戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中的應(yīng)用分析
劉 玲
傳統(tǒng)的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)不能根據(jù)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化和企業(yè)所采取的競爭戰(zhàn)略制定相應(yīng)的成本會(huì)計(jì)模式，為了適應(yīng)這種競爭的需求，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)應(yīng)用而生。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在微觀層面上的局限性，而把重點(diǎn)運(yùn)用在整體的企業(yè)戰(zhàn)略管理上，有利于企業(yè)更好的決策，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的提出
戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的提出是近年來成本會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢，是成本會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的產(chǎn)物。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的制造業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力。企業(yè)要想獲得競爭優(yōu)勢并取得成果，必須在技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)上向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)移。實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)是戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵，所以必須建立先進(jìn)的管理制度，同時(shí)結(jié)合理論基礎(chǔ)，給制造業(yè)提出一個(gè)可行的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)是戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵。
二、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)應(yīng)用所具備的條件
戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的實(shí)施從理論基礎(chǔ)走到了實(shí)際應(yīng)用是要具備一定條件的，要想順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的管理，必須具備以下三個(gè)條件：
1.健全的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)制度。健全的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)制度和組織結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)，在進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略成本管理時(shí)要建立完善的管理制度，以保證戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.戰(zhàn)略管理實(shí)踐。戰(zhàn)略管理實(shí)踐為企業(yè)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)提供了有效的應(yīng)用空間。以市場為導(dǎo)向，依靠科學(xué)技術(shù)以及人力、財(cái)力、物力的投入，開發(fā)和實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略管理實(shí)踐，為戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中的應(yīng)用提供了巨大的空間。
3.信息技術(shù)的應(yīng)用。信息技術(shù)的應(yīng)用為戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)上的支持。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的實(shí)施需要強(qiáng)大的信息支持，信息需要特殊的加工，加工方法需要科學(xué)和先進(jìn)的技術(shù)支持，信息加工的好壞直接關(guān)系到戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)所需信息的質(zhì)量水平，決定了戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中的廣度和深度。
三、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)
現(xiàn)在的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)比傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)更注重信息的收集，加強(qiáng)了戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)人員與管理人員之間的溝通，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)可以提供比傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)更專業(yè)的信息支持，充分發(fā)揮了成本會(huì)計(jì)人員收集和管理信息的特長，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的信息管理包括三方面：信息的收集、信息的處理和信息的輸出。
1.信息的收集。信息的收集是反映企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化和經(jīng)營活動(dòng)情況的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。具體的信息收集包括：企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品的信息;競爭對手、供應(yīng)商、政府部門和消費(fèi)者的有關(guān)數(shù)據(jù)、市場供求需要等。在進(jìn)行市場供需信息收集時(shí)，應(yīng)該讓相關(guān)人員去市場中了解產(chǎn)品的具體供求信息，是供給大于需求，還是需求大于供給，這樣在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)就能確定產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模以及生產(chǎn)成本。
