【摘要】為了鼓勵進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的舊貨交易以及企業(yè)廢舊物資的再利用，國家出臺了按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策。本文依據(jù)財稅［2008］170號、財稅［2009］9號文的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)常見的廢舊物資處置涉及的稅收問題進(jìn)行分類分析，以幫助企業(yè)財務(wù)人員熟練掌握稅收政策，正確計算稅金，避免稅收風(fēng)險。
【關(guān)鍵詞】廢舊物資處置 簡易辦法 增值稅額
一、前言
企業(yè)的廢舊物資主要有：固定資產(chǎn)修理拆下的廢舊材料；固定資產(chǎn)、低值易耗品以及存貨報廢清理回收的廢料；固定資產(chǎn)更新改造替換下來的廢舊物資以及生產(chǎn)、修理過程中回收的邊角料等。不同類型的廢舊物資處理所涉及的稅收問題亦不同。加之部分企業(yè)的稅務(wù)會計人員對財稅［2009］9號《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》文件精神掌握不準(zhǔn)確，稅金計算不正確，從而給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險?，F(xiàn)給出相關(guān)概念如下：
已使用過的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。
2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票。對于2008年12月31日前，已經(jīng)簽訂固定資產(chǎn)購買合同，但增值稅專用發(fā)票于2009年1月1日后開具的，則不屬于2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，不能夠在2009年享受固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣的待遇。
另外，本文所提到的已使用過的固定資產(chǎn)，不含企業(yè)已使用過的房屋、建筑物等不動產(chǎn)（根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)交納5%的營業(yè)稅）。本文中一般納稅人適用17%增值稅率。
二、對原增值稅一般納稅人廢舊物資處置所涉及的增值稅問題
1. 出售固定資產(chǎn)更新改造替換下來的廢舊物資。
（1）出售的自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。依據(jù)為：財稅［2009］9號文第二條第一款，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
例1：某供電公司2012年8月出售技術(shù)改造替換下來的S7變壓器一臺，該設(shè)備是2008年10月投入使用，出售價款為9 000元，試計算應(yīng)繳納增值稅款（該公司2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點）。
應(yīng)納增值稅額=9 000÷（1+4%）×4%÷2=173.08（元）
需強調(diào)的是，適用上述按簡易辦法計算增值稅額的銷售行為，依據(jù)國稅函［2009］90號第四條第一款的規(guī)定，只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（2）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額屬于稅法規(guī)定的抵扣范圍）。依據(jù)為：財稅［2008］170號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第四條第一款規(guī)定，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
例2：某供電公司2012年8月出售技術(shù)改造替換下來的S7變壓器一臺，該設(shè)備是2009年8月投入使用，出售價款為9 000元，原值15 000元，已提折舊6 320元，試計算應(yīng)繳納增值稅款（該公司2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點）。
應(yīng)納增值稅額=9 000÷（1+17%）×17%=1 307.69（元）
值得注意的是：①上述出售固定資產(chǎn)若因未能取得增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票而未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行驗證等原因，導(dǎo)致購進(jìn)或者自制投入使用時未能抵扣進(jìn)項稅額的，亦不能按簡易辦法征稅，仍需按適用稅率征收增值稅。②上述出售固定資產(chǎn)若是應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，則是指2013年8月1日（含）以后購進(jìn)并投入使用的，方可依此規(guī)定按照適用稅率征收增值稅。
另外，財稅［2013］37號文的附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中已明確，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
（3）固定資產(chǎn)更新改造替換下來的廢舊物資拆除零部件的處理。無論該固定資產(chǎn)是何時投入使用的，若將固定資產(chǎn)拆除，拆下來的殘料予以回收處置，收取的價款均應(yīng)作為廢舊材料收入。依據(jù)為：財稅［2009］9號文中第二條第一款規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
例3：某供電公司2012年12月出售更新改造替換下來的廢舊物資零部件，收取價款10 000元，其中：舊變壓器油及銅芯8 000元，舊導(dǎo)線2 000元，試計算應(yīng)繳納增值稅款？
應(yīng)納增值稅額=10 000÷（1+17%）×17%=1 452.99（元）
2. 出售固定資產(chǎn)以及存貨報廢時清理回收的廢料。依據(jù)為財稅［2009］9號文第二條第一款。
例4：某公司出售給廢品回收公司廢舊電鉆、油鋸、辦公桌椅等物品，收取價款1 500元。試計算應(yīng)繳納增值稅款。
應(yīng)納增值稅額=1 500÷（1+17%）×17%=217.95（元）
3. 固定資產(chǎn)修理拆下的廢舊材料。依據(jù)為財稅［2009］9號文第二條第一款。
例5：某公司出售廢舊電桿一批，收取價款1 000元，廢舊電纜一批，收取價款2 000元。試計算應(yīng)繳納增值稅款？
應(yīng)納增值稅額=3 000÷（1+17%）×17%=435.90（元）
4. 生產(chǎn)、修理過程中回收的邊料和下腳料。依據(jù)為財稅［2009］9號文第二條第一款。
例6：某公司出售其在生產(chǎn)、修理過程中回收的邊料和下腳料一批，收取價款5 000元。試計算應(yīng)繳納增值稅款？
應(yīng)納增值稅額=5 000÷（1+17%）×17%=726.50（元）
三、結(jié)論
企業(yè)處置已使用過的固定資產(chǎn)時，一定要區(qū)分是2009年1月1日之前還是之后投入使用的固定資產(chǎn)，僅之前的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，才可按簡易辦法依4%稅率減半征收增值稅（處置已使用過的征收消費稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn)則需區(qū)分是2013年8月1日之前還是之后投入使用的）。無論何時投入使用的固定資產(chǎn)只要是處置廢舊殘料一律作為廢舊材料銷售處理，按適用稅率征收增值稅。所謂出售舊貨僅指拍賣行、典當(dāng)行等進(jìn)行舊貨交易的行為。
主要參考文獻(xiàn)
1. 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知.財稅［2008］170號，2008-12-19
2. 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知.財稅［2009］9號，2009-01-19
【作 者】
劉 敏
【作者單位】
（江蘇省電力公司徐州市銅山供電公司 江蘇徐州 221009）
