摘要：一方面提高稅務(wù)稽查的法律地位，適應(yīng)現(xiàn)代化科技日益發(fā)展和知識經(jīng)濟時代的需要，選就一批政治強、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)正的稅務(wù)稽查工作隊伍，已顯得尤為迫切和重要。
隨著稅收征管改革的不斷深化，新的稅收征管格局逐步建立和完善，稅務(wù)稽查工作進入了一個新的發(fā)展時期，稅務(wù)稽查在稅收工作中的地位和作用越來越突出。面對新形勢，稅務(wù)稽查工作也暴露出一些與新時期稅收工作不相適應(yīng)的問題和矛盾，現(xiàn)行的稅務(wù)稽查運行機制不夠完善，缺乏嚴密高效的地稅稽查運行機制；稽查人員力量不足，辦事效率低；稅務(wù)稽查執(zhí)法不力，缺乏剛性，稽查威懾作用不強等。本文就當(dāng)前稅務(wù)稽查工作進行一些粗淺分析的基礎(chǔ)上，提出新形勢下強化稅務(wù)稽查的探討性意見。
一、稅務(wù)稽查工作存在的幾個問題
2000年麗水撤地設(shè)市后，市本級地稅稽查機構(gòu)重新組建，全面實行一級稽查工作機制，初步實現(xiàn)從粗放型到集約型的轉(zhuǎn)變。推行以“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四分離的內(nèi)部監(jiān)督制約機制，各環(huán)節(jié)分工明確，相互配合，相互制約，既克服了權(quán)力過于集中帶來的弊端，又有效地提高了辦案質(zhì)量，有利于打破條塊分割，行政區(qū)劃、利益驅(qū)動等不利因素影響。但從目前的實踐情況看，稅務(wù)稽查形勢不容樂觀，迫切需要解決的問題也很多。
?。ㄒ唬┗槿藛T力量不足，素質(zhì)參差不齊
1、稽查人員力量不足，難以擔(dān)負日益繁重的稽查任務(wù)。就市本級稽查局而言，全局干部26名，占市地稅干部人數(shù)24%，其中從事專職稽查人員僅有13名，占市地稅干部人數(shù)12%，而所擔(dān)負的市本級企業(yè)及個體戶戶數(shù)15470戶的日常檢查、專項檢查、專案檢查及群眾舉報案件查處工作任務(wù)，并且還要對下級稽查機構(gòu)工作的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)工作，工作任務(wù)繁多，案件查處達不到一定的廣度和深度，稽查局成為應(yīng)付“專項檢查”、“舉報檢查”的“應(yīng)急隊”。使得稽查難以從稅收征收管理全盤工作的角度考慮部署工作，稅務(wù)稽查的職能發(fā)揮局限在一個很狹窄的范圍內(nèi)。難以全面履行賦予稅務(wù)稽查工作職責(zé)。目前實際上僅能承擔(dān)專項檢查和專案檢查。專項檢查也是一個接著一個，時間緊任務(wù)重。
2、稽查人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)與新形勢的需要有較大差距。稅務(wù)稽查工作始終存在查證與反查證，揭露與反揭露的較量，尤其是稅務(wù)違法案件具有很強的隱蔽性和多樣性等特征，這就要求稽查人員不但要具備靈活的查賬技術(shù)和豐富的辦案經(jīng)驗，而且還要有強烈的責(zé)任感，才能準、狠、快地打擊涉稅犯罪行為。但是，從目前地稅稽查人員結(jié)構(gòu)看，絕大部分稽查人員沒有經(jīng)過稅務(wù)稽查專業(yè)正規(guī)培訓(xùn)，雖然相當(dāng)一部分的稽查人員對自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高比較重視，但對自身政治素質(zhì)的培養(yǎng)往往比較放松，造成稽查人員政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，難以適應(yīng)日益復(fù)雜的稽查工作和新形勢的需要。
