【摘要】提高軍工科研事業(yè)單位成本費(fèi)用內(nèi)部控制的有效性是提高企業(yè)競爭力、保證國有財(cái)產(chǎn)安全的需要。本文就如何對(duì)具有軍工特色的科研事業(yè)單位成本費(fèi)用進(jìn)行內(nèi)部控制展開探討。
【關(guān)鍵詞】軍工科研事業(yè)單位 成本費(fèi)用內(nèi)部控制 防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、軍工科研事業(yè)單位成本費(fèi)用內(nèi)部控制的特點(diǎn)與難點(diǎn)
1. 航天軍工科研產(chǎn)品的科技含量高，設(shè)計(jì)工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜多變，且涉及部門、人員眾多。無論是預(yù)研、研制，還是批量生產(chǎn)階段，軍工科研事業(yè)單位成本費(fèi)用控制流程往往難以理清，關(guān)鍵控制點(diǎn)一般不易掌控。
2. 在預(yù)研和研制階段各種型號(hào)差異化較大，各種產(chǎn)品之間往往不具有可比性，因此一些控制成本費(fèi)用的經(jīng)驗(yàn)在各個(gè)科研項(xiàng)目之間并不通用。同時(shí)對(duì)于產(chǎn)研結(jié)合型軍工科研事業(yè)單位，某些產(chǎn)品生產(chǎn)的種類多而批量小，科研和生產(chǎn)的工藝流程往往高度交叉，這就容易造成科研成本和研制費(fèi)用的支出標(biāo)準(zhǔn)界定不清，也會(huì)導(dǎo)致成本費(fèi)用管理失控。
3. 自主開發(fā)類產(chǎn)品的研制風(fēng)險(xiǎn)較大，不確定因素較多，一旦試制不成功，會(huì)形成大量的沉沒成本。因而要想在技術(shù)上有所創(chuàng)新，軍工科研事業(yè)單位就不得不加大研發(fā)力度。這些潛在的研制項(xiàng)目沉沒成本如果不加以合理控制，可能會(huì)直接影響單位正常的科研生產(chǎn)經(jīng)營秩序。
4. 容易產(chǎn)生科研生產(chǎn)與成本管理脫節(jié)的現(xiàn)象。比如，財(cái)務(wù)、物資管理等職能部門員工不是很熟悉科研生產(chǎn)狀況和項(xiàng)目研制進(jìn)度，甚至有時(shí)會(huì)出現(xiàn)即將完工交付的科研型號(hào)產(chǎn)品還發(fā)生領(lǐng)料報(bào)銷材料費(fèi)的現(xiàn)象。這種科研生產(chǎn)與管理銜接上的疏漏，會(huì)直接導(dǎo)致成本費(fèi)用的失控。
5. 目前還有一些軍工科研事業(yè)單位未實(shí)行績效工資或者工效掛鉤政策，無法充分調(diào)動(dòng)全員進(jìn)行成本管控的積極性，基層員工的成本節(jié)約意識(shí)比較薄弱。一些軍工科研事業(yè)單位雖然已經(jīng)實(shí)施了全面預(yù)算管理，但是預(yù)算考核沒有細(xì)化到各個(gè)科研項(xiàng)目或者與課題項(xiàng)目相關(guān)的課題組、車間班組及個(gè)人，這些都會(huì)使成本費(fèi)用的內(nèi)部控制無法落實(shí)到位。
二、軍工科研事業(yè)單位成本費(fèi)用內(nèi)部控制的主要內(nèi)容
1. 在符合國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的前提下，針對(duì)軍工產(chǎn)品的特點(diǎn)向科研管理延伸。按照財(cái)政部頒發(fā)的財(cái)防［2012］386號(hào)文件精神的要求，從 2013年起各級(jí)軍工科研事業(yè)單位均執(zhí)行新的《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》。這也體現(xiàn)出國家政策方面貫穿軍民結(jié)合、寓軍于民的方針和勤儉辦軍工科研事業(yè)的原則，通過加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》強(qiáng)調(diào)：軍工科研事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)。軍工科研事業(yè)單位從財(cái)政部門和主管部門取得的有指定項(xiàng)目和用途的專項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算。軍工科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行成本核算，并按照成本項(xiàng)目歸集各項(xiàng)費(fèi)用，不得以計(jì)劃成本、估計(jì)成本和定額成本代替實(shí)際成本。軍工科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定。軍工科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)支出的績效管理，提高資金使用的有效性。
2. 通過對(duì)科研生產(chǎn)和管理流程中各崗位各環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用的支出行為實(shí)施有效監(jiān)督，使各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督，使任何崗位和環(huán)節(jié)都不可能超越流程和權(quán)限。
（1）適當(dāng)?shù)膷徫环蛛x。對(duì)于不相容職務(wù)應(yīng)分別由不同的人員擔(dān)任，進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，這些人員之間就形成了內(nèi)部牽制，能夠達(dá)到相互制約、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（2）正確的授權(quán)審批。有效的授權(quán)審批應(yīng)明確授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)審批的程序。規(guī)范軍工科研事業(yè)單位成本費(fèi)用管理應(yīng)做好以下工作：①根據(jù)各類科研項(xiàng)目的實(shí)際管理需求確定授權(quán)審批業(yè)務(wù)范圍；②根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要性和業(yè)務(wù)金額確定授權(quán)審批層次；③明確授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任并使之落實(shí)到人，同時(shí)實(shí)行責(zé)任追究制度；④明確各項(xiàng)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的審批流程，避免發(fā)生越級(jí)或違規(guī)審批；⑤根據(jù)單位自身實(shí)際情況，權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益的投入產(chǎn)出比，科學(xué)設(shè)計(jì)有效的授權(quán)審批程序。
