【摘要】筆者在總結(jié)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，探索錯(cuò)賬更正方法中的“三問”小技巧，以幫助學(xué)習(xí)或使用者熟練運(yùn)用和掌握錯(cuò)賬更正方法的相關(guān)知識(shí)和實(shí)務(wù)操作流程。
【關(guān)鍵詞】錯(cuò)賬 “三問” 劃線更正法 紅字更正法 補(bǔ)充登記法
對于錯(cuò)賬的更正方法，在許多基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教材中都有很明確的闡述。按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，錯(cuò)賬的更正方法一般有三種：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。筆者在成人自考、廣播電視大學(xué)教育等教學(xué)過程中，經(jīng)常遇到學(xué)生混淆這幾種錯(cuò)賬更正方法的情況，在實(shí)際工作當(dāng)中對于錯(cuò)賬的更正更是無所適從。
基于此，針對成人自考、高職高專的學(xué)生，以及對于錯(cuò)賬的更正方法還不熟悉的初學(xué)者，筆者總結(jié)了一下錯(cuò)賬更正方法中“三問”小技巧的運(yùn)用，希望能幫助學(xué)生熟練掌握錯(cuò)賬更正方法的理論知識(shí)和實(shí)務(wù)操作。
一問：是會(huì)計(jì)賬簿錯(cuò)誤還是會(huì)計(jì)憑證錯(cuò)誤
當(dāng)遇到錯(cuò)賬更正問題時(shí)，首先要判斷的第一個(gè)問題就是：問題是出在會(huì)計(jì)賬簿上還是會(huì)計(jì)憑證上？如果在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而所依據(jù)的記賬憑證沒有錯(cuò)誤，即純屬賬簿記錄中的文字或者數(shù)字出現(xiàn)了筆誤，則直接可以判斷應(yīng)采用劃線更正法。具體的操作是：①在賬頁上錯(cuò)誤的文字或數(shù)字處劃一條紅線予以注銷；②將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字寫在被注銷文字或數(shù)字的上方；③由記賬人員在更正處蓋章。即：劃線更正法的具體操作分為劃紅線注銷、作正確記錄、在更正處蓋章三步。
如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證錯(cuò)誤而使得依據(jù)其記賬的會(huì)計(jì)賬簿也產(chǎn)生錯(cuò)誤的，則需繼續(xù)分析是由于哪種錯(cuò)誤造成的，也就是下文講到的第二問。
二問：是會(huì)計(jì)憑證的科目錯(cuò)誤還是金額錯(cuò)誤
如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證錯(cuò)誤而使得依據(jù)其記賬的會(huì)計(jì)賬簿也產(chǎn)生錯(cuò)誤的，則繼續(xù)分析是什么類型的錯(cuò)誤，即第二問：是會(huì)計(jì)憑證中的科目錯(cuò)誤還是金額錯(cuò)誤？當(dāng)然，科目錯(cuò)誤包括了應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤和記賬方向有錯(cuò)誤兩方面。
如果是這一類錯(cuò)誤，則可以直接判斷采用紅字更正法。實(shí)務(wù)中具體操作程序?yàn)椋菏紫扔眉t字填制一張與錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入賬，以沖銷原來的錯(cuò)誤賬簿記錄；然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。即：紅字更正法分為紅字沖銷原有錯(cuò)誤記錄、藍(lán)字重新填寫正確分錄入賬兩個(gè)步驟。
如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證中的金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，則繼續(xù)分析是哪種錯(cuò)誤，也就是下文講到的第三問。
三問：是金額記大了還是記小了
如前所述，走到這一步，說明我們已經(jīng)判斷出是會(huì)計(jì)憑證中的金額出現(xiàn)了錯(cuò)誤，也就是本文要介紹的第三問：會(huì)計(jì)憑證中的金額錯(cuò)誤是記大了還是記小了？也就是，所記金額大于應(yīng)記金額還是所記金額小于應(yīng)記金額？所記金額即為已經(jīng)記錄在會(huì)計(jì)憑證上的錯(cuò)誤金額，應(yīng)記金額則為應(yīng)該記入會(huì)計(jì)憑證中的正確金額。
