摘要：國家可以先就發(fā)展比較迅速的金融業(yè)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收政策做一個(gè)總體的規(guī)劃，并根據(jù)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的不同情況因地因時(shí)制宜，制定相應(yīng)的稅收政策。
一、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的界定及統(tǒng)計(jì)口徑
生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)（Producer Services Industry）是指為生產(chǎn)服務(wù)的行業(yè)，與生活性服務(wù)業(yè)不同，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)的對象不是普通的消費(fèi)者，而是企業(yè)、政府部門等。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的概念最早由 Machlup 提出，早在上世紀(jì)六十年代，在國外就開始了對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的研究。迄今為止，國內(nèi)外關(guān)于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的定義不完全一致，但基本內(nèi)容是一致的，總而概之，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)是為三次產(chǎn)業(yè)的商品和服務(wù)生產(chǎn)提供中間服務(wù)的部門，也可稱為“中間投入服務(wù)”。它提供一種中間投入服務(wù)，直接計(jì)入生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本或投資成本，這是它區(qū)別于其他服務(wù)業(yè)的最本質(zhì)的特征。
由于對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的外延不清，計(jì)量和統(tǒng)計(jì)口徑很難統(tǒng)一，不同國家對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的界定范圍不一樣。在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)生活中，有些服務(wù)業(yè)既可以滿足生產(chǎn)需求也可以滿足生活需求，同時(shí)具有生產(chǎn)服務(wù)和生活服務(wù)的雙重屬性。在經(jīng)濟(jì)分析中，我們一般采取簡化的辦法，如果企業(yè)50%以上的服務(wù)產(chǎn)品是提供給制造業(yè)、商務(wù)活動(dòng)和政府管理的，我們就認(rèn)定它屬于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的范疇，如果企業(yè)50%以上的服務(wù)產(chǎn)品是為生活服務(wù)的，我們就認(rèn)定它屬于生活性服務(wù)業(yè)的范疇。國際上普遍認(rèn)為金融保險(xiǎn)、工業(yè)設(shè)計(jì)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、信息傳輸服務(wù)和軟件服務(wù)、租賃與商務(wù)服務(wù)、批發(fā)貿(mào)易、交通運(yùn)輸、現(xiàn)代物流、郵電通訊、會計(jì)、法律、管理咨詢、廣告、人力資源服務(wù)、公共服務(wù)等行業(yè)構(gòu)成生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的主體。我國十二五規(guī)劃綱要將金融服務(wù)業(yè)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)作為我國主要的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)?；谝陨辖缍ǎ瑸榱吮阌跀?shù)據(jù)的比較分析，本文有關(guān)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的統(tǒng)計(jì)口徑基本按國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)體系中第三產(chǎn)業(yè)的分類為主，同時(shí)側(cè)重于對主要的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的增加值及稅收考量。
二、江東區(qū)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
《寧波市江東區(qū)“十二五”服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》提出“以‘六大經(jīng)濟(jì)’為核心，優(yōu)先發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)”的主要任務(wù)：圍繞市級“三大中心”和上?！皟蓚€(gè)中心”建設(shè)，大力發(fā)展貿(mào)易會展、航運(yùn)物流、金融服務(wù)等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，培育壯大專業(yè)服務(wù)、文化創(chuàng)意、現(xiàn)代商貿(mào)等產(chǎn)業(yè)規(guī)模，努力將江東打造成為服務(wù)長三角、對接海內(nèi)外的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)核心城區(qū)。
