【摘要】本文結(jié)合軍工科研單位預算管理現(xiàn)狀，提出具有軍工科研單位特色的基于EVA的全面預算管理體系的內(nèi)容框架，并就預算執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問題提出了改進措施。
【關(guān)鍵詞】EVA 全面預算管理 軍工科研單位在市場經(jīng)濟環(huán)境下，軍工科研單位的經(jīng)營模式被打破，需要自力更生，但由于體制等原因，軍工科研單位預算管理中普遍存在思想觀念落后、經(jīng)營管理手段比較落后、預算基礎(chǔ)薄弱、缺乏明確戰(zhàn)略方法及預算執(zhí)行缺乏有效控制等問題，從而導致市場競爭力相對較弱，迫切需要探索新的價值提升途徑。以EVA為核心的全面預算管理體系是推進企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的具體執(zhí)行工具，受到了許多企業(yè)的熱捧，這也為軍工科研單位價值的提升提供了借鑒。
一、軍工科研單位基于EVA的全面預算管理體系構(gòu)建
1. 構(gòu)建目標。從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，包括重新確定企業(yè)的核心業(yè)務(wù)、在確定的核心業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上對企業(yè)資源進行整合，通過全面預算管理工具明確EVA的提升方案，從而建立基于EVA的全面預算管理體系，為企業(yè)的戰(zhàn)略服務(wù)。
2. 內(nèi)容框架。軍工科研單位基于EVA的全面預算管理體系包括制度體系和方法體系，分為以下五個方面。
（1）選擇預算側(cè)重點。根據(jù)戰(zhàn)略目標，軍工科研單位需比較預算當期EVA與其未來發(fā)展?jié)摿?與主業(yè)相關(guān)性（包括行業(yè)吸引力等因素），利用“相關(guān)性矩陣”分析項目的具體情況，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，最終提升企業(yè)的EVA（見下圖）。
軍工科研單位在編制預算時，應按照“相關(guān)性矩陣”分析來進行資源配置。以A軍工科研單位為例，對于明星項目類項目，尤其是軍民兩用光電產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)化方面應重點投入；與成都電子科技大學合作研制開發(fā)的激光探測器項目屬于A單位的現(xiàn)金牛項目，A單位應通過債務(wù)融資等方式進行合作開發(fā)，編制此項預算時主要注意資金安全等問題；對于重點投入類項目，應主要采取權(quán)益資本的方式籌資，此類項目是A單位的主業(yè)，預算較寬松；對于及時撤出類項目則應及時撤資。
A軍工科研單位在編制預算時，對于配套型號多而產(chǎn)品少、價值低而又無法撤出的項目要嚴格預算執(zhí)行，優(yōu)先保證明星類項目和重點投入類項目的順利進行。
（2）選擇預算管理模式。為更好地發(fā)掘各民品單位（子公司）的經(jīng)營能力，A軍工科研單位應利用“控制力——獨立性矩陣”進行科學的差異化管理，根據(jù)不同的管控模式進行差異化預算管理。具體見下圖：
對于財務(wù)導向型的民品單位，A軍工科研單位應允許其內(nèi)部編制部門預算，但應與整個企業(yè)戰(zhàn)略導向一致，此預算應提交給企業(yè)預算管理委員會，經(jīng)其審核通過并由A軍工科研單位本部負責考核。對于戰(zhàn)略導向型的民品單位，與A軍工科研單位本部有關(guān)的預算必須由本部負責編制考核，與本部無關(guān)的預算可允許其部門獨立編制，項目預算仍要與企業(yè)的導向目標一致，其部門預算須提交企業(yè)預算管理委員會會審，經(jīng)審核后由本部負責考核。對于操作導向型民品單位，其預算完全由A軍工科研單位本部負責編制、控制與考核。
（3）成本預算管理。軍工科研單位的軍品項目一般都包括預研項目、型號研制項目和小批量生產(chǎn)項目，這三種項目的費用與成本預算管理應分別對待。①預研項目不確定性和風險性較大，因此工作重點應放在費用的動態(tài)監(jiān)控上。②小批量生產(chǎn)項目成本預算管理重點則應當放在預測、計劃制訂及核算上，改善成本形成結(jié)構(gòu)，由此優(yōu)化成本預算指標。③型號研制項目兼有預研項目與小批量生產(chǎn)項目的一部分特點，但是比預研項目的組成更復雜，指標更具體，并且增加了許多雙邊聯(lián)試及系統(tǒng)試驗等驗證內(nèi)容。所以對于型號研制項目來說，其費用預算取決于型號研制所處的具體階段，據(jù)此確定預算核心。
