【摘要】 本文圍繞《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》課程在日常教學(xué)過程中存在的一些問題，明確了教學(xué)應(yīng)該為學(xué)生理清的幾條主線，提出教學(xué)中要簡(jiǎn)化或統(tǒng)一的幾個(gè)問題，期望以此促進(jìn)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》的教學(xué)，使得更多的初學(xué)者能盡快入門，達(dá)到事半功倍的效果。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)賬簿
一、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》教學(xué)存在的問題
1. 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)注重理論和知識(shí)點(diǎn)的全部灌輸，不注重會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐工作的結(jié)合。會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科，有專門的理論和規(guī)則，同時(shí)，它又是專業(yè)性很強(qiáng)的實(shí)踐操作工具，邏輯性很嚴(yán)密。目前各大中專院校使用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教材大都是按照會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展、基礎(chǔ)理論、基本原則、方法和技巧、賬務(wù)處理的步驟等順序編著的，教學(xué)中，學(xué)生往往無(wú)法融會(huì)貫通，講理論時(shí)覺得空洞無(wú)物。比如會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目都采取死記硬背方式，無(wú)法將這三者與實(shí)際工作中的各環(huán)節(jié)具體內(nèi)容有機(jī)結(jié)合。其實(shí)這三個(gè)概念在實(shí)際工作是一回事，就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)的全部，不過是整體與逐步細(xì)分的關(guān)系。如何讓學(xué)生將抽象的理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，既掌握理論又能做好實(shí)際，將理論貫穿于實(shí)際中，需要教師認(rèn)真研究，找到一個(gè)好的結(jié)合點(diǎn)。
在實(shí)務(wù)中，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置在一起，工作相互交叉，給人的感覺會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)就是一回事。事實(shí)上會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)既是兩門獨(dú)立的學(xué)科，實(shí)務(wù)工作也有各自的范圍，財(cái)務(wù)管理工作無(wú)法離開會(huì)計(jì)提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)事實(shí)上就是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果所做的記錄。因此，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)中，如何讓學(xué)生正確理解會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)這一對(duì)概念，搞清楚會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的區(qū)別與聯(lián)系就不是可有可無(wú)，而是很有必要。
2. 會(huì)計(jì)對(duì)象的演進(jìn)缺乏層次連貫性。從會(huì)計(jì)理論上講，會(huì)計(jì)對(duì)象是能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這是一個(gè)整體概念，將其進(jìn)一步細(xì)化分類，就分為了六個(gè)會(huì)計(jì)要素，將會(huì)計(jì)要素再進(jìn)一步細(xì)化，又分為了若干會(huì)計(jì)科目。反過來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照要素內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是會(huì)計(jì)對(duì)象的分層細(xì)化。也可以說(shuō)，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都是用會(huì)計(jì)語(yǔ)言描述的會(huì)計(jì)對(duì)象中的一個(gè)部分。會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的一條極為重要的主線，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)中應(yīng)該清晰明白地告訴學(xué)生，該怎么理解和記憶，怎么與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)掛鉤。但是現(xiàn)在的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》教材將這幾個(gè)方面的內(nèi)容分割講述，對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)，三個(gè)概念之間的那種必然聯(lián)系難以融會(huì)貫通，增加了學(xué)習(xí)難度。
3. 會(huì)計(jì)核算知識(shí)將簡(jiǎn)單問題復(fù)雜化。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展本身是一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從單一到紛繁的過程，但是隨著現(xiàn)代技術(shù)手段的運(yùn)用，會(huì)計(jì)核算方法又越來(lái)越走向規(guī)范和統(tǒng)一。一些曾經(jīng)用過的核算方法逐步淘汰，如增減記賬法，一些會(huì)計(jì)核算方法明顯不適應(yīng)形勢(shì)變化。比如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序這部分內(nèi)容，所謂的三種方法，實(shí)質(zhì)上只是登記總賬依據(jù)不同，像這樣的內(nèi)容完全應(yīng)該簡(jiǎn)化為簡(jiǎn)單實(shí)用的會(huì)計(jì)核算工作流程一個(gè)內(nèi)容。
二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)應(yīng)該為學(xué)生理清楚幾條主線
為讓學(xué)生更好地掌握會(huì)計(jì)基本理論及會(huì)計(jì)核算的脈絡(luò)，在教學(xué)開始和教學(xué)中應(yīng)不斷強(qiáng)調(diào)下列幾條主線：