加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)是江東區(qū)實(shí)現(xiàn)從“服務(wù)立區(qū)”到“服務(wù)強(qiáng)區(qū)”轉(zhuǎn)變的必由之路。從江東的優(yōu)勢和資源稟賦出發(fā)，大力發(fā)展以知識和信息密集為特征的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，有利于降低經(jīng)濟(jì)增長對資源投入的依賴，有利于優(yōu)質(zhì)稅源的培育，有利于節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，加快江東區(qū)都市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前發(fā)展現(xiàn)狀基本情況為：
?。ㄒ唬┛偭恳?guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)體系比較完善，稅收貢獻(xiàn)連年上升
經(jīng)過“十一五”時(shí)期的快速發(fā)展，江東區(qū)服務(wù)經(jīng)濟(jì)在全市確立領(lǐng)先發(fā)展格局，能級水平實(shí)現(xiàn)較快提升。到2010年底，服務(wù)業(yè)增加值增長8.6%，“十一五”期間平均增幅達(dá)到12%以上，在生產(chǎn)總值中的比重達(dá)到77.8%。服務(wù)業(yè)投資占全區(qū)固定資產(chǎn)總投資的比重從“十五”末的84.6%上升至99.1%，年均增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于服務(wù)業(yè)增加值增幅。2010年實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)稅收36.98億元，增長30.4%，占財(cái)政一般預(yù)算收入的比重達(dá)到82.7%，比2006年提高8.9個(gè)百分點(diǎn)。其中，“六大經(jīng)濟(jì)”在“十一五”期間作為江東現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重點(diǎn)加以培育和發(fā)展，2010年“六大經(jīng)濟(jì)”實(shí)現(xiàn)稅收11億元，是2008年的1.5倍，占服務(wù)業(yè)稅收比重達(dá)到29.7%，比2008年提高1.7個(gè)百分點(diǎn)。
2012年，江東區(qū)全年實(shí)現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值399.5億元，增長8%，其中服務(wù)業(yè)增加值增長11%。服務(wù)業(yè)增加值占地區(qū)生產(chǎn)總值比重、服務(wù)業(yè)稅收占公共財(cái)政預(yù)算收入比重均超過80%。“六大經(jīng)濟(jì)”實(shí)現(xiàn)稅收24.3億元，增長21.3%，占服務(wù)業(yè)稅收比重首次突破50%。 “六大經(jīng)濟(jì)”主體地位基本確立，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)核心城區(qū)建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)，有力拉動(dòng)地方稅收增長。
?。ǘ└叨水a(chǎn)業(yè)稅收穩(wěn)健增長，新興產(chǎn)業(yè)比重較低，行業(yè)發(fā)展不夠平衡
隨著江東區(qū)行政中心東移和“三大中心”運(yùn)營，服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)在發(fā)展中逐步調(diào)整和優(yōu)化，初步形成了以金融、物流、會展、中介、科技和信息服務(wù)、文化創(chuàng)意等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)為主要行業(yè)的功能比較齊備、技術(shù)水平比較先進(jìn)的服務(wù)體系。分行業(yè)來看，金融業(yè)稅收處于領(lǐng)跑地位，占服務(wù)業(yè)稅收比重連續(xù)五年超20%。2012年，江東區(qū)區(qū)金融服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值100.8億元，實(shí)現(xiàn)稅收15.8億元，占財(cái)政收入的26.1%，同比增收4.3億元，增長37.8%。國際金融服務(wù)中心正式投用，加快了金融機(jī)構(gòu)集聚速度。截至2013上半年，江東區(qū)各類金融機(jī)構(gòu)達(dá)279家，匯聚全市三分之二以上銀行法人機(jī)構(gòu)和區(qū)域總部。金融業(yè)是江東區(qū)稅收增長的重要引擎。
除金融行業(yè)之外，其他生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)無論是規(guī)模產(chǎn)量還是稅收貢獻(xiàn)度，都顯示不足。例如生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中最具發(fā)展?jié)摿Φ母咝录夹g(shù)服務(wù)業(yè)，它以技術(shù)服務(wù)、信息服務(wù)和公共服務(wù)為主體，不但可以使服務(wù)過程產(chǎn)生增值，而且可以產(chǎn)生服務(wù)的規(guī)模效應(yīng)和各種服務(wù)相互融合的集聚效應(yīng)，引起服務(wù)的大幅度增值，但是，江東區(qū)共有市級科技服務(wù)業(yè)示范企業(yè)3家，限上科技服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比重不足2%。該行業(yè)在江東區(qū)服務(wù)業(yè)稅收占比非常小。（表1）