（3）嚴(yán)格的崗位職責(zé)。軍工科研事業(yè)單位成本費(fèi)用支出活動(dòng)涉及的業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，涉及部門人員眾多，還有一些財(cái)政資金項(xiàng)目支出政策性較強(qiáng)。只有明確成本費(fèi)用支出活動(dòng)中各崗位人員的工作范圍、職責(zé)和權(quán)限，實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé)，才能保證成本費(fèi)用支出的合法、合規(guī)、合理。（4）有效的監(jiān)督機(jī)制。從內(nèi)部管理的角度來看，首先應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況，以定期報(bào)告形式保證成本費(fèi)用控制的有效性。其次財(cái)務(wù)部門應(yīng)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始到物資供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)到質(zhì)量檢驗(yàn)，從產(chǎn)品外部協(xié)作到發(fā)運(yùn)交付進(jìn)行全過程、全方位地監(jiān)控成本費(fèi)用，逐步建立適合本單位的成本費(fèi)用核算細(xì)則，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與責(zé)任考核有機(jī)結(jié)合，從而全面提高單位成本費(fèi)用核算與控制水平。 從單位外部來看，通過國家審計(jì)機(jī)關(guān)、上級(jí)主管單位的審計(jì)以及總裝備部、科工局等對(duì)軍工項(xiàng)目的驗(yàn)收工作，實(shí)施監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)單位成本費(fèi)用控制中存在的各類問題，幫助單位查找制度缺陷和存在的問題，積極落實(shí)整改。
（5）合理的流程控制。對(duì)軍工產(chǎn)品的設(shè)計(jì)過程和材料采購、外協(xié)加工、試驗(yàn)等全過程的各個(gè)重要環(huán)節(jié)，特別是重大金額的成本費(fèi)用支出，會(huì)合相關(guān)業(yè)務(wù)中的協(xié)作部門，不斷梳理實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的問題，修訂完善內(nèi)部工作流程，強(qiáng)化流程中的審批監(jiān)督控制作用，使各個(gè)環(huán)節(jié)之間相互銜接、相互控制，以閉環(huán)管理形式保證成本費(fèi)用控制的有效性。
（6）全面預(yù)算管理。目前，軍工科研事業(yè)單位都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算管理，通過推進(jìn)成本費(fèi)用預(yù)算，使整體成本費(fèi)用的控制點(diǎn)前移，即在業(yè)務(wù)發(fā)生前，對(duì)該項(xiàng)成本費(fèi)用發(fā)生的合理性和開支標(biāo)準(zhǔn)就制定嚴(yán)格的參照范圍，使預(yù)算的全面性將成本費(fèi)用支出的整個(gè)流程始終處于控制之中。在實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算與各個(gè)科研生產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)合，開展科研項(xiàng)目成本費(fèi)用策劃管理，增強(qiáng)科研生產(chǎn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性、計(jì)劃性和可控性。
（7）利用ERP管理軟件等控制手段。軍工科研事業(yè)單位可以在本集團(tuán)范圍內(nèi)統(tǒng)一相關(guān)軟件，實(shí)現(xiàn)ERP管理，通過建立客商信息檔案庫、產(chǎn)品項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫等積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，并通過對(duì)成本費(fèi)用支出流程的梳理，運(yùn)用單位內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用審批與控制、考核等管理活動(dòng)的程序化。這樣既能提高工作效率，又可以保證控制力度的剛性。
三、軍工科研事業(yè)單位成本費(fèi)用內(nèi)部控制的重點(diǎn)
軍工科研事業(yè)單位現(xiàn)有的成本費(fèi)用控制程序一般都是按照“成本預(yù)測→成本策劃→成本控制→成本核算→成本分析→成本考核”的模式進(jìn)行的。而航天軍工產(chǎn)品的特殊性決定了成本費(fèi)用內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)與一般科研事業(yè)單位存在一定的差異。在有效實(shí)施成本費(fèi)用的內(nèi)部控制過程中，還應(yīng)該重點(diǎn)做好以下兩項(xiàng)工作：