（二）稅務(wù)稽查運行機制不夠完善
稅務(wù)稽查運行機制主要體現(xiàn)在四個環(huán)節(jié)，即稅務(wù)稽查對象確定、稽查實施、稽查審理和稽查執(zhí)行。這種運行機制為規(guī)范稅務(wù)稽查，保證稅務(wù)稽查工作質(zhì)量，發(fā)揮了積極作用，但在實際運作中，還存在一些問題。
1、選案盲目。目前許多稅務(wù)稽查部門的選案主要靠有限的資料進行人工操作，缺乏對稽查對象財務(wù)、經(jīng)營、納稅情況等信息的綜合分析，憑主觀意志選擇稽查對象，使選案工作盲目性和隨意性大，顯失公正科學(xué)。
2、許多稽查人員在檢查過程中只會就賬查賬，稽查方法呆板、單一，注重實體稽查，忽視執(zhí)法程序。而對比較復(fù)雜的問題缺乏綜合分析能力。有的稽查人員對實體稽查很重視，而忽視了程序的執(zhí)行，這也是稅務(wù)機關(guān)處理決定在復(fù)議和訴訟中經(jīng)常被撤銷和判為敗訴的主要原因。
3、稽查四環(huán)節(jié)之間的關(guān)系尚未理順。各環(huán)節(jié)工作不夠連貫，辦事拖拉，相互扯皮，稽查工作效率低，案件得不到及時查處，群眾多次上訪、民憤很大的案件得不到及時查處結(jié)案，稽查缺乏力度，威懾作用不強，難以起到打擊涉稅犯罪分子的作用。
4、管理監(jiān)督不善。雖然法律法規(guī)以及制度對稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理也作了嚴格規(guī)定，但在執(zhí)行過程中被削弱了。目前對稽查環(huán)節(jié)的監(jiān)督主要依靠內(nèi)部工作質(zhì)量和執(zhí)法情況的考核，以及上級對下級的抽查，即使發(fā)現(xiàn)了一些問題，也是從輕處理或不了了之，很難起到有效的監(jiān)督管理作用。
?。ㄈ┒悇?wù)稽查缺乏剛性
稅務(wù)稽查部門從案件的查處到案件的的終結(jié)，雖然經(jīng)過選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)的層層把關(guān)，但由于“隨意性”、“無序性”和“行政干擾”、“人情網(wǎng)”等情況的存在，使有些案件的查處工作出現(xiàn)了“進場檢查嚴肅認真，中途檢查模糊不清，案件定性畸重畸輕”的不良現(xiàn)象。嚴重影響了稅務(wù)執(zhí)法的嚴肅性和公正性，極大地削弱了稽查的執(zhí)法剛性。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。
1、調(diào)查取證難。對稅務(wù)稽查查出來的問題，有些納稅人會引以為戒，及時改正自己的違法違規(guī)行為；有些納稅人則“吃一塹，長一智”，以后偷騙稅的手段更加隱蔽。例如，有些納稅人一方面用健全的財務(wù)制度，規(guī)范的會計核算掩人耳目；另一方面采用現(xiàn)金交易進行賬外經(jīng)營活動，這種體外循環(huán)的經(jīng)營活動，給稽查案件的取證增加了很多困難。
2、審理定性難。一是地稅稽查人員在取證時往往不考慮納稅人偷稅動機，所取證據(jù)沒有明確是故意偷稅，還是過失偷稅。二是處理一些涉稅案件時擔(dān)心一旦作出處理或處罰決定會影響征納雙方關(guān)系，影響地稅機關(guān)與地方政府的關(guān)系。三是在日常地稅稽查中，稅務(wù)檢查人員對有關(guān)涉稅問題已經(jīng)查明，但在還沒有作出稅務(wù)稽查處理意見時，納稅人便主動到稅務(wù)部門補辦申報稅款，而《稅收征管法》對此如何定性無沒有明文規(guī)定，造成審理時對有關(guān)問題難以定性。
