新形勢下提升會計人員職業(yè)判斷能力的思考
桂江生
所謂會計職業(yè)判斷，是指會計人員按照會計準則及會計制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務報表的編制應采用的原則、方法、程序等進行判斷與選擇的過程。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，涉及到方方面面。
一、提升會計人員職業(yè)判斷能力的必要性
1.會計職能的轉變。財務部門作為企業(yè)管理的重要部門，其職能已經(jīng)逐漸由單純的會計核算、數(shù)據(jù)統(tǒng)計轉變?yōu)楣芾?、核算并行，這種情況下，決定了財務會計人員不僅要做好相關的數(shù)據(jù)信息處理工作，還要根據(jù)掌握的企業(yè)發(fā)展信息，以及市場最新動態(tài)，對企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展狀況進行一定的判斷，從而為經(jīng)營決策提供參考和支撐。因此，提高企業(yè)財會工作人員的職業(yè)判斷能力勢在必行。
2.企業(yè)會計準則的“原則”導向。按照與國際會計準則趨同的思路，我國在2006年推出了新企業(yè)會計準則，廢止了原先的行業(yè)會計制度，并在近些年來逐步完善，推出了若干會計準則問題解答，又于2012年發(fā)布了新修訂或新制定的八項企業(yè)會計準則(征求意見稿)。新準則體系與以前行業(yè)會計制度的最大區(qū)別是更多的體現(xiàn)了“原則”導向，給予會計人員更多的自由裁量權，也就是說，會計人員需要在準則約定“原則”的基礎上更多地進行職業(yè)判斷，選擇合適的會計處理方法。
3.經(jīng)濟業(yè)務的復雜程度。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是近年來很多企業(yè)在轉型發(fā)展過程中會開拓更多的新業(yè)務，對會計工作的要求也越來越高。筆者所在單位是一家大型國有裝備制造業(yè)集團，近年來隨著轉型發(fā)展和國際化水平的提高，海外業(yè)務比重逐年提升，同時還收購海外企業(yè)，設立境外金融平臺，就會產(chǎn)生海外企業(yè)合并、遠期外匯套期保值等新的會計業(yè)務;同時集團還有合同能源管理、創(chuàng)新投資、商品期貨等新的業(yè)務;近年來“營改增”稅務政策的變化也對會計處理有了新的要求。諸如此類新的、復雜的經(jīng)濟業(yè)務的出現(xiàn)，對會計人員職業(yè)判斷能力的要求也越來越高。
4.會計人員素質(zhì)的參差不齊。以筆者單位為例，集團下屬有近200家控股企業(yè)，近百家參股企業(yè)，各個企業(yè)會計人員的素質(zhì)參差不齊，上市公司和合資企業(yè)會計人員素質(zhì)明顯較高，而一些傳統(tǒng)國有企業(yè)財會人員的整體素質(zhì)相對偏低。要采取措施提高會計人員職業(yè)判斷能力，尤其是整體素質(zhì)相對偏低企業(yè)的財會人員，提高集團財會隊伍的整體素質(zhì)。
二、會計職業(yè)判斷的重要領域
1.壞賬計提標準。會計準則中規(guī)定如果應收賬款有減值跡象時，應采用合理方法計提合適的減值損失，但并沒有明確規(guī)定計提的方法和標準，這就需要會計人員進行職業(yè)判斷。筆者所在集團的主營業(yè)務是生產(chǎn)銷售大型電站設備，集團的會計政策是根據(jù)應收賬款收回的可能性來計提不同比例的壞賬損失，即需要會計人員判斷每筆應收款收回的可能性;同樣，在轉回壞賬損失時，也需要判斷能收回的可能性。如果每年計提和轉回的金額都很大時，往往需要關注會計人員職業(yè)判斷的準確程度。
2.長期資產(chǎn)折舊(攤銷)方法和年限。這里的長期資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。會計準則規(guī)定對長期資產(chǎn)的折舊(攤銷)方法及年限應和相應的收益進行合理的匹配，這就需要會計人員判斷長期資產(chǎn)的受益方式及期限，從而決定長期資產(chǎn)的折舊(攤銷)方法及年限。值得注意的是，2012年財政部將折舊(攤銷)方法和年限作為年報工作關注的六大重點方面之一，防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)折舊(攤銷)方法來調(diào)節(jié)利潤。
3.能否采用公允價值計量。由于市場環(huán)境的不夠成熟，舊會計準則或會計制度嚴格限制公允價值的使用，在新會計準則中引進了公允價值計量的理念，而且2012年財政部已專門下發(fā)《公允價值計量》會計準則征求意見稿。但在能否采用公允價值計量上，新準則還是給出了謹慎、適度使用的基本精神，即公允價值能可靠計量的才可以公允價入賬。能否可靠計量便需會計人員根據(jù)經(jīng)濟活動的性質(zhì)和所處市場環(huán)境進行判斷。
4.衍生金融工具的確認計量。衍生金融工具的會計處理關鍵要判斷持有目的是投機獲利還是套期保值。持有目的的不同導致會計處理不一樣，投機獲利項目的盈虧最終計入當期損益，套保工具的盈虧計入被套期項目的成本或損益中，這就需要對衍生工具的投資目的進行判斷。
5.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)分。交易性金融資產(chǎn)的浮動盈虧計入當期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的浮動盈虧計入當期權益，不同會計處理對當期損益的影響較大。準則上明確這兩項金融資產(chǎn)的最大區(qū)別是持有目的的不同，交易性金融資產(chǎn)是為交易目的而持有，而可供出售金融資產(chǎn)則僅僅是可供出售。
