摘要：分析反傾銷(xiāo)調(diào)查申請(qǐng)書(shū)的構(gòu)成要件及所涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題對(duì)企業(yè)從會(huì)計(jì)戰(zhàn)略視角提高應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的能力具有重要意義。
一、太陽(yáng)能級(jí)多晶硅反傾銷(xiāo)案件的緣起
太陽(yáng)能級(jí)多晶硅是制造晶體硅太陽(yáng)能電池的主要原料，在中國(guó)市場(chǎng)太陽(yáng)能級(jí)多晶硅主要應(yīng)用于光伏太陽(yáng)能領(lǐng)域。“十一五”末期，我國(guó)硅電池占太陽(yáng)能電池總產(chǎn)量的95%以上，太陽(yáng)能級(jí)多晶硅產(chǎn)業(yè)的發(fā)展直接決定著整個(gè)光伏產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
我國(guó)多晶硅市場(chǎng)長(zhǎng)期以來(lái)由進(jìn)口產(chǎn)品所壟斷，進(jìn)口的多晶硅主要來(lái)源于美國(guó)、韓國(guó)、德國(guó)、日本和臺(tái)灣地區(qū)，五年前進(jìn)口依賴(lài)度一度達(dá)到95%。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)開(kāi)始發(fā)展壯大，產(chǎn)量由2008年的4,685噸增長(zhǎng)到2011年的82,768噸，市場(chǎng)份額由2008年的28%上升至57%。
2008年開(kāi)始，原產(chǎn)于歐盟、美國(guó)和韓國(guó)的太陽(yáng)能級(jí)多晶硅的進(jìn)口量逐年大幅上升，進(jìn)口絕對(duì)數(shù)量在4年間增長(zhǎng)了376%；進(jìn)口量占中國(guó)總進(jìn)口量的比例也呈明顯上升趨勢(shì)，由2008年的66%上升至2011年的83%。
2008年到2011年期間，原產(chǎn)自歐盟、美國(guó)和韓國(guó)的太陽(yáng)能級(jí)多晶硅的進(jìn)口價(jià)格逐年降低，從2008年每公斤1378元大幅跌落至2011年的每公斤376元，降幅高達(dá)73%。2011年以來(lái)，太陽(yáng)能級(jí)多晶硅價(jià)格下跌的更為嚴(yán)重，2011年1-6月，平均進(jìn)口價(jià)格為每公斤462元，但2012年1-6月的價(jià)格已降至每公斤174元，一年內(nèi)的降價(jià)幅度高達(dá)62%。原產(chǎn)自歐盟、美國(guó)和韓國(guó)的太陽(yáng)能級(jí)多晶硅的進(jìn)口價(jià)格的持續(xù)下降大幅壓低了國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格。2008年到2011年期間，國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格逐年降低，4年間的價(jià)格分別為每公斤1,923元，每公斤445元，每公斤378元和每公斤320元，4年間的整體降幅達(dá)83%。2011年以來(lái)，由于受到進(jìn)口產(chǎn)品大幅降價(jià)的影響，國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格下跌的情況更為嚴(yán)重。2011年1-6月，國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品的平均價(jià)格為每公斤410元，但2012年1-6月的平均價(jià)格已降至每公斤146元，一年內(nèi)的降價(jià)幅度高達(dá)64%。
太陽(yáng)能級(jí)多晶硅進(jìn)口量的大幅上升和價(jià)格的大幅下降擠壓了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)空間，導(dǎo)致了國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品的利潤(rùn)率和投資收益率的大幅下降。2011年以來(lái)，太陽(yáng)能級(jí)多晶硅的進(jìn)口與國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)受到的損害之間的因果關(guān)系表現(xiàn)的更為明顯，2011年以來(lái)，國(guó)內(nèi)多晶硅產(chǎn)業(yè)卻陷入了大規(guī)模停產(chǎn)的境地。據(jù)中國(guó)有色金屬工業(yè)協(xié)會(huì)硅業(yè)分會(huì)統(tǒng)計(jì)，在A板上市的7家多晶硅企業(yè)中3家已經(jīng)停產(chǎn)。