羅斌
在行政事業(yè)單位的現(xiàn)實審計中，“重審計、輕后續(xù)”的現(xiàn)象較為普遍。一方面是對后續(xù)審計工作的必要性認(rèn)識不清，視之為內(nèi)部審計外的另一個獨立審計過程，在實際工作中往往很少或很難開展;另一方面是對后續(xù)審計工作的重要性認(rèn)識不足，忽視后續(xù)審計，審計過程中主觀隨意性較大，成效不明顯。為維持內(nèi)部審計的權(quán)威性，保證審計報告的嚴(yán)肅性，確保審計意見的落實，應(yīng)著力開展后續(xù)審計，強化審計監(jiān)督效果。
一、后續(xù)審計的概述
所謂后續(xù)審計，是指審計機關(guān)或其他審計組織在審計報告、審計意見或?qū)徲嫑Q定作出后，對被審計單位執(zhí)行情況進行的跟蹤訪問，借以審查和監(jiān)督被審計單位是否對報告中揭示的問題和偏差進行糾正和改進，采取的糾正措施是否及時、合理、有效。后續(xù)審計作為完整內(nèi)部審計的最后一個階段，是內(nèi)部審計中不可或缺的關(guān)鍵程序。
后續(xù)審計是監(jiān)督和服務(wù)的集中體現(xiàn)，一方面是檢查被審計單位審計結(jié)論和決定的執(zhí)行情況，體現(xiàn)了審計監(jiān)督職能;另一方面是評價糾正措施的實施效果，并根據(jù)被審計單位的實際情況，提出切實可行的審計建議和措施，體現(xiàn)了其審計服務(wù)職能。
二、導(dǎo)向后續(xù)審計的內(nèi)審風(fēng)險分析
根據(jù)審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固定風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。由此可見，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在，不可消除的，為規(guī)避內(nèi)審風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，后續(xù)審計是必然也是必須的。在行政事業(yè)單位后續(xù)審計過程中，應(yīng)規(guī)避的內(nèi)審風(fēng)險主要為：
(一)獨立性風(fēng)險
審計的獨立性是審計監(jiān)督有別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的本質(zhì)特征，是確保審計功能充分發(fā)揮的內(nèi)在因素。然而，縱觀我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不夠合理、獨立性較弱。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)作為獨立職能部門而設(shè)置的數(shù)量較少，多以單位分管財務(wù)的負(fù)責(zé)人分管為主，部分單位由紀(jì)檢書記負(fù)責(zé)，更有甚者是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼管。這種財審合一、行審合一的審計模式有悖于審計獨立的要求。
(二)人員素質(zhì)風(fēng)險
由于內(nèi)部審計工作是一項涉及面廣和政策性強的工作，作為內(nèi)審人員，不但要具備精湛的審計理論知識，還要掌握相關(guān)的信息技術(shù)和較強的文字表達(dá)能力。而我國行政事業(yè)單位審計人員的現(xiàn)狀與之還存有較大差距，從數(shù)量上看，人員配備不夠合理，專職審計人員比例偏低，兼職人員比例偏高;從質(zhì)量上看，審計人員主要從財務(wù)部門調(diào)配過來，對內(nèi)部審計工作的要求不夠了解，缺乏必要的審計技巧，且內(nèi)部審計人員的工作年限較短，審計經(jīng)驗積累不足等等，這些都有可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。
(三)審計方法風(fēng)險
目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計方法和手段較為落后。在審計方法上，多采用傳統(tǒng)的抽樣查賬方法。審計人員只要運用抽樣審計方法，總要承擔(dān)一定程度做出錯誤結(jié)論的審計風(fēng)險;在技術(shù)上，先進的計算機審計技術(shù)尚未被審計人員所掌握和采用;在審計介入階段上，仍以事后審計為主，事前和事中審計、全程跟蹤審計比例過低;在審計模式上，仍以賬項基礎(chǔ)審計為主，目標(biāo)仍停留在“查錯防弊”階段，極少采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷确绞?，所有這些都不利于預(yù)防和處理內(nèi)部審計風(fēng)險。
三、推進后續(xù)審計工作的對策建議
行政事業(yè)單位的內(nèi)審風(fēng)險通常分為可控和不可控兩種，而后續(xù)審計就是對可控的審計風(fēng)險進行再控制和再化解的過程，其關(guān)鍵在于如何采用行之有效的控制方法，提高審計質(zhì)量和審計效果。
(一)機構(gòu)獨立與制度建設(shè)相結(jié)合，維護后續(xù)審計的權(quán)威性
