美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告有什么特點(diǎn)與重要內(nèi)容，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成，兩者比較有哪些區(qū)別，對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告有什么啟發(fā)作用。
根據(jù)1994年的《美國(guó)政府管理改革法案》，美國(guó)財(cái)政部于1997財(cái)年開(kāi)始編制聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告。美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告按聯(lián)邦政府層次劃分，可分為聯(lián)邦部門與單位財(cái)務(wù)報(bào)告和聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告，前者由聯(lián)邦部門與單位負(fù)責(zé)編制，后者由財(cái)政部負(fù)責(zé)編制。合并財(cái)務(wù)報(bào)告的主體包括美國(guó)聯(lián)邦政府行政、立法、司法及各聯(lián)邦機(jī)構(gòu)，以避免報(bào)告主體的不完整而造成信息缺失并進(jìn)而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)政年度是當(dāng)年10月1日至次年9月30日。聯(lián)邦部門與單位提交財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間不能超過(guò)財(cái)政年度結(jié)束后45天（11月15日）。正式提交的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)報(bào)告，并于11月15日在政府部門與單位網(wǎng)站上向社會(huì)公布。
一、聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要構(gòu)成
聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制的，包含六張財(cái)務(wù)報(bào)表，每張報(bào)表反映的內(nèi)容不同，但在不同報(bào)表中的數(shù)據(jù)又是相互關(guān)聯(lián)的。
（一）凈費(fèi)用表
凈費(fèi)用表包含的項(xiàng)目有：總費(fèi)用是政府部門和其他會(huì)計(jì)主體的全部費(fèi)用。賺取的收益是政府以一定價(jià)格向公眾提供商品和服務(wù)而實(shí)現(xiàn)的交換性收益。精算損益指對(duì)聯(lián)邦雇員和軍人養(yǎng)老金、其他就業(yè)后福利和退休福利。凈費(fèi)用表的會(huì)計(jì)恒等式為：凈費(fèi)用=總費(fèi)用-賺取的收益+精算損益。凈費(fèi)用表主要目的是告知美國(guó)公民聯(lián)邦政府每財(cái)政年度提供福利和服務(wù)的成本。
（二）營(yíng)運(yùn)和凈財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表
該表報(bào)告聯(lián)邦政府的營(yíng)運(yùn)結(jié)果，包括特種基金運(yùn)營(yíng)的結(jié)果。報(bào)表列報(bào)了主要由政府憑國(guó)家主權(quán)權(quán)力取得的稅收、關(guān)稅、估定罰款收入、罰沒(méi)收入等非交換性收益。政府總費(fèi)用減去賺取的收入得到凈費(fèi)用，凈費(fèi)用減去稅收和其他收入就得到政府運(yùn)營(yíng)凈成本，還包括影響凈財(cái)務(wù)狀況的一些調(diào)整事項(xiàng)和未匹配交易項(xiàng)。
（三）營(yíng)運(yùn)凈成本和綜合預(yù)算赤字調(diào)節(jié)表
該報(bào)表用于調(diào)節(jié)營(yíng)運(yùn)和凈財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表上的凈財(cái)務(wù)狀況數(shù)額和綜合預(yù)算赤字的差異。預(yù)算的收入和支出主要以收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)量基礎(chǔ)。營(yíng)運(yùn)收益以修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，營(yíng)運(yùn)成本以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。調(diào)節(jié)表以營(yíng)運(yùn)凈成本為起點(diǎn)，按照營(yíng)運(yùn)凈成本和綜合預(yù)算赤字各組成部分，逐項(xiàng)列報(bào)由于兩者會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。
（四）綜合預(yù)算和其他活動(dòng)的現(xiàn)金余額變動(dòng)表
該表實(shí)際上是通過(guò)調(diào)節(jié)一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)綜合預(yù)算赤字與現(xiàn)金及其他貨幣資產(chǎn)的變動(dòng)，解釋預(yù)算赤字是通過(guò)什么方式得到融資的。預(yù)算赤字是一個(gè)特定財(cái)政年度支出超過(guò)收入的部分。報(bào)表列示了預(yù)算中包含的非現(xiàn)金支出，和影響現(xiàn)金余額但不包括在預(yù)算支出中的項(xiàng)目以解釋現(xiàn)金和其他貨幣資產(chǎn)變動(dòng)的原因。
（五）資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表披露聯(lián)邦政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈財(cái)務(wù)狀況（凈資產(chǎn)或凈負(fù)債）。資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息，與政府受托資產(chǎn)的信息相結(jié)合，可以使公眾更全面地理解政府的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。特種基金的凈財(cái)務(wù)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示。
（六）社會(huì)保險(xiǎn)表
社會(huì)保險(xiǎn)報(bào)表報(bào)告最重要的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況精算結(jié)果，包括分別由社會(huì)保障管理局，衛(wèi)生部、鐵路退休理事會(huì)和勞工部管理的社會(huì)保障、醫(yī)療保險(xiǎn)、鐵路退休、黑肺保險(xiǎn)等項(xiàng)目。精算結(jié)果是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目中長(zhǎng)期未來(lái)財(cái)務(wù)收支測(cè)算數(shù)據(jù)的現(xiàn)值。對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的收支測(cè)算是在對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、人口變化等數(shù)據(jù)進(jìn)行合理假設(shè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。社會(huì)保險(xiǎn)從2006財(cái)年開(kāi)始納入聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。雖然社會(huì)保險(xiǎn)表含在合并財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，但它不和其他權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)。
