【摘要】為適應(yīng)公共財(cái)政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求，財(cái)政部分別對(duì)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第8號(hào)）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字［1997］288號(hào)）進(jìn)行了修訂，重新發(fā)布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2012］22號(hào)）。本文結(jié)合新規(guī)則和新制度中關(guān)于加強(qiáng)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理的相關(guān)規(guī)定，深入分析了事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)論和結(jié)余的核算。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余 政府補(bǔ)助
一、事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的分類
《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成或者因故終止后，當(dāng)年剩余的資金。按照資金的性質(zhì)不同，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。
1. 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行。
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。①基本支出結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位本期財(cái)政基本補(bǔ)助收入與財(cái)政基本補(bǔ)助支出的差額。基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年，用于維持事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。②項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位本期財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入與財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出的差額。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年，按原用途繼續(xù)使用。
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位年度財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支差額中，符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金性質(zhì)的數(shù)額。年末，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。事業(yè)單位形成的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門的規(guī)定管理，或按規(guī)定上繳，或注銷資金額度，或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為其他用途，不得參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，也不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
2. 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)支出相抵后的余額。
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助資金以外的各專項(xiàng)資金收支相抵后的差額。它不屬于財(cái)政補(bǔ)助資金，但屬于專項(xiàng)資金。事業(yè)單位的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)區(qū)分未完成項(xiàng)目和已完成項(xiàng)目。未完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。已完成項(xiàng)目的剩余資金按項(xiàng)目規(guī)定處理，或交回原撥款單位，或留歸本單位使用。留用部分不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收入與各非專項(xiàng)資金支出相抵后的余額，包括經(jīng)營(yíng)結(jié)余和事業(yè)結(jié)余。①經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額。經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但經(jīng)營(yíng)虧損不能轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，由以后年度的經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)，不得用事業(yè)基金彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損。②事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余或虧損全部轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，最后由事業(yè)基金彌補(bǔ)。
二、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算
（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算
1. 科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。
2. 會(huì)計(jì)處理。期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出、項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）。并將事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）”或“事業(yè)支出——基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）”科目。
年末，將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余規(guī)定的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目），貸記或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。
按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。
（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算
1. 科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額。
2. 會(huì)計(jì)處理。年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（××項(xiàng)目）”科目，貸記或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。
按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。
三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算
（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算
1. 科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。
2. 會(huì)計(jì)處理。期末，將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。同時(shí)，貸記“事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”或“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）”、“其他支出”科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目。
年末，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目（××項(xiàng)目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目（××項(xiàng)目），貸記“事業(yè)基金”科目。
（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算
1. 經(jīng)營(yíng)結(jié)余。
（1）科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。年末結(jié)賬后，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目一般無余額；如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。
（2）會(huì)計(jì)處理。期末，將經(jīng)營(yíng)收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目；將經(jīng)營(yíng)支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”科目。
年末，如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為貸方余額，將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
2. 事業(yè)結(jié)余。
（1）科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目，核算一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額?！笆聵I(yè)結(jié)余”科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，“事業(yè)結(jié)余”科目應(yīng)無余額。
（2）會(huì)計(jì)處理。期末，將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。并將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，以及對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）、項(xiàng)目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級(jí)支出”科目。
年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。
3. 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余按照國(guó)家規(guī)定可以進(jìn)行結(jié)余分配，包括有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，以及按照國(guó)家規(guī)定提取的職工福利基金。剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額。
（1）科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末結(jié)賬后，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目應(yīng)無余額。
（2）會(huì)計(jì)處理。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。并將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。
有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。
年末，按規(guī)定完成上述處理后，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。
四、舉例說明
【例1】假設(shè)某事業(yè)單位2013年6月份的各項(xiàng)收支科目的發(fā)生額明細(xì)情況見表1，要求進(jìn)行期末結(jié)賬。
期末結(jié)賬的會(huì)計(jì)處理為：（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支。借：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出3 500、——項(xiàng)目支出720；貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)3 500、——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)720。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)3 150、——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)585；貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出）3 150、——財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）585。
（2）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支。借：上級(jí)補(bǔ)助收入——專項(xiàng)資金收入120，其他收入——專項(xiàng)資金收入28；貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)148。借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)198；貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出180，其他支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出18。
（3）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政非專項(xiàng)資金收支。借：事業(yè)收入——非專項(xiàng)資金收入2 660，上級(jí)補(bǔ)助收入——非專項(xiàng)資金收入640，附屬單位上繳收入——非專項(xiàng)資金收入150，其他收入——非專項(xiàng)資金收入32；貸：事業(yè)結(jié)余3 482。借：事業(yè)結(jié)余3 107；貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出1 990，上繳上級(jí)支出450，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出650，其他支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出17。借：經(jīng)營(yíng)收入130；貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余130。借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余70；貸：經(jīng)營(yíng)支出70。
【例2】假設(shè)某事業(yè)單位年終結(jié)賬前有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目的余額見表2：
對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的甲項(xiàng)目余額170萬元。按照規(guī)定注銷丙項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度27萬元，上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金43萬元。
對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，已完成乙項(xiàng)目的剩余資金40萬元，按照規(guī)定繳回40%，留用60%。
假設(shè)該事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)結(jié)余按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，按年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的20%提取專用基金，要求進(jìn)行年終結(jié)賬。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：①結(jié)轉(zhuǎn)符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——甲項(xiàng)目）170；貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余170。②按照規(guī)定注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——丙項(xiàng)目）27；貸：財(cái)政應(yīng)返還額度27。③按照規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余43；貸：零余額賬戶用款額度（銀行存款）43。④按照規(guī)定處理已完成非財(cái)政補(bǔ)助的乙項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金。借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（乙項(xiàng)目）40；貸：銀行存款16，事業(yè)基金24。⑤結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。借：事業(yè)結(jié)余136，經(jīng)營(yíng)結(jié)余58；貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配194。⑥計(jì)算應(yīng)繳所得稅。借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配14.5；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅14.5。⑦計(jì)算提取專用基金。借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配38.8；貸：專用基金——職工福利基金38.8。⑧結(jié)轉(zhuǎn)未分配非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配140.7；貸：事業(yè)基金140.7。
【注】本文系河南省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目（編號(hào)：132400410525）的階段性成果。
主要參考文獻(xiàn)
1. 財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)［2012］22號(hào)，2012-12-19
2. 財(cái)政部.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則.財(cái)政部令第68號(hào)，2012-02-07
【作 者】
王留根
【作者單位】
（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 鄭州 450015）