獨立性風(fēng)險是內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員不能完全直接加以控制的審計風(fēng)險。為規(guī)避此風(fēng)險，一方面要建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)審部門的級別和設(shè)置要顯示出權(quán)威性，避免后續(xù)審計的審查與判斷受他人干擾，確保后續(xù)審計的實施不被干涉，從而體現(xiàn)審計的獨立性、公平性和有效性;另一方面要建立和完善后續(xù)審計制度，明確后續(xù)審計實施細(xì)則，按規(guī)定的程序、方法等開展工作，加強后續(xù)審計工作的規(guī)范化建設(shè)。同時嚴(yán)格執(zhí)行后續(xù)審計對違規(guī)行為的“懲罰權(quán)”，對于情況惡劣的，要通過審計結(jié)果公示、發(fā)通報、抓典型的辦法推進整改工作，切實維護后續(xù)審計工作的嚴(yán)肅性，強化審計權(quán)威。
(二)長期積累與短期突擊相結(jié)合，提高后續(xù)審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
后續(xù)審計是一項政策性和專業(yè)性很強的工作，其質(zhì)量的高低主要取決于審計人員的素質(zhì)。而我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)不高，為達(dá)到預(yù)定的審計目標(biāo)，確保審計質(zhì)量，必須提高其整體素質(zhì)。從長期看，需要變革當(dāng)前的用人制度，配置具有審計技術(shù)資格和相關(guān)業(yè)務(wù)知識的審計人員，再根據(jù)行政事業(yè)單位的自身特點，適當(dāng)配置具有經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)專業(yè)知識或者其他專業(yè)知識的人員，構(gòu)建具有綜合技能的內(nèi)部審計隊伍，使內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)多樣化，從而符合現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的需求。從短期看，應(yīng)理論講授與實踐鍛煉相結(jié)合，從實踐中積累經(jīng)驗，其特點是針對性強、見效快，可分為“審前培訓(xùn)——審中積累——審后總結(jié)”三個階段。
(三)標(biāo)本兼治，提升后續(xù)審計質(zhì)量
為發(fā)揮后續(xù)審計“糾錯防弊、興利增值”的作用，應(yīng)實行“雙結(jié)合”的審計模式，通過改進審計方法和手段，提高審計效率，確保后續(xù)審計的質(zhì)量。
1.宏觀和微觀相結(jié)合
從后續(xù)審計的計劃安排、重點內(nèi)容的把握到審計方法的選擇與審計建議的提出，這都需要對被審計單位有全面系統(tǒng)的認(rèn)識，要從宏觀角度和一定高度上認(rèn)識問題。如沒有宏觀思路，則是“頭痛治頭足痛治足”，不能體現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”的真正作用;如沒有微觀的細(xì)節(jié)查證，則作出的審計報告也難以符合實際，可能帶來審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計失敗?？梢妼徲嫻ぷ髦械暮暧^思路與微觀細(xì)節(jié)相互補充，缺一不可。因此對后續(xù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題不僅要科學(xué)合理解決，更要注重分析其出現(xiàn)的原因，據(jù)以構(gòu)建有效的內(nèi)部審計機制和內(nèi)部控制制度，從根源上解決問題，徹底消除各種風(fēng)險隱患。
2.傳統(tǒng)方法與現(xiàn)代技術(shù)相結(jié)合
后續(xù)審計≠內(nèi)部審計，后續(xù)審計的目的不局限于糾錯，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)后續(xù)審計的特點，靈活運用審計技巧。審計方法應(yīng)從抽樣審計向詳細(xì)審計過渡，對已整改問題采用詳細(xì)審計;對內(nèi)控方面存在的問題，采取現(xiàn)場數(shù)據(jù)追蹤和實地檢查記錄相結(jié)合方法。對于組織方式應(yīng)采取“四個相結(jié)合”：一是計算機審計和手工審計相結(jié)合，以提高審計效率;二是就地審計與送達(dá)審計相結(jié)合，以減少審計成本;三是專項后續(xù)審計與其他項目審計相結(jié)合，以提高審計準(zhǔn)確性;四是審計部門后續(xù)審計與業(yè)務(wù)部門自律性檢查相結(jié)合，以確保審計徹底性。
四、結(jié)語
引發(fā)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的因素各式各樣，后續(xù)審計的引入就是為了控制內(nèi)審風(fēng)險、體現(xiàn)內(nèi)審價值、保證審計效果。隨著內(nèi)部審計工作的發(fā)展，內(nèi)審人員的法律責(zé)任越發(fā)突出，內(nèi)審風(fēng)險管理也越發(fā)艱難，因此后續(xù)審計的推進就越發(fā)重要。
