摘要：高校內(nèi)部監(jiān)督中，要鼓勵(lì)在校教師通過(guò)各種途徑參與到學(xué)校的監(jiān)督和管理中，依靠會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行控制很難應(yīng)對(duì)高校外部和內(nèi)部的一些風(fēng)險(xiǎn)，所以需要引入先進(jìn)的、符合時(shí)代要求的內(nèi)部控制理念。
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的教育事業(yè)得到了快速的發(fā)展，高校在國(guó)家的支持下也取得了較快的發(fā)展，高校的籌資渠道和辦學(xué)模式逐步實(shí)現(xiàn)多樣化。在這樣復(fù)雜的背景下，高校也面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)壓力。同時(shí)，高校內(nèi)部也存在著對(duì)外盲目投資、預(yù)算管理不規(guī)范、資產(chǎn)管理不合理等內(nèi)部控制不健全的問(wèn)題，導(dǎo)致高校面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，高校加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是高校管理工作中的一個(gè)重要任務(wù)。
一、我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題
(一)缺少有效的高校內(nèi)部控制環(huán)境
高校治理層和管理層不重視內(nèi)部控制，缺乏管理意識(shí)，使內(nèi)部控制環(huán)境不強(qiáng)，容易產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國(guó)高校內(nèi)部控制環(huán)境主要有以下問(wèn)題：在架構(gòu)上，結(jié)構(gòu)是校園系，容易造成大權(quán)獨(dú)攬的現(xiàn)象，國(guó)家層面對(duì)高校的監(jiān)管不足，存在國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)和流失的現(xiàn)象，很難實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值;在人力資源管理上，仍舊是傳統(tǒng)的管理方式，沒(méi)有形成與時(shí)俱進(jìn)的人才培訓(xùn)、引進(jìn)、晉升和激勵(lì)機(jī)制，不能有效地調(diào)動(dòng)廣大教師的工作積極性;在校園文化建設(shè)上，沒(méi)有意識(shí)到在高校建立文化氛圍的重要性;在社會(huì)責(zé)任上，無(wú)法將個(gè)人目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)清晰定位，有些教師責(zé)任心不強(qiáng)，榮譽(yù)感不強(qiáng)等。雖然國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，但這些主要是針對(duì)企業(yè)而設(shè)立的，高校所采用的是2001年6月開(kāi)始實(shí)施的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》，所以高校在內(nèi)部控制上仍處于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思路上，不難滿(mǎn)足當(dāng)今高校的需求。
(二)沒(méi)有形成有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
當(dāng)前，我國(guó)的高校基本上沒(méi)有開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制的相關(guān)活動(dòng)，普遍對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)識(shí)不足，尤其是在投資和籌資上，導(dǎo)致投資和籌資風(fēng)險(xiǎn)加大。在投資上，沒(méi)有進(jìn)行必要的可行性研究，也沒(méi)有按照規(guī)范的流程，尤其是在重大項(xiàng)目的決策上，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，超規(guī)模投資，可能帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。在籌資上，一些高校沒(méi)有認(rèn)識(shí)到貸款的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有進(jìn)行合理的分析和討論來(lái)確定合理的籌資方式、結(jié)構(gòu)和規(guī)模，導(dǎo)致貸款金額超出高校的經(jīng)濟(jì)承受能力，資金在周轉(zhuǎn)上出現(xiàn)緊張。
(三)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制
高校監(jiān)督在保障高校建立和實(shí)施內(nèi)部控制中有著非常重要的作用。而當(dāng)前，我國(guó)的高校并沒(méi)有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，而外界的監(jiān)督也不到位，社會(huì)上的監(jiān)督也不夠，在高校的各個(gè)院系的內(nèi)部都有相應(yīng)的內(nèi)部控制人，相關(guān)的紀(jì)檢部門(mén)的監(jiān)管作用很難起到監(jiān)管作用，由于人情因素普遍較重，導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)中很難客觀、公正、獨(dú)立地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。在外部監(jiān)督上，沒(méi)有一定的主動(dòng)性和連續(xù)性，只是在接受相關(guān)部門(mén)的委托下才對(duì)高校開(kāi)展監(jiān)督工作，對(duì)高校的監(jiān)督方式也是抽查，可能有的高校很多年都查不到，在審計(jì)上也受到高校相關(guān)部門(mén)的限制，很難開(kāi)展嚴(yán)格、全面的監(jiān)督工作。
二、完善我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的措施
(一)建立良好的高校內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化高校的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
建立良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境，就需要加強(qiáng)高校內(nèi)不同院系和不同部門(mén)各個(gè)人員的參與度，使資源能夠得到高效的利用;對(duì)傳統(tǒng)的人才資源管理模式要進(jìn)行創(chuàng)新，根據(jù)各個(gè)學(xué)校的具體情況，采取相應(yīng)的措施調(diào)動(dòng)教師的熱情和積極性;開(kāi)展思想政治教育、業(yè)務(wù)和理論的學(xué)習(xí)等方式來(lái)加強(qiáng)教師的職業(yè)道德和素質(zhì);開(kāi)展先進(jìn)人物學(xué)習(xí)展覽，增強(qiáng)教師的責(zé)任感;創(chuàng)造和諧的校園文化氛圍，營(yíng)造較好的科技文化、網(wǎng)絡(luò)文化和學(xué)術(shù)文化。