從全國(guó)的情況來(lái)看，在已投產(chǎn)的43家多晶硅企業(yè)中，僅剩7、8家企業(yè)尚在開(kāi)工生產(chǎn)，其余的企業(yè)均已經(jīng)關(guān)閉生產(chǎn)線，停產(chǎn)率超過(guò)80%。2011年12月，國(guó)內(nèi)出現(xiàn)了第一家破產(chǎn)的多晶硅企業(yè)——成立于2008年、投資過(guò)億的浙江協(xié)成硅業(yè)有限公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，到2012年第二季度，洛陽(yáng)中硅高科技有限公司和江西賽維LKD光伏硅科技有限公司已經(jīng)接近完全停產(chǎn)狀態(tài)。
在這樣的背景下，2012年7月2日，江蘇中能硅業(yè)科技發(fā)展有限公司、江西賽維LDK光伏硅科技有限公司、洛陽(yáng)中硅高科技有限公司和大全新能源有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“申請(qǐng)人”）代表國(guó)內(nèi)太陽(yáng)能級(jí)多晶硅產(chǎn)業(yè)提交書(shū)面申請(qǐng)，請(qǐng)求對(duì)原產(chǎn)于美國(guó)和韓國(guó)的進(jìn)口太陽(yáng)能級(jí)多晶硅產(chǎn)品進(jìn)行反傾銷(xiāo)調(diào)查。同年9月17日申請(qǐng)人請(qǐng)求對(duì)原產(chǎn)于歐盟的進(jìn)口太陽(yáng)能級(jí)多晶硅產(chǎn)品進(jìn)行反傾銷(xiāo)調(diào)查。2012年11月1日商務(wù)部對(duì)原產(chǎn)于歐盟的太陽(yáng)能級(jí)多晶硅產(chǎn)品發(fā)起反傾銷(xiāo)立案調(diào)查，并將該調(diào)查與2012年7月20日商務(wù)部已發(fā)起的對(duì)原產(chǎn)于美國(guó)和韓國(guó)的進(jìn)口太陽(yáng)能級(jí)多晶硅反傾銷(xiāo)調(diào)查及對(duì)原產(chǎn)于美國(guó)的進(jìn)口太陽(yáng)能級(jí)多晶硅反補(bǔ)貼調(diào)查進(jìn)行合并調(diào)查，累積評(píng)估上述三國(guó)（地區(qū)）進(jìn)口被調(diào)查產(chǎn)品對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成的影響，確定傾銷(xiāo)調(diào)查期為2011年7月1日至2012年6月30日，產(chǎn)業(yè)損害調(diào)查期為2008年1月1日至2012年6月30日。從被動(dòng)挨打到企業(yè)主動(dòng)采取反傾銷(xiāo)手段維護(hù)自身利益，這不僅對(duì)我國(guó)太陽(yáng)能級(jí)多晶硅產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展有重要意義，也是我國(guó)企業(yè)維權(quán)意識(shí)的覺(jué)醒。
二、太陽(yáng)能級(jí)多晶硅反傾銷(xiāo)案件的運(yùn)作程序
根據(jù)WTO《反傾銷(xiāo)協(xié)定》第2條規(guī)定：如一產(chǎn)品自一國(guó)出口至另一國(guó)的出口價(jià)格低于在正常貿(mào)易過(guò)程中出口國(guó)消費(fèi)的同類(lèi)產(chǎn)品的可比價(jià)格，即以低于正常價(jià)值的價(jià)格進(jìn)入另一國(guó)的商業(yè)，則該產(chǎn)品被視為傾銷(xiāo)。2002年我國(guó)新實(shí)施的《反傾銷(xiāo)條例》中提到企業(yè)提請(qǐng)反傾銷(xiāo)申請(qǐng)，應(yīng)滿(mǎn)足3個(gè)基本條件：（1）國(guó)外進(jìn)口產(chǎn)品存在傾銷(xiāo)，即在正常貿(mào)易過(guò)程中進(jìn)口產(chǎn)品以低于其正常價(jià)值的出口價(jià)格進(jìn)入中華人民共和國(guó)市場(chǎng)；（2）國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)遭受損害，即指傾銷(xiāo)對(duì)已經(jīng)建立的中國(guó)國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)造成損害或者實(shí)質(zhì)損害威脅，或者對(duì)建立國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)阻礙；（3）傾銷(xiāo)與損害之間具有因果關(guān)系，即指“一般因果關(guān)系”。我國(guó)的上述規(guī)定與WTO《反傾銷(xiāo)協(xié)定》的規(guī)定也是相一致的。