1. 將成本費(fèi)用支出的控制點(diǎn)前移，從設(shè)計(jì)源頭實(shí)施有效控制。優(yōu)秀的研發(fā)設(shè)計(jì)能夠在最大程度上提高產(chǎn)品質(zhì)量并能有效地降低成本和不必要的損耗，可見，對(duì)設(shè)計(jì)過程和設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是降低科研項(xiàng)目成本費(fèi)用的整體控制上至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。
對(duì)設(shè)計(jì)過程的控制，首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注設(shè)計(jì)產(chǎn)品是否經(jīng)過技術(shù)、質(zhì)量等評(píng)審，設(shè)計(jì)出的產(chǎn)品是否符合聯(lián)試的需要，整機(jī)交付有無質(zhì)量問題?？梢酝ㄟ^技術(shù)專家組對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行多輪評(píng)審，掌握詳細(xì)的評(píng)審意見和記錄，進(jìn)行全面的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)。只有設(shè)計(jì)方案評(píng)審具備可行性，業(yè)務(wù)流程經(jīng)過評(píng)審達(dá)到最優(yōu)化，才可以轉(zhuǎn)入下一個(gè)階段的材料采購和加工等工作。作為財(cái)務(wù)人員，要具備“80%的產(chǎn)品直接成本在設(shè)計(jì)階段被鎖定”的管控意識(shí)，盡可能配合科研生產(chǎn)部門根據(jù)設(shè)計(jì)方案來預(yù)測并確定目標(biāo)成本，分析、評(píng)價(jià)和管理設(shè)計(jì)階段產(chǎn)生的效益，最大限度地降低沉沒成本的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)從核算流程上進(jìn)行把關(guān)，協(xié)助相關(guān)部門降低成本費(fèi)用。
2. 把握不同科研項(xiàng)目成本費(fèi)用的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將財(cái)務(wù)管理融入項(xiàng)目管理的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，將科研項(xiàng)目根據(jù)不同型號(hào)及同一型號(hào)的不同研制生產(chǎn)階段的特點(diǎn)進(jìn)行分類；然后，按照不同分類的科研項(xiàng)目逐一對(duì)各自成本費(fèi)用形成過程中的資源配置和耗費(fèi)等情況進(jìn)行分析，找出各重要環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題的關(guān)鍵控制點(diǎn)；最后，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題綜合運(yùn)用各種控制手段，將控制重心放在這些關(guān)鍵控制點(diǎn)上，對(duì)其他環(huán)節(jié)則采用工作流程中的例行程序進(jìn)行一般控制，即堅(jiān)持“點(diǎn)面結(jié)合”的控制方法。
比如，就材料采購而言，研制型號(hào)和批生產(chǎn)階段對(duì)材料的需求差別很大。研制型號(hào)的材料投入應(yīng)該盡可能減少，如果存貨量過大不僅可能因?yàn)闀r(shí)效或技術(shù)落后而過期，也會(huì)增加存儲(chǔ)成本。而在批生產(chǎn)階段，可以根據(jù)任務(wù)量大小，按照最佳采購量進(jìn)行集中采購并進(jìn)行備料，以減少采購成本。在批量生產(chǎn)科研項(xiàng)目中材料費(fèi)約占項(xiàng)目直接成本的30%左右，材料采購就成為批量生產(chǎn)項(xiàng)目成本費(fèi)用控制的重要環(huán)節(jié)，其關(guān)鍵控制點(diǎn)有兩個(gè)：①最佳采購量的確定和實(shí)際庫存量的控制；②采購、付款以及庫存保管、材料領(lǐng)用等工作流程的控制。這樣，把握了重要環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，突出不同科研項(xiàng)目在特定階段成本費(fèi)用內(nèi)部控制的重點(diǎn)，具體監(jiān)控實(shí)施的著眼點(diǎn)和力度才能得到落實(shí)和加強(qiáng)。
實(shí)務(wù)操作中，軍工科研事業(yè)單位可以依據(jù)本單位實(shí)際情況，有效結(jié)合總體成本控制法、定額成本控制法、標(biāo)準(zhǔn)成本控制法、目標(biāo)成本控制法和責(zé)任成本控制法等成本費(fèi)用控制方法，切實(shí)貫徹成本費(fèi)用剛性預(yù)算的原則，運(yùn)用制度、流程與ERP管理軟件等手段進(jìn)行精細(xì)化設(shè)計(jì)，形成一個(gè)能夠隨著管理要求不斷自我完善的開放性成本費(fèi)用內(nèi)部控制體系模式。
企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)全員、全方位、全過程的控制，這對(duì)軍工科研事業(yè)單位來說，同樣適用。而軍工科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制還體現(xiàn)為全項(xiàng)目控制。綜上所述，軍工科研事業(yè)單位成本費(fèi)用控制應(yīng)該在統(tǒng)籌兼顧、綜合平衡的思想指導(dǎo)下，構(gòu)建具有軍工特色的科研事業(yè)單位成本費(fèi)用內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)管理的規(guī)范化、精細(xì)化和信息化。
主要參考文獻(xiàn)
1. 劉姝媛.中小企業(yè)成本費(fèi)用控制精細(xì)化設(shè)計(jì)全案.北京：人民郵電出版社，2012
2. 杰羅爾德·L.齊默爾曼著.陳暉麗等譯.決策與控制會(huì)計(jì).大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006
【作 者】
昌 靜
【作者單位】
（航天科工集團(tuán)第六研究院二一〇所 西安 710065）