如果判斷為所記金額大于應(yīng)記金額，則判斷應(yīng)采用紅字更正法。實(shí)務(wù)中具體操作方法為：用紅字填制一張與原錯(cuò)誤憑證中科目、借貸方向相同的記賬憑證，其金額為錯(cuò)誤金額與正確金額的差額，登記入賬。即這時(shí)的紅字更正法直接簡述為用紅字沖銷多記數(shù)。
如果判斷為所記金額小于應(yīng)記金額，則判斷應(yīng)采用補(bǔ)充登記法。具體的操作辦法為：按照少記的金額用藍(lán)字填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，據(jù)以登記入賬以補(bǔ)充少記金額。補(bǔ)充登記法的實(shí)質(zhì)就是將少記數(shù)補(bǔ)充登記入賬。
綜上所述，錯(cuò)賬可以分為兩個(gè)基本類型：一是會(huì)計(jì)憑證正確而會(huì)計(jì)賬簿錯(cuò)誤；二是會(huì)計(jì)憑證錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬簿的登記也發(fā)生錯(cuò)誤，包括會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)憑證上金額多寫、金額少寫三種情況。因此，如果進(jìn)一步細(xì)分，錯(cuò)賬的類型無外乎這四種，而我們只需要按照這“三問”的分析方法和程序（見下頁圖所示），層層剝離，不斷地進(jìn)行自我提問和判斷，每一問都能幫助我們作出一個(gè)判斷并得出一個(gè)結(jié)論，如同“會(huì)計(jì)偵探”一樣。因此，在相關(guān)知識(shí)的教學(xué)過程中，筆者建議采用這種思路和方法進(jìn)行教學(xué)，這樣便能不斷地將問題細(xì)化、條理化，從而加深學(xué)生對于錯(cuò)賬更正方法的理解，對于實(shí)務(wù)中的錯(cuò)賬更正問題也能迎刃而解。例：甲公司2013年產(chǎn)生以下錯(cuò)賬，試分析這些錯(cuò)賬應(yīng)采用何種錯(cuò)賬更正方法并闡述實(shí)務(wù)操作方法：①甲公司用銀行存款20 000元支付工人工資，會(huì)計(jì)人員根據(jù)正確的記賬憑證登記賬簿時(shí)，誤將總賬中的“銀行存款”貸方記為2 000元。②公司管理人員出差預(yù)借差旅費(fèi)8 000元，款項(xiàng)以現(xiàn)金支付，會(huì)計(jì)人員在填制記賬憑證時(shí)，誤將“其他應(yīng)收款”記為“其他應(yīng)付款”，并登記入賬。③甲公司向乙公司賒購一批原材料，購貨款為500元，會(huì)計(jì)人員在編制記賬憑證時(shí)科目運(yùn)用無誤，但將金額誤記為5 000元。④甲公司開出一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，用以償付丙公司的購貨款60 000元，會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，科目運(yùn)用正確，但金額誤記為40 000元。
案例解析：根據(jù)本文介紹的“三問”小技巧，可知：第一種情況是會(huì)計(jì)賬簿出現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線更正法。需要說明的是，會(huì)計(jì)賬簿出現(xiàn)錯(cuò)誤，不管是科目錯(cuò)誤還是金額錯(cuò)誤，都采用劃線更正法，而無需再作進(jìn)一步分析和判斷。第二種情況為會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤，采用紅字更正法。第三種情況為會(huì)計(jì)憑證上金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，且所記金額大于應(yīng)記金額，直接采用紅字更正法，用紅字沖銷多記的4 500元（5 000-500）即可。第四種情況也是會(huì)計(jì)憑證上金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，且所記金額小于應(yīng)計(jì)金額，直接采用補(bǔ)充登記法，用藍(lán)字補(bǔ)記少記數(shù)20 000元（60 000-40 000）即可。
具體實(shí)務(wù)操作程序可參考前文相關(guān)內(nèi)容。
【作 者】
王 強(qiáng)
【作者單位】
（重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400067）
