【摘要】2013年是事業(yè)單位會計(jì)改革年，廣大事業(yè)單位會計(jì)人員急需學(xué)習(xí)新事業(yè)單位會計(jì)制度及其與原制度在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理上有哪些區(qū)別。本文就部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)新舊制度核算規(guī)定做了對比分析，希望對事業(yè)單位會計(jì)人員有所幫助。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位會計(jì)制度 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 差異分析
財(cái)政部在2012年先后公布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》，要求事業(yè)單位在2013年執(zhí)行新事業(yè)單位會計(jì)制度。因此，為了完成新舊會計(jì)的順利過渡，本文對新舊會計(jì)制度關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的差異進(jìn)行對比分析。
一、新增經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理
此處所謂新增經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是指原制度中沒有規(guī)范，而在新制度中做了規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
1. 折舊業(yè)務(wù)。新制度中規(guī)定固定資產(chǎn)需“虛提”折舊，即計(jì)提折舊時(shí)，不確認(rèn)支出，而是直接沖減凈資產(chǎn)，會計(jì)分錄是：借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)；貸：累計(jì)折舊。同時(shí)規(guī)定了折舊的計(jì)提規(guī)范，包括：①時(shí)間規(guī)范：當(dāng)月增加當(dāng)月不提，下月開提，當(dāng)月減少，當(dāng)月照提，下月不提。②對象規(guī)范：除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)外，都計(jì)提折舊。③殘值規(guī)范：事業(yè)單位計(jì)提折舊不考慮殘值。④折舊方法：平均年限法或工作量法。
2. 壞賬業(yè)務(wù)。新制度規(guī)定應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，如果逾期三年或以上，有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。審批前：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值；貸：應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款。審批后：借：其他支出；貸：待處理資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值。重新收回時(shí)：借：銀行存款/庫存現(xiàn)金；貸：其他收入。
3. 無形資產(chǎn)核銷業(yè)務(wù)。所謂無形資產(chǎn)核銷是指無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。審批前：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值，累計(jì)攤銷；貸：無形資產(chǎn)。審批后：借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值。
二、相同業(yè)務(wù)處理的對比分析
此外所謂相同業(yè)務(wù)是指新制度做出了明確規(guī)范，而在原制度中也有相關(guān)規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
1. 非基建在建工程業(yè)務(wù)。新會計(jì)制度中設(shè)置了“在建工程”科目。例如，某事業(yè)單位改造中央空調(diào)，處理拆除下來的不符合環(huán)保要求的設(shè)施，加裝環(huán)保除塵裝置，以財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)經(jīng)費(fèi)支付工程款55 000元。
原制度會計(jì)處理：支付工程款：借：事業(yè)支出 55 000；貸：銀行存款 55 000。調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值：借：固定資產(chǎn)55 000；貸：固定基金55 000。
新制度會計(jì)處理：（假定該中央空調(diào)原價(jià)60萬元，已提折舊7萬元）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程 53萬元；貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程，同時(shí)，借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)53萬元，累計(jì)折舊 7萬元；貸：固定資產(chǎn)60萬元。結(jié)算工程款：借：事業(yè)支出 55 000；貸：銀行存款55 000，同時(shí)，借：在建工程55 000；貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程55 000。工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn)585 000；貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)585 000，同時(shí)，借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 585 000；貸：在建工程 585 000。
2. 固定資產(chǎn)報(bào)廢業(yè)務(wù)。某事業(yè)單位的一臺儀器因使用期滿不能繼續(xù)使用，予以報(bào)廢，以現(xiàn)金支出清理費(fèi)用1 300元，殘值變價(jià)收入4 800元存入銀行，該儀器賬面原值88 000元。
原制度處理：注銷固定資產(chǎn)原值：借：固定基金88 000；貸：固定資產(chǎn) 88 000。支付清理費(fèi)用：借：專用基金——修購基金1 300；貸：現(xiàn)金1 300。取得殘值收入：借：銀行存款4 800；貸：專用基金——修購基金 4 800。