3、處理執(zhí)行難。當(dāng)前，大量的個體工商戶和私營企業(yè)，所有者與經(jīng)營者合二為一，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，基礎(chǔ)管理薄弱，接受稅務(wù)稽查后，趁處理、處罰決定書尚未下達，就遠走他鄉(xiāng)，執(zhí)行起來自然有難度；在某些涉稅案件中，實施稅務(wù)稽查時，某些企業(yè)，等處理處罰決定書下達后，企業(yè)已改制或破產(chǎn)，地稅部門又沒有及時介入，一旦企業(yè)改制完成或破產(chǎn)清算完成，稅款就難以追繳入庫。
4、移送定罪難。現(xiàn)行《稅收征管法》對涉稅犯罪行為作了移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的規(guī)定，但對某些案件而言，執(zhí)行起來還有一定難度。一是“移送”難。這主要是認定“偷稅額與應(yīng)納稅額10%”中的“應(yīng)納稅額”認定有難度。二是“移送”后定罪難。目前，稅務(wù)稽查與司法部門辦案的取證角度和要求不同，造成涉稅犯罪行為難以及時定罪，甚至不能定罪。例如，稅務(wù)稽查人員在取證時因受不能搜查住所、不能限制人身自由等的限制，所取證據(jù)往往范圍偏小或不能完全證明違法犯罪行為，造成移送案件證據(jù)不完整、不充分，致使一些涉案人員趁案情未明了之際銷毀證據(jù)，使稅務(wù)機關(guān)失去補證時機。
二、強化地稅稽查工作的設(shè)想和建議
（一）提高稅務(wù)稽查的法律地位
1、從法律上強化稅務(wù)稽查的執(zhí)法權(quán)限。新《稅收征管法》已賦予了稅務(wù)稽查相當(dāng)多的稅收行政執(zhí)法權(quán)，例如稅收檢查、調(diào)查取證、罰款、加收滯納金、沒收違法所得、停止退稅、強行劃撥銀行存款、限制出境、暫扣證照和停供發(fā)票等。但從目前的執(zhí)法實踐上看，還有必要從法律上賦予稅務(wù)稽查一定的偵察權(quán)，從而提高辦案效率，降低辦案成本，加大打擊偷騙稅行為的力度。
2、從法律上進一步明確稅務(wù)稽查機構(gòu)是惟一的稅務(wù)稽查執(zhí)法主體。關(guān)于稅務(wù)稽查機構(gòu)的法律地位，新《稅收征管法》已經(jīng)予以明確，但是還應(yīng)當(dāng)進一步明確稅務(wù)稽查機構(gòu)是惟一合法的稅務(wù)稽查執(zhí)法主體，這才符合新《稅收征管法》第１１條“稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”的立法精神，而且從法律上規(guī)范了稅務(wù)稽查的內(nèi)涵，有利于實現(xiàn)稅務(wù)稽查的專業(yè)化、規(guī)范化，保證稅務(wù)稽查工作的嚴肅性。
3、從法律角度盡快提升《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的法律效力。目前，國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，僅僅是稅務(wù)部門的一個內(nèi)部規(guī)章，不具有法律約束力。那么，如何規(guī)范稅務(wù)稽查行為，如何約束被查對象，如何使有關(guān)部門依法配合稅務(wù)稽查，目前還無法可依。因此，有必要盡快修改完善《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，并使之成為行政法規(guī)。
?。ǘ┩晟贫悇?wù)稽查運行機制