在我國(guó)商務(wù)部主要負(fù)責(zé)傾銷(xiāo)與傾銷(xiāo)幅度的調(diào)查，商務(wù)部產(chǎn)業(yè)損害調(diào)查局是商務(wù)部具體負(fù)責(zé)反傾銷(xiāo)調(diào)查的部門(mén)，海關(guān)總署是我國(guó)反傾銷(xiāo)措施的具體執(zhí)行機(jī)關(guān)。我國(guó)企業(yè)提請(qǐng)反傾銷(xiāo)申訴的基本程序包括：遞交反傾銷(xiāo)調(diào)查申請(qǐng)書(shū)——商務(wù)部初步審查與立案公告——調(diào)查與調(diào)查期限——初步裁定與臨時(shí)反傾銷(xiāo)措施——價(jià)格承諾——最終裁定和反傾銷(xiāo)稅——行政復(fù)議（如附圖所示）
從江蘇中能硅業(yè)科技發(fā)展有限公司、江西賽維LDK光伏硅科技有限公司、洛陽(yáng)中硅高科技有限公司和大全新能源有限公司代表國(guó)內(nèi)太陽(yáng)能級(jí)多晶硅產(chǎn)業(yè)提交書(shū)面申請(qǐng)請(qǐng)求反傾銷(xiāo)調(diào)查的案件進(jìn)程及所對(duì)應(yīng)的內(nèi)容得知，反傾銷(xiāo)的申請(qǐng)、填寫(xiě)產(chǎn)業(yè)損害調(diào)查問(wèn)卷以及實(shí)地核查等過(guò)程都與眾多會(huì)計(jì)問(wèn)題相關(guān)。
三、反傾銷(xiāo)調(diào)查申請(qǐng)書(shū)的構(gòu)成要件及會(huì)計(jì)功能分析
反傾銷(xiāo)調(diào)查申請(qǐng)書(shū)是商務(wù)部決定是否立案的重要證據(jù)，分析反傾銷(xiāo)調(diào)查申請(qǐng)書(shū)的構(gòu)成要件及所涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題對(duì)企業(yè)從會(huì)計(jì)戰(zhàn)略視角提高應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的能力具有重要意義。
（一）反傾銷(xiāo)調(diào)查申請(qǐng)書(shū)的構(gòu)成要件及所涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題
根據(jù)我國(guó)反傾銷(xiāo)法律的規(guī)定：反傾銷(xiāo)調(diào)查申請(qǐng)應(yīng)以書(shū)面形式提出，反傾銷(xiāo)調(diào)查申請(qǐng)書(shū)作為調(diào)查機(jī)關(guān)決定是否立案的主要法律文件，反映了申請(qǐng)人的主張、證據(jù)以及相關(guān)必要的信息，是反傾銷(xiāo)立案的證據(jù)，也是反傾銷(xiāo)申訴程序啟動(dòng)的源泉和關(guān)鍵。通常情況下，申請(qǐng)書(shū)中會(huì)涉及大量的商業(yè)秘密材料，因此，企業(yè)所遞交的申請(qǐng)書(shū)，有申請(qǐng)書(shū)保密文本和公開(kāi)文本兩種版本，受獲取信息來(lái)源的限制，這里主要以太陽(yáng)能級(jí)多晶硅反傾銷(xiāo)申請(qǐng)書(shū)的非保密文本作為分析對(duì)象。
反傾銷(xiāo)調(diào)查申請(qǐng)書(shū)（非保密文本）主要包括申請(qǐng)書(shū)正文、保密申請(qǐng)、確認(rèn)書(shū)和附件清單四個(gè)部分，其中申請(qǐng)書(shū)正文是最主要的部分，包含申請(qǐng)人的主張、證據(jù)以及相關(guān)的信息，是商務(wù)部決定是否立案調(diào)查的重要依據(jù)。在申請(qǐng)書(shū)正文部分包括了：（1）概述；（2）申請(qǐng)人的情況及國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)介紹，涉及到申請(qǐng)人提出反傾銷(xiāo)申請(qǐng)的資格問(wèn)題以及對(duì)太陽(yáng)能級(jí)多晶硅市場(chǎng)情況的簡(jiǎn)介；（3）申請(qǐng)調(diào)查產(chǎn)品及國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品的情況，主要是對(duì)被調(diào)查產(chǎn)品的范圍進(jìn)行具體描述，闡述了國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品和被調(diào)查產(chǎn)品的相似性和可替代性，以及被調(diào)查產(chǎn)品的生產(chǎn)商、出口商和進(jìn)口商；（4）傾銷(xiāo)，這部分主要對(duì)太陽(yáng)能多晶硅產(chǎn)品的出口價(