(二)完善高校內(nèi)部控制規(guī)范
當(dāng)前，我國(guó)高校的風(fēng)險(xiǎn)管理水平仍處在很低的水平，大多數(shù)高校依舊是會(huì)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部牽制上。隨著高校外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校內(nèi)部環(huán)境也在逐漸發(fā)生著變化，如果只是依靠會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行控制很難應(yīng)對(duì)高校外部和內(nèi)部的一些風(fēng)險(xiǎn)，所以需要引入先進(jìn)的、符合時(shí)代要求的內(nèi)部控制理念。學(xué)者陳竹在一項(xiàng)調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)：有60%的人覺(jué)得影響內(nèi)部控制體系建立和完善的主要因素是“內(nèi)在動(dòng)力不足”，55.8%的認(rèn)為所在單位的領(lǐng)導(dǎo)起到建立內(nèi)部控制體系的主導(dǎo)作用;在被調(diào)查的人群中只有29.4%的人認(rèn)為高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有相應(yīng)的控制手段。值得注意的是，為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部已在2012年11月29日發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，并將于2014年1月1日開(kāi)始實(shí)施，高?？梢愿鶕?jù)自身的情況來(lái)推行實(shí)施。
(三)完善高校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系
風(fēng)險(xiǎn)雖然是無(wú)法消除的，但是可以采取相應(yīng)的管理機(jī)制來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)造成的危害。我國(guó)于2009年9月1日發(fā)布實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》對(duì)財(cái)務(wù)管理、教學(xué)管理、科研管理、物資采購(gòu)管理和房產(chǎn)設(shè)備管理等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和評(píng)估，高校要根據(jù)自身的具體情況，合理的開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。如果沒(méi)有做相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，那就要被動(dòng)的采取相應(yīng)措施來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和出現(xiàn)，如果積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，就能夠主動(dòng)地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和識(shí)別，進(jìn)而采取相應(yīng)的預(yù)防措施。
高校開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作要拓寬領(lǐng)域，不能只是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要對(duì)教學(xué)、科研、后勤、基礎(chǔ)建設(shè)、學(xué)生管理、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，對(duì)可能影響高校正常運(yùn)行的方面進(jìn)行全面系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取定量和定性分析相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和影響程度，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，篩選出那些應(yīng)當(dāng)優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，并制定相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施來(lái)積極地進(jìn)行應(yīng)對(duì)。
(四)加強(qiáng)高校的監(jiān)督制度
要不斷完善和加強(qiáng)高校的監(jiān)督制度，充分發(fā)揮國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和高校內(nèi)部的監(jiān)督作用。政府部門(mén)可以通過(guò)開(kāi)展對(duì)高校工作的審計(jì)和巡視，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期的評(píng)估，對(duì)高校的辦學(xué)行為和辦學(xué)定位的審查，從而使政府得到足夠的信息，保障政府監(jiān)督工作的順利開(kāi)展。政府可以采用立法等形式，給予社會(huì)中的評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)相應(yīng)的資質(zhì)，進(jìn)而通過(guò)社會(huì)的力量對(duì)高校進(jìn)行評(píng)估，增強(qiáng)了社會(huì)對(duì)高校的監(jiān)督力量。在高校內(nèi)部監(jiān)督中，要鼓勵(lì)在校教師通過(guò)各種途徑參與到學(xué)校的監(jiān)督和管理中，在內(nèi)部監(jiān)督中還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要作用，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平。另外，要建立完善的懲罰和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)于產(chǎn)生事故的相關(guān)人員要加大懲罰，提高違法成本，并起到警示作用。
無(wú)論是面對(duì)外部激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)還是內(nèi)部的發(fā)展需求，高校都必須積極建立和完善內(nèi)部控制制度。高校要想建立健全的內(nèi)部控制制度，首先要明確在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并將內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合，根據(jù)自身的實(shí)際情況，穩(wěn)步地推進(jìn)內(nèi)部控制的改革和創(chuàng)新。
作者：劉常國(guó) 丁海英 單位：河北民族師范學(xué)院
