摘要：新制度就資產(chǎn)處置設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，處理：現(xiàn)金發(fā)生短缺或溢余的處理，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生損失的處理，資產(chǎn)出售、置換換出處理等。
新《行政單位會(huì)計(jì)制度》的顯著特點(diǎn)之一，就是加強(qiáng)和規(guī)范了行政單位資產(chǎn)處置的核算和管理，有利于保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全和完整。
新制度就資產(chǎn)處置設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，用于核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p益。該科目核算的范圍包括：資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。該科目借方登記轉(zhuǎn)銷的待處置資產(chǎn)價(jià)值、支付的處置費(fèi)用以及結(jié)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)處置凈收入；貸方登記報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)基金、收回的變價(jià)收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)處置凈支出；本科目年末時(shí)一般無(wú)余額。明細(xì)核算，設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)賬，再按處置財(cái)產(chǎn)的名稱設(shè)置明細(xì)賬。行政單位財(cái)產(chǎn)處置分兩步處理程序，第一步，將處置資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目；第二步，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，核銷處置資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。
一、現(xiàn)金發(fā)生短缺或溢余的處理
1、發(fā)生現(xiàn)金短缺的處理
(1)發(fā)生現(xiàn)金短缺報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——現(xiàn)金
貸：庫(kù)存現(xiàn)金
(2)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——現(xiàn)金
2、發(fā)生現(xiàn)金溢余的處理
(1)發(fā)生現(xiàn)金溢余報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前
借：庫(kù)存現(xiàn)金
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——現(xiàn)金
(2)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——現(xiàn)金
貸：其他收入
二、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生損失的處理
應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，行政單位的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款有確鑿證據(jù)證明收不回時(shí)，第一，將應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，第二，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)支出列支。
例題一，某行政單位2014年2月1日收到市人民法院裁判，認(rèn)確應(yīng)收甲單位貨款15000元和張三的欠款600元無(wú)法收回。
1、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生損失時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——應(yīng)收款項(xiàng) 15600
貸：應(yīng)收賬款——甲單位 15000
其他應(yīng)收款——張三 600
2、按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)
借：經(jīng)費(fèi)支出 15600
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——應(yīng)收款項(xiàng) 15600
三、預(yù)付賬款發(fā)生損失的處理
行政單位的預(yù)付賬款有確鑿證據(jù)證明確實(shí)收不回時(shí)，第一，將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，、；第二，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷預(yù)付賬款所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。
例題二，某行政單位收到一份確鑿證明，原預(yù)付給乙公司的購(gòu)貨款21000元，因公司破產(chǎn)無(wú)法收回。
1、發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款收不回時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——預(yù)付賬款 21000
貸：預(yù)付賬款 21000
2、按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，
借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng) 21000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——預(yù)付賬款 21000
四、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢的處理
無(wú)形資產(chǎn)因失出法律保護(hù)期而報(bào)廢時(shí)，第一，轉(zhuǎn)銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值和已提攤銷，將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；第二，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)，核銷該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。
例題三，某行政單位一個(gè)軟件系統(tǒng)失出使用效能，該軟件原購(gòu)買成本180000元，預(yù)計(jì)使用10年，已使用2年，現(xiàn)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。
該無(wú)形資產(chǎn)已提攤銷：180000/10*2=36000元
1、發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——無(wú)形資產(chǎn) 144000
借：累計(jì)攤銷 36000
貸：無(wú)形資產(chǎn)——軟件 180000
2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)
借：資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn) 144000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——無(wú)形資產(chǎn) 144000
五、資產(chǎn)出售、置換換出處理
