淺談內(nèi)部審計(jì)與公司治理
談榮國(guó)
公司治理是通過(guò)建立一系列內(nèi)部和外部的規(guī)范機(jī)制來(lái)明確對(duì)公司管理者和董事會(huì)的責(zé)任要求，對(duì)他們履行責(zé)任的情況實(shí)施監(jiān)督，防范管理者的不良行為，保障股東及其他利益相關(guān)者的利益。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分。本文以當(dāng)前國(guó)有企業(yè)為研究對(duì)象，以逐步凸現(xiàn)的公司治理需求為切入點(diǎn)，站在內(nèi)部審計(jì)的角度，研究了內(nèi)部治理審計(jì)的功能，希望企業(yè)充分發(fā)揮內(nèi)審職能，提高企業(yè)各方面的管理水平。
一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計(jì)功能分析
1.內(nèi)部治理審計(jì)是經(jīng)營(yíng)信息在不同的利益相關(guān)者之間傳達(dá)的平衡器
現(xiàn)代公司制企業(yè)中，形成契約合同的各方存在著不同動(dòng)機(jī)的信息需求，經(jīng)理層期望通過(guò)信息報(bào)告掌握經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，從而為進(jìn)一步粉飾自己的業(yè)績(jī)、提高報(bào)酬而打下基礎(chǔ);股東要關(guān)心的信息是公司的績(jī)效，并依此作出經(jīng)營(yíng)決策;潛在的購(gòu)買(mǎi)者也希望通過(guò)了解公司經(jīng)營(yíng)信息，決定是否繼續(xù)做該公司的客戶(hù)。在內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生之初，其目的是查錯(cuò)糾弊，之后，發(fā)展為合理地保證內(nèi)部控制的充分性和有效性，當(dāng)公司制企業(yè)要求實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的治理功能時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)順應(yīng)變化，將審計(jì)的功能延伸到治理層面。
2.內(nèi)部治理審計(jì)有利于修正公司的治理結(jié)構(gòu)
美國(guó)安然事件是其公司治理結(jié)構(gòu)存有缺陷的典型代表，在這一能源巨頭和其他類(lèi)似的大公司由于審計(jì)失敗而發(fā)生的錯(cuò)誤對(duì)于世界來(lái)說(shuō)是一場(chǎng)災(zāi)難。但它也給傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)啟了一扇介入公司治理結(jié)構(gòu)的機(jī)會(huì)之窗，投資者更加看重內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，內(nèi)部審計(jì)也由此意識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)必須跳出傳統(tǒng)審計(jì)范圍，延伸內(nèi)部審計(jì)功能至公司治理結(jié)構(gòu)之層面。所以?xún)?nèi)部審計(jì)部門(mén)的存在，修正著公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)于完善公司治理體系來(lái)說(shuō)，必不可少。
3.內(nèi)部治理審計(jì)有利于公司治理中的“權(quán)力制衡”
公司治理之初，確定“權(quán)力制衡”為公司治理的重心;但隨著公司治理的不斷深入，人們發(fā)現(xiàn)這樣的目標(biāo)定位具有一定的局限性，它無(wú)法達(dá)到公司治理的根本目的。隨公司治理功能的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也在以往遵循性或財(cái)務(wù)性的傳統(tǒng)審計(jì)工作基礎(chǔ)上被擴(kuò)展保證。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新定義為其注入了活力，使其更加靠近組織的價(jià)值鏈，而所提供的高質(zhì)量的服務(wù)將更加受到肯定。由此可以看出，它與公司治理的目標(biāo)是一致的，我們可以肯定地說(shuō)：內(nèi)部審計(jì)正在身體力行著公司治理的目標(biāo)需求。
二、內(nèi)部審計(jì)在中海集團(tuán)治理中的作用
(一)內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)是企業(yè)治理、管理高層次協(xié)調(diào)一致的要求
企業(yè)面臨來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是管理層識(shí)別、分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而制定如何管理風(fēng)險(xiǎn)的制度基礎(chǔ)。它隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)條件而不斷變化，需建立一套機(jī)制來(lái)辨認(rèn)和處理相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提條件，是企業(yè)治理、管理高層次協(xié)調(diào)一致的目標(biāo)。在投資方和管理當(dāng)局找出風(fēng)險(xiǎn)并采取必要措施之前，首先要確定目標(biāo)。內(nèi)部控制在這方面的目標(biāo)主要是，在整個(gè)組織內(nèi)部制定協(xié)調(diào)一致的目標(biāo)，并找出關(guān)鍵性的成功因素。確定和分析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，它是有效內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵性因素。
(二)內(nèi)部審計(jì)朝企業(yè)治理的風(fēng)險(xiǎn)及有效性評(píng)價(jià)方向發(fā)展
在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評(píng)估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時(shí)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)審提出的諸多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行深入思考。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制政策是管理層的職責(zé)，在履行其職責(zé)的過(guò)程中，管理層應(yīng)確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行董事會(huì)所設(shè)計(jì)、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化，內(nèi)部審計(jì)將是用來(lái)增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。它以系統(tǒng)的、專(zhuān)業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的范圍正在延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，企業(yè)內(nèi)部普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)內(nèi)部控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的內(nèi)部控制機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀(guān)念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。
三、擴(kuò)大內(nèi)部治理審計(jì)的需求，創(chuàng)造內(nèi)部審計(jì)的良好環(huán)境
(一)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中有越來(lái)越重要的作用
在新的內(nèi)部審計(jì)要求下，內(nèi)部審計(jì)參與到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系;評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做貢獻(xiàn);同時(shí)繼續(xù)原有的對(duì)控制效率和效果的評(píng)價(jià)作用，幫助組織保持有效的控制。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)家，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握來(lái)評(píng)價(jià)公司治理及內(nèi)部控制，并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握與駕馭。在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下，公司治理與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價(jià)值;同樣，在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下，內(nèi)部審計(jì)與公司治理實(shí)現(xiàn)了整合。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部治理審計(jì)的有機(jī)部分
隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)”。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀(guān)念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不再是測(cè)試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。
(三)內(nèi)部審計(jì)要引入“陽(yáng)光管理”，期望建設(shè)良好的審計(jì)環(huán)境
“陽(yáng)光是最好的消毒劑”。要糾正企業(yè)治理中的不當(dāng)行為，就必須充分發(fā)揮大眾輿論對(duì)這類(lèi)行為進(jìn)行曝光和監(jiān)督的積極作用。為此，需要對(duì)宣傳媒體的社會(huì)功能進(jìn)行準(zhǔn)確定位，增強(qiáng)其獨(dú)立性和公正性。我們期望通過(guò)內(nèi)部治理審計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造包括以下三個(gè)方面的制度環(huán)境：第一、不能干壞事，建立恰當(dāng)?shù)墓具\(yùn)作機(jī)制和操作程序。第二、不敢干壞事，建立完善的法治秩序，使干壞事者面對(duì)很高的懲罰成本和強(qiáng)大的威懾力。第三、不愿干壞事，建立完善的公司治理文化，形成良好的道德秩序和自我道德約束機(jī)制。