jià)格和正常價(jià)值進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)而確定美國(guó)、韓國(guó)和歐盟的傾銷(xiāo)幅度；（5）補(bǔ)貼；（6）損害，這一部分申請(qǐng)人利用太陽(yáng)能級(jí)多晶硅產(chǎn)品的銷(xiāo)量、銷(xiāo)售收入、價(jià)格、市場(chǎng)份額、利潤(rùn)、現(xiàn)金流、投資收益率、就業(yè)與工資、庫(kù)存、勞動(dòng)生產(chǎn)率和投融資能力等指標(biāo)證明原產(chǎn)于美國(guó)、韓國(guó)和歐盟的太陽(yáng)能級(jí)多晶硅產(chǎn)品的進(jìn)口對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害，同時(shí)通過(guò)對(duì)美國(guó)、韓國(guó)和歐盟產(chǎn)能和庫(kù)存的分析證明來(lái)自美國(guó)、韓國(guó)和歐盟的被調(diào)查產(chǎn)品的大量進(jìn)口對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成了明顯可預(yù)見(jiàn)和迫近的實(shí)質(zhì)損害威脅；（7）因果關(guān)系，這一部分申請(qǐng)人在綜合考慮國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求、被調(diào)查產(chǎn)品的進(jìn)口數(shù)量和價(jià)格、以及國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在調(diào)查期內(nèi)的總體走勢(shì)和在各時(shí)間段中的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系的基礎(chǔ)上，確定被調(diào)查產(chǎn)品進(jìn)口與國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)受到的損害之間具有明顯的因果關(guān)系。（8）公共利益考量；（9）結(jié)論與請(qǐng)求。
由太陽(yáng)能級(jí)多晶硅產(chǎn)品反傾銷(xiāo)調(diào)查申請(qǐng)書(shū)內(nèi)容分析知，申請(qǐng)書(shū)的核心內(nèi)容是圍繞傾銷(xiāo)是否成立的三個(gè)基本條件展開(kāi)的，如太陽(yáng)能多晶硅產(chǎn)品的出口價(jià)格和正常價(jià)值、對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害的市場(chǎng)份額、利潤(rùn)、現(xiàn)金流、投資收益率、就業(yè)與工資等證據(jù)。這些都需要申請(qǐng)人根據(jù)既有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，定量分析美國(guó)、韓國(guó)和歐盟太陽(yáng)能級(jí)多晶硅產(chǎn)品對(duì)我國(guó)的傾銷(xiāo)幅度以及對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成的損害，企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作和所提供的會(huì)計(jì)信息證據(jù)，對(duì)企業(yè)提起反傾勝訴至關(guān)重要。
（二）反傾銷(xiāo)調(diào)查申請(qǐng)書(shū)中會(huì)計(jì)功能定位
反傾銷(xiāo)不是普通的法律訴訟，而是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，它是發(fā)生在既定法律程序下的會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)核算糾紛。從以上太陽(yáng)能級(jí)多晶硅反傾銷(xiāo)調(diào)查申請(qǐng)書(shū)內(nèi)容的分析可以看出，會(huì)計(jì)在企業(yè)向商務(wù)部提起反傾銷(xiāo)申請(qǐng)中有著舉足輕重的地位。
1. 把握提起反傾銷(xiāo)的時(shí)機(jī)