二、與我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)表的比較
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容比較
美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告分為本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)報(bào)告。被確認(rèn)為聯(lián)邦政府報(bào)告主體的每一個(gè)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目和預(yù)算賬戶都要編制本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告。具體包括管理當(dāng)局討論和分析、預(yù)算報(bào)表、四張基本權(quán)益報(bào)表、項(xiàng)目業(yè)績(jī)計(jì)量報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等必要的補(bǔ)充信息。在本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，編制整個(gè)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告。
我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和預(yù)算執(zhí)行情況表及附表、會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書(shū)幾項(xiàng)。預(yù)算會(huì)計(jì)信息是主要的政府財(cái)務(wù)信息，但不是全部。與美國(guó)聯(lián)邦政府報(bào)告內(nèi)容相比較，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表不能完整、全面反映政府的受托責(zé)任情況，也不利于報(bào)告使用者了解政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)監(jiān)督比較
美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)部門的審計(jì)批準(zhǔn)方可正式遞交國(guó)會(huì)和向公眾披露。審計(jì)報(bào)告是政府財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分。獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)于政府受托責(zé)任履行及其依從預(yù)算情況進(jìn)行客觀評(píng)論與鑒證，一方面有利于政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的決策，同時(shí)解析政府受托責(zé)任的履行情況；另一方面也有利于提高公共財(cái)政資金的使用效率和效果，督促政府官員盡職盡責(zé)、高效廉潔的開(kāi)展工作。與之相比，我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)監(jiān)督機(jī)制比較弱化。雖然目前我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)也對(duì)政府所屬的行政事業(yè)單位及財(cái)政機(jī)關(guān)分別就其經(jīng)費(fèi)收支及財(cái)政收支情況及結(jié)果實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，也形成審計(jì)報(bào)告，但這些審計(jì)報(bào)告缺乏透明度，并且政府審計(jì)報(bào)告與政府財(cái)務(wù)報(bào)告往往是相分離的。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)比較
美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在于反映政府對(duì)社會(huì)公眾受托責(zé)任的執(zhí)行情況；應(yīng)當(dāng)有利于使用者確定政府主體當(dāng)期的運(yùn)營(yíng)結(jié)果；應(yīng)能夠幫助使用者評(píng)判政府主體提供服務(wù)的水準(zhǔn)和履行義務(wù)的能力。
與美國(guó)對(duì)比，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)適應(yīng)國(guó)家宏觀和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政和事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于預(yù)算單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)僅是概括說(shuō)明，而且報(bào)告集中于預(yù)算執(zhí)行情況方面，不夠全面。
（四）資產(chǎn)負(fù)債表比較
1.相同點(diǎn)。美國(guó)政府會(huì)計(jì)和我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表都是按基金或預(yù)算資金分別列示的。在美國(guó)，政府會(huì)計(jì)的主體是基金，而我國(guó)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是預(yù)算資金。美國(guó)與我國(guó)政府的資產(chǎn)負(fù)債表都不是與政府所屬非盈利組織的資產(chǎn)負(fù)債表混合編制的。雖然政府活動(dòng)和政府所屬非盈利組織活動(dòng)具有一定的聯(lián)系，但是政府自身的活動(dòng)與政府所屬非盈利組織的活動(dòng)是兩種性質(zhì)不同的活動(dòng)，而且，政府自身活動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和政府所屬非盈利組織活動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都是分別統(tǒng)計(jì)的。