2.信息的處理。來自于企業(yè)內(nèi)部或者外部的信息都應(yīng)該經(jīng)過指標(biāo)體系進(jìn)行篩選處理后才能成為管理人員決策的依據(jù)。好的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)體系指標(biāo)包括：診斷性指標(biāo)和戰(zhàn)略性指標(biāo)。診斷性指標(biāo)指能夠說明企業(yè)的運(yùn)作是否處于控制當(dāng)中，并可以預(yù)示需要立即處理的不正常事情的指標(biāo)。戰(zhàn)略性指標(biāo)是指能夠反應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)能夠獲得戰(zhàn)略優(yōu)勢的關(guān)鍵因素與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)聯(lián)系起來的指標(biāo)。戰(zhàn)略性指標(biāo)使成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以更加全面、細(xì)致地評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。
3.信息的輸出。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的信息輸出主要是指把已經(jīng)處理好的各方面知識傳遞給管理者，以便管理者做出正確的決策。信息的輸出主要以分析報(bào)告的形式將上述指標(biāo)體系經(jīng)過處理后的信息呈現(xiàn)給管理人員。在編制分析報(bào)告時(shí)應(yīng)該明確以下幾方面的問題：誰是信息的使用者;提供的信息有何用處;信息的具體內(nèi)容;信息收集的方式;信息涉及的時(shí)間和空間范圍有多大;信息應(yīng)該在什么時(shí)候提供給使用者才是合適的。每一個(gè)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)分析報(bào)告都應(yīng)該按照管理者的需求來編制，以便保持信息的相關(guān)性。
(一)研發(fā)產(chǎn)品階段。在產(chǎn)品研發(fā)階段，應(yīng)該充分考慮產(chǎn)品工藝的制造成本，設(shè)計(jì)產(chǎn)品工藝好的方案，優(yōu)化產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，從而降低成本。企業(yè)成本會(huì)計(jì)部門不僅要測定目標(biāo)成本、估計(jì)產(chǎn)品的價(jià)格，還要控制整個(gè)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，根據(jù)系統(tǒng)的反饋情況進(jìn)行成本評估以及確認(rèn)成本會(huì)計(jì)部門任務(wù)完成的情況。
(二)原材料采購。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的實(shí)施目的是以最低總成本建立穩(wěn)定的供給渠道，不僅僅是以最低價(jià)格獲得原材料的簡單交易。在實(shí)施過程中不僅要考慮采購價(jià)格的合理性，也要考慮原材料的質(zhì)量、可靠性和送貨的及時(shí)性等多種因素。在對采購成本進(jìn)行分析預(yù)算后，還應(yīng)分析采購鏈中每個(gè)采購環(huán)節(jié)的成本預(yù)算，按照采購規(guī)則把采購成本合理地分配到采購的每個(gè)環(huán)節(jié)中去，使產(chǎn)品成本的相關(guān)性大大增強(qiáng)。
(三)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程。在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段，成功實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)是以高質(zhì)量的信息為依據(jù)的，并且應(yīng)該注意收集產(chǎn)品信息、財(cái)務(wù)信息等。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有資源以及外部市場環(huán)境，對不同的產(chǎn)品生產(chǎn)方案進(jìn)行分析選擇，從而擇優(yōu)確定最佳方案。
(四)產(chǎn)品的銷售過程。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的實(shí)施目的就是為了減少總成本，對成本進(jìn)行優(yōu)化管理。優(yōu)化管理主要從幾個(gè)方面實(shí)行：對質(zhì)量進(jìn)行適宜的控制、網(wǎng)點(diǎn)布局控制、健全售后服務(wù)。在產(chǎn)品銷售階段，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)等方面的電子化技術(shù)，以便擴(kuò)展產(chǎn)品的銷售渠道和空間，并進(jìn)行綜合的利用，從產(chǎn)品銷售各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的成本控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
四、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中的應(yīng)用分析
(一)獲得管理層的許可。在進(jìn)行戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)管理時(shí)，必須得到管理層的許可，才能成功推廣戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)，進(jìn)而可以順利開展企業(yè)整體的戰(zhàn)略管理。
(二)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用。在進(jìn)行戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)管理時(shí)，應(yīng)該適時(shí)地利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來輔助戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的實(shí)施。在進(jìn)行信息處理以及數(shù)據(jù)分析時(shí)都應(yīng)該有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的配合，企業(yè)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的實(shí)施也推動(dòng)了企業(yè)信息化的進(jìn)程。
(三)加快組織再造。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的實(shí)施可以加快組織再造的速度，以實(shí)現(xiàn)組織更好地發(fā)展。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)是全體員工共同實(shí)施的工程，其中成本核算體系設(shè)計(jì)、基礎(chǔ)信息的收集、數(shù)據(jù)的處理分析以及成本的改善行動(dòng)都需要全員參與。在實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)時(shí)，不可避免的會(huì)對個(gè)人以及組織產(chǎn)生一定的影響。所以在實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)時(shí)，要適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行組織再造，確保戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的順利實(shí)施。
(四)對實(shí)施的責(zé)任主體進(jìn)行確認(rèn)。在進(jìn)行戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)實(shí)施時(shí)，應(yīng)該明確實(shí)施的責(zé)任主體，確認(rèn)實(shí)施的主管部門，避免出現(xiàn)“人人有責(zé)，人人不負(fù)責(zé)”的現(xiàn)象。