從申請(qǐng)書(shū)的正文部分我們可以知道，實(shí)際上從2008開(kāi)始，原產(chǎn)于美國(guó)、韓國(guó)和歐盟的太陽(yáng)能級(jí)多晶硅產(chǎn)品的進(jìn)口量大幅上升，進(jìn)口價(jià)格逐年降低，2008年至2009年，被調(diào)查產(chǎn)品的價(jià)格降低了64%,國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格降幅達(dá)到77%，實(shí)際上已對(duì)我國(guó)太陽(yáng)能級(jí)多晶硅產(chǎn)品市場(chǎng)產(chǎn)生不利影響，而我國(guó)企業(yè)直至2012年才提起反傾銷(xiāo)申請(qǐng)，而此時(shí)作為申請(qǐng)人的洛陽(yáng)中硅高科技有限公司和江西賽維LKD光伏硅科技有限公司已經(jīng)接近完全停產(chǎn)狀態(tài)，太陽(yáng)能級(jí)多晶硅的進(jìn)口已對(duì)我國(guó)企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p害，企業(yè)也錯(cuò)過(guò)了提出反傾銷(xiāo)申訴的最佳時(shí)機(jī)。
雖然影響企業(yè)提起反傾銷(xiāo)申請(qǐng)的因素是復(fù)雜的，但會(huì)計(jì)信息是企業(yè)判定是否提起反傾銷(xiāo)的最直接的依據(jù)，企業(yè)提起反傾銷(xiāo)申請(qǐng)時(shí)不僅要了解國(guó)內(nèi)本行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，還需要掌握國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的生產(chǎn)能力及庫(kù)存情況、其商品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)以及第三國(guó)市場(chǎng)銷(xiāo)售的價(jià)格和數(shù)量、其商品在我國(guó)市場(chǎng)銷(xiāo)售的價(jià)格、數(shù)量及其變化等相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，動(dòng)態(tài)地把握這些信息，企業(yè)才能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)或已經(jīng)出現(xiàn)的傾銷(xiāo)行為，把握好提起反傾銷(xiāo)的時(shí)機(jī)。
2. 證明申請(qǐng)人的主體資格
根據(jù)我國(guó)反傾銷(xiāo)法律的規(guī)定，我國(guó)反傾銷(xiāo)調(diào)查程序關(guān)于申請(qǐng)人的主體資格的確定，應(yīng)符合下列條件之一:(1)申請(qǐng)人的產(chǎn)量占到國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品總產(chǎn)量的50%以上；（2）申請(qǐng)人的產(chǎn)量占國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品總產(chǎn)量不足50%時(shí)，則要視支持反傾銷(xiāo)調(diào)查申請(qǐng)的生產(chǎn)者產(chǎn)量而定，如果表示支持申請(qǐng)和發(fā)對(duì)申請(qǐng)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)者中，支持者的產(chǎn)量占支持者和反對(duì)者的總產(chǎn)量的50%以上，并且表示支持申請(qǐng)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)者的產(chǎn)量不低于國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品產(chǎn)量25%。因此對(duì)自身產(chǎn)量以及行業(yè)中其他企業(yè)的產(chǎn)量的正確核算和記錄是企業(yè)提起反傾銷(xiāo)申請(qǐng)的前提。通過(guò)太陽(yáng)能級(jí)多晶硅產(chǎn)業(yè)申請(qǐng)人的產(chǎn)量核算可以看出其同類(lèi)產(chǎn)品產(chǎn)量占國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品總產(chǎn)量的比例超過(guò)50%，具備提起反傾銷(xiāo)申請(qǐng)的法定資格。
3. 為計(jì)算傾銷(xiāo)幅度提供服務(wù)