表1：10年-11年江東區(qū)服務(wù)業(yè)分行業(yè)稅收收入統(tǒng)計(jì)表
單位：萬元
項(xiàng)目
2010
2011
地方稅收
占比
地方稅收
占比
第三產(chǎn)業(yè)
243353
81.94%
294909
81.66%
其中：金融業(yè)
63057
25.91%
85866
29.12%
交通運(yùn)輸、倉儲及郵政業(yè)
5004
2.06%
7953
2.70%
批發(fā)零售業(yè)
18879
7.76%
22445
7.61%
信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)
624
0.26%
840
0.28%
租賃和商務(wù)服務(wù)
27489
11.30%
32812
11.13%
房地產(chǎn)業(yè)
66967
27.52%
89911
30.49%
住宿和餐飲業(yè)
12627
5.19%
16213
5.50%
其他
48706
20.01%
38869
13.18%
?。ㄈ┮?guī)模能級有待提升，產(chǎn)業(yè)競爭能力不強(qiáng)，稅收政策支持力度不夠
在行業(yè)門類較齊全的同時(shí)，江東區(qū)服務(wù)業(yè)總體層次仍然不高，面臨高位轉(zhuǎn)型的困境，存量發(fā)展受宏觀環(huán)境影響增長乏力，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)主導(dǎo)地位尚未完全確立。金融、會展、物流產(chǎn)業(yè)雖然發(fā)展快速，但缺乏有效的融合發(fā)展機(jī)制，產(chǎn)業(yè)能級有待提升；與制造業(yè)密切關(guān)聯(lián)的國際商務(wù)、專業(yè)咨詢服務(wù)、中介服務(wù)等規(guī)模仍然較??；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)起步遲，科技創(chuàng)新能力不強(qiáng)，知識密集型服務(wù)等高端服務(wù)業(yè)還處于初級發(fā)展階段，科技開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)化等產(chǎn)前服務(wù)業(yè)發(fā)展水平和功能亟待提高；文化創(chuàng)意等產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出效益尚不明顯,產(chǎn)業(yè)融合還有待深入；生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的“乘數(shù)倍增”效應(yīng)不明顯，對新型工業(yè)化的支撐力還不夠強(qiáng)。
另一方面，具有較強(qiáng)競爭力的優(yōu)勢服務(wù)業(yè)大企業(yè)、大集團(tuán)數(shù)量、知名服務(wù)品牌還不多，高端服務(wù)人才支撐不足，尤其是適應(yīng)于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展需求，處于“微笑曲線”兩端的研發(fā)設(shè)計(jì)、商務(wù)中介、供應(yīng)鏈管理、國際金融、大宗商品交易等高端服務(wù)業(yè)人才嚴(yán)重不足，發(fā)明專利產(chǎn)出較少，2012年發(fā)明專利授權(quán)量98件，僅占專利總量的6.4%。
除了對服務(wù)業(yè)國家制定了相關(guān)的稅收政策，我國目前還沒有制定專門針對于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的稅收政策，基于地區(qū)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)快速發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，稅收政策不到位成為制約生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的因素之一。比如所得稅優(yōu)惠主要面向應(yīng)用高新技術(shù)的工業(yè)企業(yè)，對高科技服務(wù)企業(yè)缺少鼓勵(lì)措施；營業(yè)稅計(jì)稅方法對服務(wù)業(yè)存在重復(fù)征稅， 導(dǎo)致分工越細(xì)，稅負(fù)越重，阻礙了服務(wù)外包的發(fā)展；個(gè)人所得稅缺乏針對高素質(zhì)服務(wù)人才個(gè)人所得的稅收優(yōu)惠，同時(shí)也缺乏促進(jìn)人力資本投資的稅收政策。所以，要想促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)又好又快地發(fā)展，必須立足于當(dāng)?shù)厣a(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，解決好生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)現(xiàn)有稅收政策存在的問題。
三、國外發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅收政策經(jīng)驗(yàn)
?。ㄒ唬﹪饨鹑跇I(yè)稅收政策
1、國外對金融機(jī)構(gòu)征收的流轉(zhuǎn)稅種大多為增值稅。增值稅稅收優(yōu)惠方式主要包括基本免稅法、部分免稅法、允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的免稅法、加總法、毛利征稅法五種。例如，OECD 大多數(shù)國家對于金融服務(wù)業(yè)的核心金融業(yè)務(wù)實(shí)行免稅稅收優(yōu)惠，對保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)和出口保險(xiǎn)實(shí)行免稅或零稅率稅收優(yōu)惠屬于基本免稅法；新加坡和澳大利亞的金融企業(yè)就其提供的免稅金融服務(wù)可以實(shí)行購入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅收政策屬于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的免稅法；以色列對金融服務(wù)業(yè)的增值額全額征收增值稅屬于加總法，阿根廷實(shí)行的是毛利息法，對毛利息征收增值稅。