1、建立健全稽查選案機構(gòu)和選案制度。通過實行稽查分類管理辦法，使選案工作更加規(guī)范化、科學(xué)化；盡快研究開發(fā)切實可行的計算機選案指標(biāo)和參數(shù)的軟件；加強國稅與地稅之間的信息交流，實現(xiàn)信息共享。健全信息采集網(wǎng)絡(luò)，多層次、多角度、多方位地獲取納稅人的經(jīng)營信息資料，并對獲取的信息進行綜合分析，提出具體、準確的選案疑點，為稽查工作提供準確的案源和清晰的檢查思路成為稅務(wù)稽查工作的一項首要任務(wù)。
2、注重稅務(wù)稽查實施環(huán)節(jié)在稅務(wù)稽查工作的核心作用。一是應(yīng)重視稅務(wù)稽查的通知。下達稅務(wù)稽查通知書的目的是告知被查對象做好接受稽查的各項準備工作以及其他有關(guān)事項，為提高稽查效率，為案件定性提供有力的證據(jù)。二是將稽查中發(fā)現(xiàn)的問題及時以書面形式反饋給被查對象，認真核對發(fā)現(xiàn)的問題和查補數(shù)字以及處理意見的依據(jù)，耐心聽取被查對象的陳述申辯，避免不必要的爭議，為案件審理、定性和稅款的入庫創(chuàng)造有利條件。三是大力提高稽查實施人員的素質(zhì)，改進稽查實施辦法，提高案件查辦質(zhì)量。要根據(jù)選案疑點擬定檢查方案，有針對性地開展檢查，同時要培養(yǎng)良好的觀察能力、分析能力和應(yīng)變能力，通過一些細微之處尋找案件的突破口，發(fā)現(xiàn)重要違法線索，以便查出虛開發(fā)票、賬外經(jīng)營等重大違法案件；在發(fā)現(xiàn)案件線索后，還要加強取證工作，及時獲取證據(jù)，不給稅務(wù)違法者轉(zhuǎn)移或銷毀證據(jù)的機會，為案件定性提供充足的證據(jù)。盡快研究開發(fā)出計算機查賬軟件，掌握微機查賬方法，提高稽查工作效率。
3、把好案件審理關(guān)，確保稽查質(zhì)量。稅務(wù)稽查案件定性是否準確，處理是否得當(dāng)關(guān)系到稅務(wù)稽查案件的質(zhì)量，要建立與稽查實施環(huán)節(jié)相適應(yīng)的操作規(guī)程，加強對實施環(huán)節(jié)的監(jiān)督。一是發(fā)現(xiàn)稽查底稿或各類文書必須記載的事項記錄或記錄不完整的，應(yīng)當(dāng)作為檢查程序缺陷而退回補充稽查；二是將審理中發(fā)現(xiàn)實施環(huán)節(jié)存在較嚴重問題要實行“復(fù)查前移”，提前交其他稽查人員進行復(fù)查。三是加大處罰力度，強化稽查職能，保證稽查效果。四是對凝難案件實行集體審理制度，經(jīng)常性地開展案件質(zhì)量評比。將每個案件辦成事實清楚、數(shù)據(jù)準確、證據(jù)充分、程序合法、處理處罰適當(dāng)?shù)蔫F案。以提高稽查效率和案件質(zhì)量。
4、加強管理制度建設(shè)?；樗膫€環(huán)節(jié)既是分離的，又是相互連接的，建立健全各環(huán)節(jié)的責(zé)任制，嚴格執(zhí)行《稅收征管法》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等法律法規(guī)以及計劃檢查、限時檢查、集體會審等一系列制度。明確職責(zé)，避免案件在某個環(huán)節(jié)停留過長時間，或相互推諉的人為因素，以達到提高辦事效率，起到從重、從快打擊偷稅犯罪活動，提高稅務(wù)稽查執(zhí)法的社會影響面。
?。ㄈ┏浞中惺苟惙ㄙx予的權(quán)力，加大稽查執(zhí)法力度
只有全面推進依法行政，加大稅務(wù)稽查執(zhí)法力度，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，才能依法查處和嚴厲打擊稅務(wù)違法犯罪活動。