1. 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主線。要讓學(xué)生明白，會(huì)計(jì)是為適應(yīng)核算需要而產(chǎn)生的，并在發(fā)展過程中不斷完善和細(xì)分。企業(yè)會(huì)計(jì)核算涉及的知識(shí)點(diǎn)最多，核算的流程最完整，而企業(yè)會(huì)計(jì)核算中又以工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算流程最完整，其他企業(yè)的會(huì)計(jì)核算流程都可以在此基礎(chǔ)上加減完成。會(huì)計(jì)核算流程是始終伴隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的，學(xué)會(huì)計(jì)，必須了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程主線，才能更好地將書本知識(shí)融匯于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。一個(gè)工業(yè)企業(yè)完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程應(yīng)包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)主要環(huán)節(jié)，在每個(gè)環(huán)節(jié)中再細(xì)分出崗位流程，會(huì)計(jì)核算就是要對(duì)每一流程中的資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)變化、位置移動(dòng)的數(shù)額進(jìn)行記錄，并按照會(huì)計(jì)核算原理產(chǎn)生相應(yīng)的會(huì)計(jì)結(jié)果。
2. 企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)主線。一個(gè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)有起點(diǎn)、中間運(yùn)轉(zhuǎn)、終點(diǎn)，分別表現(xiàn)為資金進(jìn)入企業(yè)、循環(huán)與周轉(zhuǎn)、退出企業(yè)。這是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的主線，會(huì)計(jì)核算工作始終圍繞這一主線進(jìn)行，這就要求學(xué)生必須要明確掌握這條主線進(jìn)入企業(yè)的資金不外乎來(lái)自兩個(gè)方面：投資者投入和向債權(quán)人借入。投資者投入的就是企業(yè)的資本金或準(zhǔn)資本，分別用“實(shí)收資本”和“資本公積”科目核算，債權(quán)人借入包括向金融機(jī)構(gòu)融資借款、拖欠應(yīng)付貨款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付工資等債務(wù)性來(lái)源，分別用相應(yīng)的債務(wù)科目核算。資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)就是在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三環(huán)節(jié)中不斷地表現(xiàn)為貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、商品資金、結(jié)算資金、貨幣資金的形態(tài)，用相應(yīng)的成本費(fèi)用科目進(jìn)行歸集和核算。資金退出企業(yè)包括償還債務(wù)、繳納稅費(fèi)、向所有者分配利潤(rùn)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金的減少。
3. 會(huì)計(jì)核算工作主線。會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)工作是從取得原始憑證開始，根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，登記明細(xì)賬簿，匯總記賬憑證，登記總賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在這條主線中，要做到會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)、完整、全面，就需要做好費(fèi)用攤提、財(cái)產(chǎn)清查、成本費(fèi)用計(jì)算和盈虧結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)要保證會(huì)計(jì)核算的正確，必須在這個(gè)過程中隨時(shí)按照復(fù)式記賬的原理進(jìn)行試算平衡和錯(cuò)賬糾正。通過這樣的系統(tǒng)串聯(lián)，反復(fù)強(qiáng)調(diào)，后面涉及某一個(gè)具體原理和方法時(shí)，再回過頭來(lái)提醒學(xué)生，這樣學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)就有了框架，知道在會(huì)計(jì)核算的哪一個(gè)環(huán)節(jié)需要運(yùn)用到那些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和原理，就能較好地將二者結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)。
4. 會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)核算工作的結(jié)合主線。會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，將會(huì)計(jì)對(duì)象具體化就可分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大類會(huì)計(jì)要素，這六類會(huì)計(jì)要素能反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)要素為了滿足分類核算的需要再進(jìn)一步細(xì)化就是會(huì)計(jì)科目，應(yīng)該說(shuō)到此之前都屬于會(huì)計(jì)理論范疇。會(huì)計(jì)理論是與會(huì)計(jì)實(shí)踐緊密不可分的，那么怎樣將這三個(gè)概念與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái)呢？
我們可以進(jìn)一步梳理線條，給會(huì)計(jì)科目賦予固定格式和結(jié)構(gòu)，用來(lái)分類記錄各個(gè)科目增減變動(dòng)及其結(jié)果，就叫會(huì)計(jì)賬戶。兩者口徑一致，內(nèi)容相同，科目是賬戶的名稱，賬戶是科目在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體化。自此，會(huì)計(jì)對(duì)象通過多層次演化開始變?yōu)閷?shí)務(wù)。會(huì)計(jì)賬戶存在的物質(zhì)形式是會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)賬簿是由若干會(huì)計(jì)賬頁(yè)匯集在一起，用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，會(huì)計(jì)賬簿登記的全部?jī)?nèi)容就是一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中全部可以用貨幣計(jì)量的金額。通過會(huì)計(jì)賬簿的全面、真實(shí)、正確登記，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供分類的會(huì)計(jì)信息資料，這樣形成了一個(gè)階段的會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)計(jì)對(duì)象就從理論上的東西變?yōu)閷?shí)實(shí)在在的會(huì)計(jì)成果。