傾銷(xiāo)幅度的計(jì)算是判定傾銷(xiāo)是否成立的重要依據(jù)，傾銷(xiāo)幅度的多少主要涉及對(duì)出口價(jià)格和正常價(jià)值的比較，以計(jì)算美國(guó)的傾銷(xiāo)幅度為例，在比較過(guò)程中為了盡可能將出口價(jià)格與正常價(jià)值在出廠價(jià)的水平上進(jìn)行比較，需要合理扣除被調(diào)查產(chǎn)品從美國(guó)出口到中國(guó)的各種環(huán)節(jié)的費(fèi)用，包括境內(nèi)外的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)用、關(guān)稅、增值稅、傭金、信用成本、倉(cāng)儲(chǔ)、商檢費(fèi)等各種費(fèi)用。因?yàn)樯暾?qǐng)人無(wú)法通過(guò)公開(kāi)渠道了解美國(guó)境內(nèi)環(huán)節(jié)的費(fèi)用，所以根據(jù)2011年5月到2012年4月國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品的境內(nèi)銷(xiāo)售、運(yùn)輸、保險(xiǎn)等費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的平均比率，推定美國(guó)境內(nèi)環(huán)節(jié)費(fèi)用占其銷(xiāo)售價(jià)格的比例為2%，該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)從調(diào)整前的出口價(jià)格中扣除。
而對(duì)于正常價(jià)值的確定，因?yàn)樯暾?qǐng)人無(wú)法通過(guò)公開(kāi)渠道獲得美國(guó)多晶硅生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本、合理費(fèi)用和利潤(rùn)，因此采用美國(guó)被調(diào)查產(chǎn)品的同類(lèi)產(chǎn)品出口到第三國(guó)的價(jià)格作為正常價(jià)值，申請(qǐng)人以美國(guó)國(guó)際貿(mào)易委員會(huì)統(tǒng)計(jì)的FAS貿(mào)易條件下，2011年5月到2012年4月美國(guó)向日本出口多晶硅的價(jià)格作為被調(diào)查產(chǎn)品的調(diào)整前正常價(jià)值，在此基礎(chǔ)上對(duì)銷(xiāo)售條件、條款、稅收、貿(mào)易環(huán)節(jié)、數(shù)量等方面進(jìn)行調(diào)整，得到調(diào)整后的價(jià)值。從以上出口價(jià)格和正常價(jià)值的確定可以看出，傾銷(xiāo)幅度的確定并不是對(duì)正常價(jià)值和出口價(jià)格進(jìn)行簡(jiǎn)單的比較，因?yàn)閮煞N價(jià)格產(chǎn)生的方式不同，產(chǎn)品的銷(xiāo)售和價(jià)格受到市場(chǎng)環(huán)境、價(jià)格條件、運(yùn)輸成本、消費(fèi)方式、消費(fèi)時(shí)間等多方面因素的影響，因此在計(jì)算正常價(jià)值和出口價(jià)格時(shí)需要據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。
4. 為評(píng)估損害提供證據(jù)
進(jìn)口產(chǎn)品對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的損害評(píng)估是采取反傾銷(xiāo)措施的重要條件，對(duì)損害的評(píng)估主要包括被調(diào)查產(chǎn)品對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成的實(shí)質(zhì)損害和實(shí)質(zhì)損害威脅，從申請(qǐng)書(shū)的內(nèi)容可以看出，申請(qǐng)人主要通過(guò)銷(xiāo)量、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售價(jià)格、市場(chǎng)份額、利潤(rùn)、現(xiàn)金流、投資收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析對(duì)原產(chǎn)于美國(guó)、韓國(guó)和歐盟的太陽(yáng)能級(jí)多晶硅產(chǎn)品進(jìn)口對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的損害情況進(jìn)行評(píng)估，并且從保密文件的摘要我們可以看出申請(qǐng)人同時(shí)提供本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等。對(duì)于實(shí)質(zhì)損害威脅的判斷申請(qǐng)人主要是對(duì)美國(guó)、韓國(guó)和歐盟的被調(diào)查產(chǎn)品的產(chǎn)能和庫(kù)存情況進(jìn)行分析，認(rèn)定原產(chǎn)于歐盟、美國(guó)和韓國(guó)的太陽(yáng)能級(jí)多晶硅的大量?jī)A銷(xiāo)進(jìn)口共同對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成了明顯可預(yù)見(jiàn)和迫近的實(shí)質(zhì)損害威脅。因此，完整準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料是企業(yè)評(píng)估損害的重要證據(jù)。