2.不同點(diǎn)。在美國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表全面完整地反映了整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況。美國(guó)政府所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都由政府財(cái)政部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而且政府會(huì)計(jì)以整個(gè)聯(lián)邦政府作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主體；在我國(guó)，則不能反映整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表由各級(jí)部門各自編制，沒(méi)有進(jìn)行合并，各級(jí)政府編制的資產(chǎn)負(fù)債表只反映本級(jí)的財(cái)務(wù)狀況。
綜上所述，中美政府資產(chǎn)負(fù)債表各有特點(diǎn)，中美政府資產(chǎn)負(fù)債表都可以按基金或預(yù)算資金會(huì)計(jì)主體分部列示，但各自反映的內(nèi)容又有不同，美國(guó)政府資產(chǎn)負(fù)債表側(cè)重于全面完整地反映整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況，而我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)負(fù)債表更側(cè)重于反映政府對(duì)預(yù)算資金的取得和分配形成的政府財(cái)務(wù)狀況。
三、對(duì)我國(guó)的啟示
（一）完善和充實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容
美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容相當(dāng)豐富和詳細(xì)，幾乎涵蓋了政府所有的活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的細(xì)節(jié)情況，既提供政府預(yù)算執(zhí)行的詳細(xì)情況和結(jié)果，又包含大量反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任及持續(xù)提供公共服務(wù)能力方面的信息。到目前為止，我國(guó)政府還沒(méi)有編制過(guò)一份真正意義上的全面、完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。由于我國(guó)總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)各有自己的會(huì)計(jì)報(bào)表并自成體系、分別編制，使得信息使用者無(wú)法通過(guò)簡(jiǎn)單的匯總得到有關(guān)整個(gè)政府財(cái)務(wù)狀況的信息。大量的政府信息散落在不同的報(bào)告中，沒(méi)有形成一套完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)可知，我國(guó)應(yīng)當(dāng)逐漸建立完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，編制一份完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。
（二）建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)制度
對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)鑒證，有利于提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，幫助政府受托責(zé)任，也有利于增強(qiáng)政府的公共管理績(jī)效。為了保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，我們應(yīng)該借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)及做法。具體做法包括：一是建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度。政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須是經(jīng)過(guò)獨(dú)立的審計(jì)才能對(duì)外提供。二是提高政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。政府審計(jì)只有獨(dú)立于政府，才能驗(yàn)證政府財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性。三是建立政府審計(jì)公開(kāi)制度。除了涉及國(guó)家機(jī)密外，政府應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告連同經(jīng)審計(jì)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供給使用者。
（三）明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。制定財(cái)務(wù)目標(biāo)有助于確保和評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任和改善影響決策的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)就相當(dāng)重視財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究，而且專門通過(guò)概念性公告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的闡述。在建立我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度時(shí)，先要界定其目標(biāo)。任何會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的基本目標(biāo)都是提供信息以滿足信息使用者的需求。我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的總體目標(biāo)是反映政府的受托責(zé)任和做出合理的決策。政府財(cái)務(wù)報(bào)告只有將預(yù)算執(zhí)行情況信息放在重要位置及考慮政府財(cái)務(wù)狀況的相應(yīng)位置，才能達(dá)到目標(biāo)的要求。
綜上，我國(guó)只能借鑒美國(guó)政府在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告上的經(jīng)驗(yàn)，但不是完全照搬美國(guó)模式，還需要結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選擇適合我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的道路。Z
（注：本文系江蘇省教育廳2012年度高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“國(guó)外公共組織實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)及其對(duì)我國(guó)的啟示研究”的階段性成果；項(xiàng)目編號(hào)：2012SJD790020）
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