1、要有針對性地集中力量，重點查處一批社會影響比較大的稅務(wù)違法案件，對涉稅犯罪分子該罰的堅決罰，該移送的堅決移送。通過對稅務(wù)違法犯罪分子的沉重打擊，不僅可以起到“敲山震虎”、“殺雞儆猴“的警示作用，更重要的在于”懲治一個，教育一批，治理一片“的目的，有利于提高公民的稅收法制觀念和營造一個良好的稅收環(huán)境，使不法分子失去生存空間。
2、加大稅務(wù)違法案件的曝光度。稅務(wù)稽查部門對查結(jié)的典型案件的新聞曝光從“畏難情緒、心慈手軟”向“鐵石心腸，鐵面無私”轉(zhuǎn)變。通過典型事件新聞媒體的公開曝光，一方面充分體現(xiàn)稅務(wù)稽查威懾力和國家打擊涉稅違法行為的決心；另一方面有利于社會各界了解稅務(wù)稽查，優(yōu)化協(xié)稅護稅的環(huán)境。
3、依法治稅與依法治權(quán)并重。稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法過程中，必須執(zhí)法如山，敢于碰硬，真正履行自己的職責(zé)，決不允許濫用職權(quán)，執(zhí)法犯法、徇私枉法，切實解決執(zhí)法中缺位、錯位和越位的問題。真正從思想上筑起拒腐防變的堅固防線，從源頭上加大預(yù)防和解決腐敗問題的力度。對執(zhí)法中造成失職、瀆職和玩忽職守的違法者，不論涉及什么人都要依法嚴格查處，以儆效尤。
（四）提高稽查干部隊伍素質(zhì)，增強稽查工作動力和活力
適應(yīng)現(xiàn)代化科技日益發(fā)展和知識經(jīng)濟時代的需要，選就一批政治強、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)正的稅務(wù)稽查工作隊伍，已顯得尤為迫切和重要。為此，稅務(wù)機關(guān)必須進一步加強稽查隊伍建設(shè)，調(diào)整和優(yōu)化稽查隊伍結(jié)構(gòu)，著力提高稽查隊伍干部整體素質(zhì)。一是加強思想政治教育，扎扎實實抓好理論學(xué)習(xí)。要用“十六大”思想精神指導(dǎo)稽查部門的黨風(fēng)廉政建設(shè)，教育和引導(dǎo)廣大干部樹立正確的世界觀、人生觀、榮辱觀、道德觀，堂堂正正做人，認認真真干事，不斷增強政治敏銳性和經(jīng)受各種考驗的能力，為搞好新時期稅務(wù)稽查工作提供堅強的思想保證和組織保證。二是堅持以人為本，優(yōu)化稽查隊伍結(jié)構(gòu)。真正把政治素質(zhì)好、開拓創(chuàng)新能力強，業(yè)務(wù)知識水平高的稅務(wù)干部選撥到稽查局的領(lǐng)導(dǎo)崗位上來，切實發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)班子的先鋒模范作用和戰(zhàn)斗堡壘作用。在嚴格標(biāo)準、公平競爭、確保人員綜合素質(zhì)的前提下，加速引進和合理配備稅務(wù)稽查人員，充實一批精通會計、法律、外語、計算機開發(fā)應(yīng)用專業(yè)的復(fù)合型人才到稅務(wù)稽查第一線，提高稽查隊伍的整體素質(zhì)。三是繼續(xù)搞好稽查實務(wù)和現(xiàn)代科學(xué)知識業(yè)務(wù)培訓(xùn)。大力提倡鉆研業(yè)務(wù)，學(xué)技術(shù)的精神風(fēng)尚，運用現(xiàn)代化管理手段武裝稽查工作，不斷提高稽查人員與犯罪分子作斗爭的能力和水平，建設(shè)一支來之能戰(zhàn)，戰(zhàn)則能勝的稅務(wù)稽查隊伍。四是堅持從嚴治隊，強化監(jiān)督管理。對稅務(wù)行政執(zhí)法人員要做到嚴格要求、嚴格教育、嚴格管理、嚴格監(jiān)督。對那些有法不依，執(zhí)法不嚴的必須依法嚴肅查處并清理出稽查隊伍，決不能讓少數(shù)“害群之馬”敗壞整個執(zhí)法隊伍的形象，保證稅務(wù)稽查隊伍的純潔和高效。
組 長：戴小杰
成 員：紀亞平
執(zhí) 筆：紀亞平