6.收入確認和成本核算。會計準則上只是對收入確認標準進行了規(guī)定，但對具體的收入確認方法并沒有詳細規(guī)定，這需要會計人員進行合理的職業(yè)判斷。在成本核算上同樣存在類似問題，如采用何種核算方法(如定額法、定單法等)最符合企業(yè)的實際情況?在存在后續(xù)成本情況下，預提成本的判斷和估計等。
7.或有負債的披露或確認。會計準則上規(guī)定對或有負債是否要披露或確認，關鍵看負債義務發(fā)生的可能性大小，根據(jù)不同的可能性來判斷是否要披露甚至確認計量。類似情況也在或有收益的確認上，都需要會計人員對相關可能性進行職業(yè)判斷。
三、如何提升會計人員職業(yè)判斷能力的思考
(一)不斷加強學習和培訓，提高會計職業(yè)判斷的能力
近年來隨著新會計準則的實施，對會計人員的素質(zhì)要求越來越高。要提高會計人員的職業(yè)判斷能力，首先要確保會計人員能精通會計準則，并加強后續(xù)教育，及時掌握會計準則的更新變化;其次要提高對問題的歸類、分析和判斷能力，通過培養(yǎng)溝通能力和創(chuàng)造性思維能力，使其能從一堆分散的數(shù)據(jù)資料中通過篩選、歸類、分析和判斷并解決問題;再次，不僅僅要精通會計知識，還要了解和會計密切相關的稅收法規(guī)、企業(yè)管理、經(jīng)濟學、金融學等知識以及和本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務密切相關的行業(yè)知識，綜合各種相關信息后才能合理地進行會計職業(yè)判斷;最后，最關鍵的是要加強實踐訓練。會計人員的職業(yè)判斷能力必須通過不斷訓練、實踐，長期積累才能形成。作為一個高水平的會計人員，除了具備一定的專業(yè)基礎知識和較高的理論素質(zhì)外，還要善于實踐。在實踐中學會分析、判斷、綜合、總結，養(yǎng)成一種良好的思維習慣。
(二)采取正確的職業(yè)判斷方法和程序，提高會計職業(yè)判斷水平
首先，確定判斷的事項和行為。即對所要判斷的事項和行為的概況、所處環(huán)境、影響的內(nèi)外因素及其影響程度等作一個全面了解，明確是對什么作出判斷、判斷結果應實現(xiàn)什么目的等。其次，了解相關的會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度和行業(yè)慣例。會計人員要根據(jù)實際情況找出可供選擇的法規(guī)、政策和方法，在沒有明確的法規(guī)標準的情況下，行業(yè)慣例、其他企業(yè)的類似情況等在特定情況下也可作為判斷標準。再次，進行職業(yè)判斷。這個過程要求會計人員根據(jù)對實際情況的了解結合相關法規(guī)、準則提出備選方案，并對各個備選方案進行評估，本著控制風險和客觀、公正的理念，找出最佳的方案，即作出最終的斷定、估計或選擇。最后，對作出的會計職業(yè)判斷的執(zhí)行結果進行回饋與完善。
(三)加強會計職業(yè)道德教育，提高會計職業(yè)道德水平
加強會計人員職業(yè)道德教育，是提高會計人員職業(yè)判斷能力的重要保證。會計人員作為特殊的行業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務素質(zhì)，也要有較強的政策觀念和職業(yè)道德水平。會計人員在作出職業(yè)判斷時，應實事求是、客觀公正，堅決不受利益驅(qū)動或脅迫利誘。會計人員在工作中要堅守職業(yè)道德，依法核算，確保會計信息的真實、有效。
(四)建立健全多層次會計監(jiān)管體系，監(jiān)督會計職業(yè)判斷
會計監(jiān)管體系可分為政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三大方面。首先，應強化政府監(jiān)督，依照有關法律法規(guī)規(guī)定的職責和權限，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和會計資料實施有關專業(yè)性的監(jiān)督檢查，特別是要加強對企業(yè)會計職業(yè)判斷質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束其行為，增強會計信息的客觀公正性;其次，應盡快健全和完善以注冊會計師及其所在事務所為中心的社會監(jiān)督體系，對其依法進行的審計和鑒證應樹立權威性，以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計職業(yè)判斷，以保證會計信息的真實可靠;最后，對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督而言，企業(yè)應建立和完善內(nèi)部控制制度，找出本企業(yè)內(nèi)部控制制度在實施中存在的薄弱環(huán)節(jié)或風險控制點進行監(jiān)控，特別是對會計人員行使職業(yè)判斷的方面要加強監(jiān)管，從而引導會計人員在準則、制度及相關法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行正確的選擇、判斷和估計。
(五)加大職業(yè)判斷造假懲處力度，提高職業(yè)判斷造假成本
首先要不斷建立和完善會計職業(yè)判斷質(zhì)量的評價標準，一方面可以使得會計人員在職業(yè)判斷時有一定的參考標準，同時，企業(yè)管理機構和行業(yè)管理機構也有相應的評價考核標準;其次要明確法律責任，規(guī)定具體的懲治措施。對于職業(yè)判斷造假要加大懲處力度，提高造假成本，才能進一步肅清行業(yè)風氣，提高會計人員職業(yè)判斷的客觀性、公允性，為提高會計信息質(zhì)量奠定堅實的基礎。
