【摘要】本文通過(guò)將現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南與成本會(huì)計(jì)工作實(shí)踐相結(jié)合,提出了兩點(diǎn)完善《成本會(huì)計(jì)學(xué)》教材的建議,以供同行和專家商榷。
【關(guān)鍵詞】成本會(huì)計(jì) 費(fèi)用 耗費(fèi) 輔助生產(chǎn) 成本分配
隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)的頒布,某些傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)觀念得到了更新。但不少《成本會(huì)計(jì)學(xué)》教材沒(méi)有跟上變化,影響了學(xué)生對(duì)相關(guān)知識(shí)的正確理解。比如,按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,在“管理費(fèi)用”科目核算。因而,對(duì)于有機(jī)修車間的企業(yè),其輔助生產(chǎn)成本在采用一次交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法時(shí)的分配模式(分配表的結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理等)與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之前就有所不同,而現(xiàn)行《成本會(huì)計(jì)學(xué)》教材依然如故。下面以一次交互分配法為例加以說(shuō)明。
例:假設(shè)東方公司有機(jī)修和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間為企業(yè)生產(chǎn)服務(wù),根據(jù)2012年9月對(duì)其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的登記(此處簡(jiǎn)化),機(jī)修車間歸集總成本為80 784元,供水車間歸集總成本為74 516元,兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間的供應(yīng)對(duì)象和數(shù)量如表1所示。
該企業(yè)采用一次交互分配法對(duì)輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行分配。一次交互分配法是將每個(gè)輔助生產(chǎn)車間歸集的輔助生產(chǎn)成本先根據(jù)相互提供的勞務(wù)數(shù)量和計(jì)算的分配率(勞務(wù)的單位成本),在輔助生產(chǎn)單位之間“對(duì)內(nèi)”進(jìn)行一次交互分配,然后計(jì)算出交互分配后各自待分配的輔助生產(chǎn)成本(即交互分配前歸集的待分配輔助生產(chǎn)成本加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本),再在輔助生產(chǎn)單位以外的各受益對(duì)象進(jìn)行分配的一種方法。其特點(diǎn)是分為兩個(gè)步驟進(jìn)行處理:第一步是交互分配(“對(duì)內(nèi)”分配);第二步是“對(duì)外”分配。
東方公司計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下:
1. 根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的本月勞務(wù)量統(tǒng)計(jì)表和輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集本月輔助生產(chǎn)成本,編制輔助生產(chǎn)成本分配表。為了簡(jiǎn)化,表2對(duì)外分配只設(shè)計(jì)了一個(gè)基本生產(chǎn)車間,實(shí)際企業(yè)一般有多個(gè)基本生產(chǎn)車間,不過(guò)會(huì)計(jì)處理方法相同。
注:①74 516÷17 742≈4.20(元/噸)。②80 784÷3 366=24(元/工時(shí))。③74 516-8 400=66 116(元)。④66 116÷15 742≈4.20(元/噸)。⑤80 784+8 400=89 184(元)。⑥89 184÷3 366=26.50(元/工時(shí))。⑦為了消除四舍五入近似計(jì)算的尾差,7 736為倒擠數(shù):66 116-53 340-5 040=7 736(元)。與理論計(jì)算數(shù) 1 842×4.20=7 736.4相差0.4,為近似計(jì)算的尾差。⑧3 166=800+566+1 800,為行政管理部門、供水車間、基本生產(chǎn)車間共同耗用的修理工時(shí)。⑨為了消除四舍五入近似計(jì)算的尾差,83 884為倒擠數(shù):89 184-5 300=83 884(元),與理論計(jì)算數(shù)3 166×26.50=83 899相差15,為近似計(jì)算的尾差。
2. 根據(jù)上述輔助生產(chǎn)成本分配表,編制如下會(huì)計(jì)分錄,并據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。
(1)交互分配編制的會(huì)計(jì)分錄:
借:輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 8 400
貸:輔助生產(chǎn)成本——供水車間 8 400
(2)對(duì)外分配編制的會(huì)計(jì)分錄:
借:制造費(fèi)用——某基本生產(chǎn)車間 53 340
銷售費(fèi)用 10 340
管理費(fèi)用 91 620
貸:輔助生產(chǎn)成本——供水車間 66 116
——機(jī)修車間 89 184
但在現(xiàn)行《成本會(huì)計(jì)學(xué)》教材中,仍然將機(jī)修車間為供水車間提供的修理勞務(wù)作為對(duì)內(nèi)的第一步交互分配。按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,在“管理費(fèi)用”科目核算。這就意味著將其作為企業(yè)行政管理部門耗用的修理勞務(wù)處理?,F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定,使得設(shè)置有輔助生產(chǎn)機(jī)修車間的企業(yè),輔助生產(chǎn)成本分配表的編制方法與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之前略有變化。
機(jī)修車間為供水車間提供的修理勞務(wù)不屬于“對(duì)內(nèi)”交互分配的范疇。這是因?yàn)椋孩偃绻匀话凑宅F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之前的編制方法,將其納入交互分配的范疇,一方面,按機(jī)修車間分配轉(zhuǎn)入供水車間的金額編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)借記“管理費(fèi)用”科目,另一方面,供水車間對(duì)外分配的金額又要加上機(jī)修車間分配轉(zhuǎn)來(lái)的金額,顯然屬于虛增。②一般情況下,交互分配的分配率和對(duì)外分配的分配率不相等,如果仍然按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之前的編制方法,計(jì)入管理費(fèi)用3 166工時(shí)中,供水車間耗用的566工時(shí)與基本生產(chǎn)車間及行政管理部門耗用的2 600工時(shí)(1 800+800)的單位成本不相同,使得問(wèn)題變得復(fù)雜化。所以,表2將供水車間(和基本生產(chǎn)車間)耗用的機(jī)修工時(shí)和分配的輔助生產(chǎn)成本一并計(jì)入行政管理部門,符合“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求。
綜上所述,《成本會(huì)計(jì)學(xué)》作為一門技術(shù)性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的課程,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)這兩門學(xué)科的重要中介,因此,其教材內(nèi)容必須與時(shí)俱進(jìn),才能使企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念得以貫徹和執(zhí)行。
主要參考文獻(xiàn)
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2. 王國(guó)芬,田麗霞.對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配中一次交互分配法的教學(xué)探討.濟(jì)南職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào),2012;3
【作 者】
王曉秋 嚴(yán)鵬飛(教授)
【作者單位】
(四川師范大學(xué)文理學(xué)院 成都 610110)