2、國外對銀行呆賬準(zhǔn)備金的扣除主要有特殊準(zhǔn)備法和核銷法兩種。英、法、德、俄等國家對銀行按規(guī)定提取的專項(xiàng)準(zhǔn)備金實(shí)行全部或部分所得稅減免優(yōu)惠。美國、韓國、澳大利亞等國家則采取核銷法，即銀行準(zhǔn)備金不是在提取時(shí)享受所得稅減免優(yōu)惠而是在實(shí)際核銷時(shí)再進(jìn)行減免，對已經(jīng)核銷又收回的準(zhǔn)備金要重新并入應(yīng)納稅所得額繳納所得稅。這兩種方法各有優(yōu)點(diǎn)，前一種方法有利于銀行及時(shí)提足呆賬準(zhǔn)備金，后一種方法可以提醒銀行及時(shí)進(jìn)行呆賬核銷。
?。ǘ﹪馕锪鳂I(yè)稅收政策
1、對物流服務(wù)按正常規(guī)定征收增值稅是主流。實(shí)行增值稅制模式比營業(yè)稅、銷售稅更合理、科學(xué)。而與出口有關(guān)的物流服務(wù)一般都實(shí)行零稅率，以鼓勵(lì)本國的產(chǎn)品和勞務(wù)出口。有些國家對適用零稅率的范圍適當(dāng)放寬，以促進(jìn)國際物流業(yè)的發(fā)展。對物流企業(yè)購進(jìn)的產(chǎn)品或設(shè)施實(shí)施減免。
2、物流企業(yè)原則上按一般企業(yè)繳納企業(yè)（公司）所得稅。從鼓勵(lì)物流業(yè)發(fā)展政策角度看，所得稅的優(yōu)惠政策要比流轉(zhuǎn)稅更為明顯。韓國為了增加物流業(yè)投資，只要物流企業(yè)外商投資區(qū)內(nèi)的投資規(guī)模達(dá)到1000萬美元的，5年免交所得稅、2年減半征收；只要物流企業(yè)自由經(jīng)濟(jì)貿(mào)易區(qū)和“企業(yè)新城開發(fā)區(qū)”的投資規(guī)模達(dá)到500萬美元的，3 年免稅所得稅、2 年減半征收；馬來西亞綜合物流公司新成立或再投資新增的法定所得可以5年免交70%所得稅；泰國對物流企業(yè)所得可以享受免征8年公司所得稅的稅收優(yōu)惠；新加坡經(jīng)核準(zhǔn)的船務(wù)物流企業(yè)提供貨運(yùn)和物流服務(wù)所取得的所得可以在5年內(nèi)按10%優(yōu)惠稅率繳納公司所得稅（新加坡公司所得稅一般稅率為20%）；法國允許物流中心采用“成本加計(jì)法”確定應(yīng)稅所得，即通過事先的稅收裁定方式，由納稅人與稅務(wù)部門商定平均成本利潤率，用以計(jì)算物流中心的應(yīng)稅所得。成本利潤率一般在5-10%之間。
?。ㄈ﹪廛浖托畔⒎?wù)業(yè)稅收政策
雖然印度的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，但軟件業(yè)自20世紀(jì)80年代后期起在印度政府的支持下快速發(fā)展起來，印度政府自1991年起，先后在全國各地陸續(xù)建立了多個(gè)軟件技術(shù)園區(qū)。印度政府為了鼓勵(lì)園區(qū)企業(yè)對外投資，加大軟件產(chǎn)品出口，采取了各種實(shí)行各種稅收優(yōu)惠手段，其優(yōu)惠政策包括：凡在軟件園區(qū)注冊的軟件公司無論公司性質(zhì)都可免交10年所得稅，其他園內(nèi)軟件企業(yè)允許免除前8年中5年的所得稅；對高科技園區(qū)內(nèi)全部產(chǎn)品用于出口的軟件企業(yè)免征其所得稅；對印度19個(gè)邦軟件產(chǎn)品進(jìn)出口免稅；園內(nèi)企業(yè)進(jìn)口電信基礎(chǔ)設(shè)施免征關(guān)稅；園區(qū)企業(yè)凡進(jìn)口的軟件設(shè)備免稅而且可以采用加速折舊法提折舊；外商投資有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)等信息服務(wù)業(yè)，可獲100％控股自動(dòng)核準(zhǔn)。
印度在軟件業(yè)和信息技術(shù)方面取得的成就有目共睹，印度也從中獲得了巨大的經(jīng)濟(jì)和社會效益，比如，通過提供信息服務(wù)及出口的軟件產(chǎn)品賺取了大量外匯，僅為西方國家解決“千年蟲”問題就獲得30億美元。同時(shí)，增加了國內(nèi)就業(yè)，帶動(dòng)了消費(fèi)。另外，吸引了全世界大量科技人才，刺激了印度教育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，帶動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高了印度的國際貿(mào)易地位；而且由于印度軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平較高，也加快了其國防如核武器、導(dǎo)彈、航天技術(shù)和衛(wèi)星技術(shù)等其它尖端技術(shù)的發(fā)展。
（四）國外科技服務(wù)業(yè)稅收政策