新制度處理：注銷固定資產(chǎn)原值，即審批前（假定已提折舊81 000）：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值 7 000，累計(jì)折舊81 000；貸：固定資產(chǎn) 88 000。審批后：借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 7 000；貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值7 000。支付清理費(fèi)用：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入1 300；貸：庫存現(xiàn)金1 300。取得殘值收入：借：銀行存款4 800；貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入4 800。結(jié)轉(zhuǎn)處置凈收入：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值3 500；貸：應(yīng)繳國庫款 3 500（4 800-1 300）。
3. 無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)。新舊制度都要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)日起，采用年限平均法，按月攤銷。
原制度處理規(guī)定：不實(shí)行內(nèi)部成本核算的：取得無形資產(chǎn)時(shí)，一次性列支：借：事業(yè)支出；貸：無形資產(chǎn)。實(shí)行內(nèi)部成本核算的，在受益期攤銷時(shí)：借：經(jīng)營支出；貸：無形資產(chǎn)。
新制度處理規(guī)定：除按名義金額入賬的無形資產(chǎn)外，均要按月攤銷。增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目，攤銷時(shí)，借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)；貸：累計(jì)攤銷。
4. “其他支出”科目涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)。新會計(jì)制度在支出要素中，增設(shè)了“其他支出”科目。
（1）借款利息支出業(yè)務(wù)。原制度：發(fā)生借款時(shí)：借：銀行存款，貸：借入款項(xiàng)。支付利息時(shí)：借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出；貸：銀行存款。償還借款本金時(shí)：借：借入款項(xiàng)；貸：銀行存款。
新制度：發(fā)生借款時(shí)：借：銀行存款；貸：短期借款/長期借款。支付利息時(shí)，借：其他支出；貸：銀行存款。償還借款本金時(shí)：借：短期借款/長期借款；貸：銀行存款。如果是購建固定資產(chǎn)的專門長期借款利息，應(yīng)分情況處理：若屬于工程建期間的利息應(yīng)資本化計(jì)入工程成本，借：其他支出，貸：銀行存款，同時(shí)，借：在建工程；貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程。若屬于工程完工后的利息，借：其他支出；貸：銀行存款。
（2）捐贈支出業(yè)務(wù)。原制度沒有具體規(guī)范該業(yè)務(wù)。
新制度會計(jì)處理：①捐贈現(xiàn)金時(shí)，借：其他支出；貸：庫存現(xiàn)金；②捐贈存貨，審批前，借：待處置資產(chǎn)損溢；貸：存貨，審批后，借：其他支出；貸：待處置資產(chǎn)損溢。
（3）現(xiàn)金盤虧業(yè)務(wù)。原制度會計(jì)處理：發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)，借：其他應(yīng)收款；貸：現(xiàn)金。屬于原因不明的，借：事業(yè)支出；貸：其他應(yīng)收款。新制度會計(jì)處理：發(fā)現(xiàn)盤虧且屬于無法查明原因的，借：其他支出；貸：庫存現(xiàn)金。
（4）存貨盤虧。原制度會計(jì)處理：發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)，借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出；貸：材料/產(chǎn)成品。
新制度會計(jì)處理：發(fā)生盤虧審批前，借：待處置資產(chǎn)損溢；貸：存貨，應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。審批后，借：其他支出；貸：待處置資產(chǎn)損溢。
（5）接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生稅費(fèi)支出。原制度會計(jì)處理：借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出；貸：銀行存款/現(xiàn)金。
新制度會計(jì)處理：借：其他支出；貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金。
5. “其他收入”科目涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)。投資收益和利息收入新舊制度規(guī)定相同。①現(xiàn)金盤盈業(yè)務(wù)。原制度規(guī)定：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)，借：現(xiàn)金；貸：其他應(yīng)付款。無法查明原因的，借：其他應(yīng)付款；貸：應(yīng)繳預(yù)算款。新制度規(guī)定：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余且無法查明原因的，借：庫存現(xiàn)金；貸：其他收入。②存貨盤盈業(yè)務(wù)。原制度規(guī)定：盤盈的存貨，借：材料/產(chǎn)成品；貸：事業(yè)支出/經(jīng)營支出。新制度規(guī)定：盤盈的存貨，借：存貨；貸：其他收入。③收回核銷的壞賬。原制度無規(guī)定。新制度規(guī)定：借：銀行存款/庫存現(xiàn)金；貸：其他收入。④無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)。原制度無規(guī)定。新會計(jì)規(guī)定：借：應(yīng)付賬款/預(yù)收賬款/其他應(yīng)收款/長期應(yīng)收款；貸：其他收入。⑤接受捐贈業(yè)務(wù)。原制度規(guī)定：接受未限定用途的捐贈時(shí)，借：銀行存款；貸：其他收入。新制度規(guī)定：接受現(xiàn)金捐贈的，借：銀行存款；貸：其他收入（專項(xiàng)或非專項(xiàng)）。接受存貨捐贈的，借：存貨；貸：其他收入（專項(xiàng)或非專項(xiàng)）。⑥租金收入業(yè)務(wù)。原制度規(guī)定：事業(yè)單位經(jīng)營出租固定資產(chǎn)取得租金收入時(shí)，借：銀行存款；貸：其他收入。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)，借：銀行存款；貸：事業(yè)收入。新制度規(guī)定：事業(yè)單位經(jīng)營出租固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，取得租金收入時(shí)，借：銀行存款；貸：其他收入。
【作 者】
顧愛春 房敏鷹
【作者單位】
（麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)貿(mào)分院 浙江麗水 323000 黑龍江農(nóng)墾職業(yè)學(xué)院 哈爾濱 150025）