四、結(jié)論與啟示
反傾銷(xiāo)調(diào)查申請(qǐng)書(shū)是提起反傾銷(xiāo)能否立案、反傾銷(xiāo)勝訴關(guān)鍵，關(guān)系著我國(guó)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)戰(zhàn)略的實(shí)施和企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提升。從會(huì)計(jì)戰(zhàn)略視角看，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾方面的問(wèn)題：
1. 建立對(duì)外反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)信息平臺(tái)
反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的搭建應(yīng)主要包括兩方面的信息，一方面是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)者的信息，包括企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售和利潤(rùn)等指標(biāo)信息；另一方面是國(guó)外生產(chǎn)者、出口商的信息，包括出口產(chǎn)品的數(shù)量、價(jià)格、生產(chǎn)能力、庫(kù)存以及出口到第三國(guó)的價(jià)格等。各個(gè)相關(guān)企業(yè)可以根據(jù)進(jìn)口產(chǎn)品價(jià)格數(shù)量等變動(dòng)趨勢(shì)以及對(duì)企業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售和利潤(rùn)等指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控,企業(yè)就可以及時(shí)對(duì)產(chǎn)業(yè)有否造成損害和損害程度進(jìn)行預(yù)警，進(jìn)而把握提起反傾銷(xiāo)的時(shí)機(jī)。
2.完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理工作
（1）改善企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方式
會(huì)計(jì)核算方式的改進(jìn)并不是要完全按照反傾銷(xiāo)調(diào)查的模式來(lái)設(shè)計(jì),特別對(duì)于有相當(dāng)多產(chǎn)品的企業(yè)更加不經(jīng)濟(jì)。理想的改進(jìn)模式是在不增加企業(yè)核算成本或盡可能少的增加核算成本的情況下,就能夠基本滿(mǎn)足企業(yè)反傾銷(xiāo)申述的需要。可行的方法是在企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)中嵌入反傾銷(xiāo)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)管理工作。企業(yè)通過(guò)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的搭建應(yīng)識(shí)別外國(guó)可能對(duì)我國(guó)傾銷(xiāo)的與本企業(yè)生產(chǎn)的同類(lèi)產(chǎn)品，進(jìn)而在日常的會(huì)計(jì)核算管理中進(jìn)一步細(xì)化會(huì)計(jì)科目、賬簿，從會(huì)計(jì)科目的編制、報(bào)表的生成等方面入手設(shè)置相關(guān)產(chǎn)品二級(jí)科目或更為細(xì)致的明細(xì)科目，以便需要時(shí)可以迅速、準(zhǔn)確的找到調(diào)查產(chǎn)品信息，降低反傾銷(xiāo)信息收集的成本，提高申請(qǐng)準(zhǔn)備工作的效率。（2）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的控制