1、韓國促進(jìn)其科技服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，主要包括鼓勵(lì)技術(shù)開發(fā)、鼓勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化兩個(gè)方面。韓國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展與其大力促進(jìn)科技創(chuàng)新有很大關(guān)系，而科技服務(wù)業(yè)的發(fā)展也是功不可沒。在韓國鼓勵(lì)技術(shù)開發(fā)的稅收政策中，“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度”備受矚目。根據(jù)企業(yè)類型的不同，相關(guān)企業(yè)可按其收入總額的 3%、4%、5%提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備年金，并可將其計(jì)入成本。在鼓勵(lì)科技成果市場化、產(chǎn)業(yè)化的稅收政策上，依據(jù)韓國的《租稅特例限制法》，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免的范圍包括：對申請專利或?qū)嵱眯滦偷谋緡宿D(zhuǎn)讓或出租該技術(shù)的所得，轉(zhuǎn)讓自我開發(fā)的技術(shù)工藝所得。對于轉(zhuǎn)讓給本國人的所得，給予全額免征個(gè)人所得稅或法人所得稅的待遇。對于轉(zhuǎn)讓給外國人的所得，減免稅率為個(gè)人所得稅或法人所得稅的50%。
2、美國給予科技服務(wù)業(yè)很多稅收優(yōu)惠。美國是世界上服務(wù)業(yè)最發(fā)達(dá)的國家，這與美國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展是分不開的，特別是科技服務(wù)業(yè)，美國政府給予了很多稅收優(yōu)惠。例如，私人公司和機(jī)構(gòu)從事的科研開發(fā)活動(dòng)所增加的經(jīng)費(fèi)可實(shí)行相當(dāng)于新增值部分20%退稅的永久性稅收優(yōu)惠；美國公司可以申請抵免研究開發(fā)費(fèi)，納稅人還可以就符合條件的能源研究費(fèi)用申請20%的稅收抵免。
四、推動(dòng)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）完善生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅收政策，突出系統(tǒng)性、規(guī)范性和可操作性
目前，從國家到地方層面關(guān)于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅收政策多數(shù)是通知、意見、甚至是批復(fù)等形式，層次低，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。因此首先要提高立法級次,將現(xiàn)行的行政法規(guī)、部門規(guī)章等能夠上升為法律的盡快形成法律條文,不能上升為法律的要清理整頓,對一些通知、補(bǔ)充通知或批復(fù)之類的文件要?dú)w納清理形成匯編。其次，出臺一些針對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的全國統(tǒng)一的稅收政策。國家可以先就發(fā)展比較迅速的金融業(yè)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收政策做一個(gè)總體的規(guī)劃，并根據(jù)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的不同情況因地因時(shí)制宜，制定相應(yīng)的稅收政策。
?。ǘ┩七M(jìn)營業(yè)稅和增值稅改革
生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中的流通服務(wù)業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)和科技服務(wù)業(yè)與我國增值稅征收范圍內(nèi)的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)，是產(chǎn)業(yè)鏈中不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)。我國目前對多數(shù)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，在一定程度上存在重復(fù)征稅的問題，并且生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域增值稅和營業(yè)稅并存，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本和納稅人的奉行費(fèi)用。目前，國際上尤其是歐盟部分國家、新西蘭以及部分發(fā)展中國家生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的各個(gè)行業(yè)都征收增值稅，其中新西蘭的對營業(yè)稅的改革最為典型，二十世紀(jì)八十年代，新西蘭用增值稅代替了稅率檔次繁多的營業(yè)稅，統(tǒng)一征收貨物與勞務(wù)稅（增值稅），并且實(shí)行單一稅率。從理論上說，增值稅應(yīng)當(dāng)覆蓋到所有具有增值額的領(lǐng)域，將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)所有行業(yè)包括在內(nèi)。
?。ㄈ﹥?yōu)化企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的調(diào)控方式
直接稅收優(yōu)惠政策具有“相機(jī)抉擇”的特征，往往被認(rèn)為是暫時(shí)性的，在進(jìn)行投資決策時(shí)，投資者會要求在稅前資本收益率中再加上政策風(fēng)險(xiǎn)收益率，普通收益率投資項(xiàng)目就有可能被取消，因此直接稅收優(yōu)惠政策所起的作用會變得非常有限。由此看出，我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)由以直接優(yōu)惠政策為主逐漸轉(zhuǎn)向以加計(jì)扣除、加速折舊、投資抵免、提取準(zhǔn)備金等稅基式間接優(yōu)惠政策為主。對于現(xiàn)代物流業(yè)，可以對其購入的固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，將物流企業(yè)的技術(shù)革新費(fèi)用允許稅前扣除；對于高新技術(shù)服務(wù)業(yè)，允許科技研發(fā)費(fèi)用稅前扣除，允許按照營業(yè)額或所得額的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并允許稅前扣除，降低高新技術(shù)服務(wù)業(yè)技術(shù)開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)性。盡量減少使用減免稅額、稅率優(yōu)惠等直接優(yōu)惠方式，采取相對“自動(dòng)”稅收激勵(lì)措施，保持一種系統(tǒng)的、能夠一以貫之的稅收優(yōu)惠政策。