出售或置換換出資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等。出售或置換換出資產(chǎn)時(shí)，第一，將出售或置換換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目；第二，出售或置換實(shí)現(xiàn)時(shí)，沖銷“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金；第三，收到價(jià)款或補(bǔ)價(jià)收入時(shí)，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目的貸方；第四，在資產(chǎn)出售或置換中支付費(fèi)用時(shí)，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目的借方。第五，資產(chǎn)出售或置換處理完畢時(shí)，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目如為貸方余額則是凈收入，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，如為借方余額，則屬凈支出，應(yīng)轉(zhuǎn)為經(jīng)費(fèi)支出。
例題四，某行政單位2014年2月10日出售10臺(tái)電腦，每臺(tái)售價(jià)1600元，該批電腦原價(jià)5000元/臺(tái)，預(yù)計(jì)使用5年，已使用3年。同時(shí)還出售一批電腦配件，購(gòu)買時(shí)成本4000元，售價(jià)4600元。以現(xiàn)金支付電腦撤換、包裝等費(fèi)用800元。
出售電腦已提折舊：5000*10/5*3=30000元
1、將出售資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值——電腦 20000
——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值——電腦配件 4000
累計(jì)折舊 30000
貸：存貨——電腦配件 4000
固定資產(chǎn)——電腦 50000
2、出售電腦及其配件實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 20000
資產(chǎn)基金——存貨 4000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值——電腦 20000
——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值——電腦配件 4000
3、收到出售資產(chǎn)貨款存入銀行時(shí)
借：銀行存款 20600
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入——電腦 16000
——處理凈收入——電腦配件4600
4、支付電腦撤換費(fèi)用時(shí)，
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入——電腦 800
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800
5、電腦及其配件處置完畢時(shí)
電腦及其配件處置凈收入：4600+16000-800=19800元
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入——電腦 15200
——處理凈收入——電腦配件4600
貸：應(yīng)繳財(cái)政款 19800
六、實(shí)物資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢的處理
行政單位發(fā)生實(shí)物資產(chǎn)盤虧時(shí)，第一，轉(zhuǎn)銷實(shí)物資產(chǎn)的賬面余額和已提折舊或攤銷，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；第二，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷盤虧、毀損資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。
例題五，某行政單位2013年2月對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)毀損電腦配件2600元，經(jīng)鑒定作價(jià)200元變賣處理，已收到現(xiàn)金。
1、轉(zhuǎn)銷賬面實(shí)物資產(chǎn)時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值——電腦配件 2600
貸：存貨——電腦配件 2600
2、按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)
借：資產(chǎn)基金——存貨 2600
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值—電腦配件 2600
3、以現(xiàn)金收到殘值變價(jià)收入時(shí)
借：庫(kù)存現(xiàn)金 200
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入—電腦配件 200
4、存貨處理完畢時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入—電腦配件 200
貸：應(yīng)繳財(cái)政款 200
七、不能形成資產(chǎn)的在建工程成本核銷的處理
行政單位開展的在建工程項(xiàng)目，其工程成本形成了資產(chǎn)的應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)，對(duì)沒有形成資產(chǎn)的應(yīng)按規(guī)定核銷，核銷時(shí)，第一，將在建工程成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；第二，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，沖銷在建工程所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。
例題六，某行政單位2013年實(shí)施的一項(xiàng)網(wǎng)絡(luò)工程，已支付工程成本28000元，到2014年2月完工時(shí)，該網(wǎng)絡(luò)工程經(jīng)專家鑒定沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)而宣告失敗。
1、轉(zhuǎn)銷網(wǎng)絡(luò)工程成本時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值——網(wǎng)絡(luò)工程 28000
貸：在建工程——網(wǎng)絡(luò)工程 28000
2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)
借：資產(chǎn)基金——在建工程 28000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值——網(wǎng)絡(luò)工程 28000
八、實(shí)物資產(chǎn)盤盈的處理
行政單位在財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)盤盈時(shí)，第一，調(diào)增有關(guān)資產(chǎn)科目，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的貸方；第二，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)，轉(zhuǎn)增相應(yīng)的資產(chǎn)基金。
例題七，某行政單位2014年2月末盤盈新電腦2臺(tái)，每臺(tái)市價(jià)5200元。
1、發(fā)現(xiàn)電腦盤盈時(shí)
借：固定資產(chǎn)——通用設(shè)備——電腦 10400
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 10400
2、按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 10400
貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 10400
作者：唐彬 黃德祥 單位：冷水江市財(cái)政局