在反傾銷(xiāo)申請(qǐng)中，申請(qǐng)人通過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評(píng)估進(jìn)口產(chǎn)品對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成的損害和實(shí)質(zhì)損害威脅。商務(wù)部在對(duì)申請(qǐng)書(shū)及證據(jù)材料簽收之日起60天內(nèi)，將對(duì)申請(qǐng)書(shū)進(jìn)行審查，決定是否對(duì)案件立案調(diào)查。所以企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、完整性直接關(guān)系到申請(qǐng)是否能夠立案。因此企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中，要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化，從基本的會(huì)計(jì)賬簿認(rèn)真做起，企業(yè)要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制訂適合本單位的會(huì)計(jì)制度，杜絕會(huì)計(jì)造假和記賬的隨意性，保證會(huì)計(jì)資料的完整真實(shí)可靠；明確會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，強(qiáng)化會(huì)計(jì)檔案的管理工作，以便會(huì)計(jì)人員及時(shí)提供反傾銷(xiāo)申請(qǐng)中所需的會(huì)計(jì)信息和相關(guān)資料。
3. 加強(qiáng)對(duì)外反傾銷(xiāo)的會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)
因?yàn)榉磧A銷(xiāo)案件的特殊性和專(zhuān)業(yè)性，實(shí)踐中反傾銷(xiāo)調(diào)查申請(qǐng)書(shū)的起草工作主要由律師在企業(yè)的配合下完成，企業(yè)在提起反傾銷(xiāo)申請(qǐng)之初，一般會(huì)授權(quán)律師事務(wù)所作為其委托代理人，參與反傾銷(xiāo)調(diào)查的申請(qǐng)及調(diào)查工作，而企業(yè)則主要是配合委托代理人書(shū)寫(xiě)申請(qǐng)書(shū)。因此，一方面，培養(yǎng)具有反傾銷(xiāo)法律知識(shí)的人才十分必要，而另一方面對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在提起反傾銷(xiāo)中所需能力的培養(yǎng)也十分關(guān)鍵，通過(guò)對(duì)申請(qǐng)書(shū)內(nèi)容的分析可知，申請(qǐng)反傾銷(xiāo)所需的會(huì)計(jì)信息資料和企業(yè)日常核算所形成的會(huì)計(jì)資料有一定的區(qū)別，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要按照國(guó)家反傾銷(xiāo)法律規(guī)范進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)調(diào)整，而這需要企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)反傾銷(xiāo)知識(shí)有全面的理解，因此企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)人員的再教育管理中，應(yīng)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員反傾銷(xiāo)意識(shí)的培養(yǎng)，同時(shí)通過(guò)參加WTO的技術(shù)培養(yǎng)、到國(guó)外進(jìn)修、組織專(zhuān)家講座、建立反傾銷(xiāo)教育和獎(jiǎng)勵(lì)基金的方式不斷提高會(huì)計(jì)人員在對(duì)外反傾銷(xiāo)中所需的能力。
4. 加快企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)
反傾銷(xiāo)措施只是一種在一定時(shí)期、一定限度內(nèi)的保護(hù)手段或補(bǔ)救性措施，與此同時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生增加下游產(chǎn)業(yè)成本、提高消費(fèi)價(jià)格水平等不利影響，甚至?xí)鹌渌麌?guó)家的報(bào)復(fù)，這種報(bào)復(fù)也可能以非反傾銷(xiāo)的形式出現(xiàn)。因此我國(guó)企業(yè)必須加速提高技術(shù)水平和商品質(zhì)量，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高生產(chǎn)效率，形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這樣才會(huì)在面對(duì)日趨激烈的國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)壓力時(shí)，處于不敗之地。
作者：劉愛(ài)東 卜 珂 單位：中南大學(xué)