通過以上幾根線條的梳理和講解，讓學(xué)生先掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的理論線條、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)線條、理論和實(shí)務(wù)結(jié)合線條，給學(xué)生搭建起會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的初步框架，在后面的具體章節(jié)講解中，不斷反復(fù)強(qiáng)調(diào)這些內(nèi)容，讓學(xué)生增強(qiáng)記憶，對(duì)照掌握，就能更好地讓學(xué)生學(xué)懂學(xué)會(huì)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》這門課。
三、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》教學(xué)中應(yīng)該簡(jiǎn)化幾個(gè)問題
現(xiàn)在沿用的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》教材盡管版本很多，但是在一些容易讓學(xué)生犯糊涂的問題上幾乎都一樣。筆者結(jié)合多年教學(xué)和工作實(shí)踐，提出對(duì)下列一些問題簡(jiǎn)化或統(tǒng)一，既便于學(xué)習(xí)，也為工作提供方便。
1. 統(tǒng)一會(huì)計(jì)要素分類和會(huì)計(jì)科目分類的提法。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》教材將會(huì)計(jì)要素分為六類，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。但是會(huì)計(jì)科目按照要素分類又分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益、共同類六類。這就讓老師難以自圓其說(shuō)，到底是會(huì)計(jì)要素分類不對(duì)還是會(huì)計(jì)科目分類有誤？對(duì)于初學(xué)者的學(xué)生更是茫然。這個(gè)問題其實(shí)是教材編寫者和制度設(shè)計(jì)者各自沿襲慣例造成的，解決的辦法很簡(jiǎn)單，將會(huì)計(jì)科目按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類（即按照要素分類）還原為按六要素分類，既簡(jiǎn)單又容易記憶和掌握。
2. 簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序內(nèi)容。按照現(xiàn)在的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》教材，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序作為一個(gè)專章來(lái)講，內(nèi)容龐雜，學(xué)生聽完如果不回過頭去對(duì)照會(huì)計(jì)核算工作流程內(nèi)容理解，往往無(wú)法記住。其實(shí)將會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序一章內(nèi)容歸并到前面所說(shuō)的會(huì)計(jì)核算工作流程，按此講解通俗易懂，大量重復(fù)內(nèi)容簡(jiǎn)化刪除是最簡(jiǎn)便的做法。
3. 將會(huì)計(jì)分錄和記賬憑證的內(nèi)容結(jié)合在一起講解，會(huì)計(jì)分錄和會(huì)計(jì)記賬憑證其實(shí)就是一個(gè)理論和實(shí)際結(jié)合的典型例子，將會(huì)計(jì)分錄理論運(yùn)用到實(shí)際工作中就是正確編制記賬憑證的問題。這樣講解可以大大增強(qiáng)學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的真實(shí)感受。
4. 規(guī)范總分類賬登記依據(jù)。在現(xiàn)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》教材中，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序一章羅列了三種常用的賬務(wù)處理程序，分別是記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序，講述了三者的具體做法和利弊。歸納起來(lái)就只有登記總賬的依據(jù)不同這一區(qū)別，因此，從實(shí)用性角度出發(fā)，這一章都應(yīng)該簡(jiǎn)化為會(huì)計(jì)核算工作流程。
四、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》教學(xué)開篇應(yīng)講解財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系
目前許多《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》教材已經(jīng)取消了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系這部分內(nèi)容，筆者認(rèn)為很有必要重新加上。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，會(huì)計(jì)的對(duì)象是以貨幣表現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)。財(cái)務(wù)是組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，財(cái)務(wù)的對(duì)象是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及其表現(xiàn)出來(lái)的財(cái)務(wù)關(guān)系。簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)工作重在記賬、算賬、報(bào)賬，財(cái)務(wù)工作重在找錢、管錢、用錢，兩者都離不開一個(gè)錢字。對(duì)找錢、管錢、用錢的數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄的是會(huì)計(jì)，根據(jù)會(huì)計(jì)記賬、算賬、報(bào)賬資料對(duì)企業(yè)的資金使用效果實(shí)施控制、監(jiān)督、分析、考核、評(píng)價(jià)的是財(cái)務(wù)。因此會(huì)計(jì)核算工作需要根據(jù)財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)分析進(jìn)行，并改進(jìn)和完善。反之，真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算信息是開展財(cái)務(wù)管理工作的依據(jù)和保證。
給學(xué)生理清這兩者的關(guān)系，適當(dāng)介紹一些財(cái)務(wù)知識(shí)，讓學(xué)生正確區(qū)分會(huì)計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作的關(guān)系，對(duì)于學(xué)好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)該大有益處。
主要參考文獻(xiàn)
1. 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編寫組.會(huì)計(jì)基礎(chǔ).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010
2. 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編寫組.會(huì)計(jì)基礎(chǔ).北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010
【作 者】
呂中芬
【作者單位】
（瀘州職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院 四川瀘州 646000）