?。ㄋ模┘哟笊a(chǎn)性服務(wù)業(yè)外包業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收扶持力度
外包業(yè)務(wù)可以使得企業(yè)通過將一些自身并不擅長的活動(dòng)交給專業(yè)機(jī)構(gòu)完成，自己可以更好地集中力量培養(yǎng)和提高自身的核心競爭力。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的產(chǎn)生，本身就是制造業(yè)外包業(yè)務(wù)發(fā)展的結(jié)果，同時(shí)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)知識化、專業(yè)化的特征使得其更加需要發(fā)展外包業(yè)務(wù)。在蘇州工業(yè)園區(qū)的符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，不僅減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，而且對技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)外包企業(yè)離岸服務(wù)外包收入免征營業(yè)稅。顯然，蘇州工業(yè)園在吸引技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，發(fā)展服務(wù)外包方面獲得了先發(fā)優(yōu)勢。為促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)境內(nèi)外包業(yè)務(wù)以及離岸外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，建議可以對屬于營業(yè)稅征收范圍的境內(nèi)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)外包的轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)應(yīng)允許其扣除轉(zhuǎn)包、分包服務(wù)費(fèi)用；對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)離岸外包業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅征收范圍的，給予免征，對于屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。
?。ㄎ澹┘訌?qiáng)對人才培養(yǎng)和人力資本的稅收支持力度
生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中的高技術(shù)服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)都是人才知識密集型行業(yè)，對勞動(dòng)者的專業(yè)素質(zhì)要求很高，但是目前我國關(guān)于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)個(gè)人所得方面的稅收優(yōu)惠相當(dāng)少，缺乏對人力資本投資的稅收鼓勵(lì)，不能調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性。建議一是提高職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例，對高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)，可適當(dāng)提高稅前列支的職工教育費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。二是制定可行的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大技術(shù)成果獎(jiǎng)勵(lì)的免稅范圍，比如對高技術(shù)服務(wù)業(yè)科技研發(fā)人員，政府應(yīng)給予個(gè)人開發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品得到的額外收入免征一部分稅額甚至是全部免征；對參與重大科研項(xiàng)目獲得的獎(jiǎng)勵(lì)可視同一次性勞務(wù)收入而不是并入工資薪金按照累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅等。三是鼓勵(lì)民間辦學(xué)和社會捐資辦學(xué)，對于企業(yè)、個(gè)人和社會團(tuán)體投資興辦的各種學(xué)校和教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，可對其營業(yè)收入和所得減免營業(yè)稅和所得稅；對企業(yè)、社會團(tuán)體和個(gè)人向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈，準(zhǔn)許不受最高捐贈限額限制，均據(jù)實(shí)稅前列支。
作者：唐杏方 陳舜 張晨 單位：江東地稅局
