yùn)營(yíng)效率低、地區(qū)差距大。2009年，我國(guó)全國(guó)社會(huì)物流總費(fèi)用6.08萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)7.2%，與GDP的比率為18.1%。遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家平均10%的水平；在周轉(zhuǎn)速度、服務(wù)水平和效率方面也有較大差距，TNT估計(jì)我國(guó)企業(yè)平均庫(kù)存51天，約為歐洲企業(yè)庫(kù)存水平的6倍。目前我國(guó)每萬(wàn)元GDP產(chǎn)生的運(yùn)輸量為4972噸公里，而美國(guó)和日本分別為870噸公里和700噸公里。此外，我國(guó)物流市場(chǎng)的地域集中度很高，80%的收益來(lái)自長(zhǎng)三角和珠三角地區(qū)。導(dǎo)致這些問(wèn)題發(fā)生的主要原因是物流管理體制和機(jī)制不完善（包括稅收政策）、法律環(huán)境不健全、人才稀缺。因此，鼓勵(lì)和扶持物流業(yè)發(fā)展的稅收政策，不是簡(jiǎn)單地進(jìn)行稅收減免降低稅負(fù)，而應(yīng)重點(diǎn)立足于降低運(yùn)營(yíng)成本、提高效率、縮小地區(qū)差距，為各類(lèi)所有制和各種規(guī)模的物流企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。
（一）適當(dāng)調(diào)整“營(yíng)改增”政策，降低企業(yè)稅負(fù)
以江蘇省為例，根據(jù)中央和省級(jí)統(tǒng)一協(xié)商的結(jié)果，在交通運(yùn)輸物流業(yè)，將全部執(zhí)行一般納稅人的簡(jiǎn)易征收辦法。
執(zhí)行這項(xiàng)規(guī)定，從計(jì)稅的方法看，意味著交通運(yùn)輸物流業(yè)在營(yíng)改增中的增值稅率為3%。此舉可極大降低該行業(yè)稅負(fù)，作為營(yíng)改增中首個(gè)以省級(jí)為單位進(jìn)行試點(diǎn)的省份，2013年1月是江蘇試點(diǎn)納稅人申報(bào)繳納增值稅的第一個(gè)月，但在2012年的實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，約有不到10%的企業(yè)稅負(fù)有不同程度的增加。截至2012年底，江蘇共有15.03萬(wàn)戶(hù)納稅人確認(rèn)納入試點(diǎn)范圍，累計(jì)入庫(kù)“改征增值稅”19.96億元。試點(diǎn)以來(lái)，江蘇總計(jì)減少納稅人負(fù)擔(dān)約33億元，減稅面超過(guò)95%，省財(cái)政廳認(rèn)為，試點(diǎn)的結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)已初步顯現(xiàn)。但是，由于各地政府出臺(tái)扶持政策時(shí)“異常謹(jǐn)慎”，并且如何扶持補(bǔ)貼更沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，加之財(cái)政、國(guó)稅和地稅要同時(shí)協(xié)調(diào)，手續(xù)繁雜，理解不一，企業(yè)叫苦不迭，導(dǎo)致部分地區(qū)先行試點(diǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)仍無(wú)法出具增值稅票，涉改企業(yè)成本徒增。江蘇此次納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的行業(yè)涉及交通運(yùn)輸業(yè)（使用稅率11%）和部分服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用稅率為17%外，其余適用稅率為6%）約有10大項(xiàng)40個(gè)子項(xiàng)。
事實(shí)上，操作中增值稅出票難只是技術(shù)問(wèn)題而并非重點(diǎn)。如果按照中央的試點(diǎn)規(guī)定，因物流業(yè)細(xì)分行業(yè)復(fù)雜，則實(shí)踐中如何計(jì)稅非常麻煩。不僅如此，改征增值稅后，交通運(yùn)輸企業(yè)人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本卻均不在抵扣范圍內(nèi)，而裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，涉改企業(yè)稅負(fù)大幅上漲一倍以上。
（二）酌情給予特定稅收優(yōu)惠，降低物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本
物流企業(yè)屬于微利企業(yè)，融資費(fèi)用和資本支出比重大，可考慮對(duì)物流業(yè)的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行一定減免，對(duì)擁有物流基礎(chǔ)設(shè)施的物流企業(yè)適當(dāng)調(diào)低城鎮(zhèn)土地使用稅稅率，倉(cāng)庫(kù)租金收入免征房產(chǎn)稅。在企業(yè)所得稅方面，比照軟件企業(yè)，允許物流企業(yè)培養(yǎng)人才的教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除，允許資本性支出稅前扣除10%，對(duì)符合條件的物流企業(yè)采用成本加計(jì)法確定應(yīng)稅所得額。
（三）專(zhuān)設(shè)物流業(yè)稅目，統(tǒng)一開(kāi)具物流業(yè)發(fā)票
在具體稅目中，增設(shè)物流行業(yè)稅目。統(tǒng)一開(kāi)具物流業(yè)發(fā)票，無(wú)論物流企業(yè)提供的是何種物流業(yè)務(wù)，也不論物流企業(yè)是否屬于自身有無(wú)運(yùn)輸業(yè)務(wù)和運(yùn)輸工具，物流始終都是生產(chǎn)企業(yè)和銷(xiāo)售企業(yè)的中間環(huán)節(jié)，也是增值稅征收鏈條的中間環(huán)節(jié)。由于我國(guó)對(duì)勞務(wù)項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅的一貫性，在沒(méi)有把勞務(wù)納入增值稅征收范圍的時(shí)期，也不能因此導(dǎo)致增值稅納稅鏈條環(huán)節(jié)的中斷。所以，在規(guī)范物流業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入的基礎(chǔ)上，所有物流企業(yè)都應(yīng)享有開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的政策，并準(zhǔn)予接受物流業(yè)務(wù)按照運(yùn)輸費(fèi)用一定比例抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)納稅。
綜上分析，目前物流企業(yè)稅制的規(guī)定，在稅目的設(shè)置、計(jì)稅依據(jù)的確定和發(fā)票管理等方面都存在需要進(jìn)一步調(diào)整和改進(jìn)的地方。當(dāng)前，物流企業(yè)稅收政策處在試點(diǎn)調(diào)整的過(guò)程中，表明國(guó)家對(duì)物流行業(yè)的重視，對(duì)物流業(yè)務(wù)涉及稅收問(wèn)題的改進(jìn)必將有利于現(xiàn)代物流企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，也有利于物流企業(yè)和接受物流業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)承擔(dān)的合理性。
目前對(duì)物流行業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅或增值稅，其稅負(fù)基本與其發(fā)展水平相適應(yīng)，但相應(yīng)于現(xiàn)有的物流多樣化一體化的業(yè)務(wù)活動(dòng)，現(xiàn)有的相應(yīng)稅目的設(shè)置存在對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)劃分不夠明確、一體化物流業(yè)務(wù)稅目難以確定、計(jì)稅依據(jù)規(guī)定不一致、不同規(guī)模物流企業(yè)發(fā)票管理不一致等問(wèn)題，所以，對(duì)目前物流企業(yè)稅制相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，克服現(xiàn)有物流企業(yè)稅制存在的重復(fù)征稅、計(jì)稅依據(jù)不明確、發(fā)票管理等方面的問(wèn)題，是物流行業(yè)對(duì)稅收政策的集中反映，調(diào)整和完善現(xiàn)有的物流行業(yè)稅制具體政策措施，必將大力推動(dòng)現(xiàn)代物流的蓬勃發(fā)展。