（4）編制EVA預算表。EVA基準值的設(shè)定對A軍工科研單位的預算管理體系來說起著至關(guān)重要的作用，它取決于企業(yè)對其現(xiàn)狀的把握和認識，與企業(yè)面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境相關(guān)。EVA的基準值可以取值于上一年度單位的實際經(jīng)濟增加值或者其與目標值的算術(shù)平均值。
EVA目標值=經(jīng)濟增加值基準值+經(jīng)濟增加值期望改善值
確定當年EVA值后，由綜合計劃部負責著手編制EVA預算表。編制EVA預算表就是為了分解EVA目標，進而為下一步的全面預算編制設(shè)定預算目標。在確定EVA預算的分解目標后，綜合計劃部應當及時組織戰(zhàn)略規(guī)劃部、科研主管部、財務(wù)部、人力資源部及專項業(yè)務(wù)管理部等編制部門預算。其預算框架如下圖所示：
（5）監(jiān)控和調(diào)整預算。為提高軍工科研單位生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展水平以順利完成EVA指標，單位對于沒有預算或超支預算等特殊的業(yè)務(wù)應及時采取調(diào)整措施，按批準后的調(diào)整預算辦理。不超年度執(zhí)行預算的，在季度間調(diào)整，由經(jīng)辦部門提出申請，送歸口管理責任中心審核，經(jīng)主管領(lǐng)導同意后，報預算管理部門審核并平衡科目，由企業(yè)預算管理委員會副主任按相應權(quán)限批準；超出年度執(zhí)行預算的，由經(jīng)辦部門送歸口管理責任中心審核，經(jīng)主管領(lǐng)導同意后，報綜合計劃部審核并平衡相關(guān)科目，報請企業(yè)預算委員會批準調(diào)整。調(diào)整后，要對預算執(zhí)行的差異進行分析，控制差異的范圍，提高經(jīng)濟利潤的質(zhì)量，以保證企業(yè)的獲利能力和持續(xù)經(jīng)營。
（6）考評預算。預算考核要以EVA為標準，考核軍工科研單位的各級預算執(zhí)行主體，檢測其預算執(zhí)行效果。具體來說，首先，比較其預算目標與實際執(zhí)行情況，找出其差異；其次，查找差異產(chǎn)生的原因；最后，將預算差異與軍工科研單位的激勵制度掛鉤，使得其與各執(zhí)行主體的利益更加密切。預算考評的對象為責任中心和個人。對預算責任中心考評獎懲主要采用直接和比例的方式；對個人的獎勵可采取多種形式，如工資、獎金和職稱提升等。
二、推行基于EVA的全面預算管理體系的相關(guān)建議
1. EVA激勵中心的劃分。預算作為讓戰(zhàn)略落地的有效工具，必須有對應的考核激勵約束機制作為其保障。對軍工科研單位來說，正確劃分EVA激勵中心有一定的難度，除個別劃分為子公司層級外，大部門實體單位包括成本中心、利潤中心都無法劃分，EVA激勵中心的細分難度更大。不過，隨著市場經(jīng)濟改革的深入，軍工科研單位的運行機制正逐漸由“單一事業(yè)制”向“一所兩制”轉(zhuǎn)變，甚至是整體轉(zhuǎn)型。因此，建議在推行基于EVA的全面預算管理體系過程中，堅持以“資源中心”為EVA激勵中心的原則，對所有同質(zhì)資源單位進行統(tǒng)一的預算管理。
2. EVA的測算問題。對EVA的測算包括收入測算、資產(chǎn)測算、成本測算、利潤測算等。各軍工科研單位由于所處的環(huán)境不一樣，面臨的處理方法也不一樣，A軍工科研單位目前也僅僅根據(jù)收入測算、資產(chǎn)測算來進行大體的EVA測算，在具體執(zhí)行中還存在很多問題。建議各單位在進行EVA測算時應首先對其測算基礎(chǔ)進行重新估值，其次合理確定占用（投入）資源成本，并提出相關(guān)目標值，做到有據(jù)可依。
3. 固定資產(chǎn)投資問題。國防固定資產(chǎn)投資雖然有助于軍工科研單位科研能力的提高，但是一旦由在建工程轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮潭ㄙY產(chǎn)”，其規(guī)模必定使“資產(chǎn)”大增，勢必嚴重拖累EVA的提高。與此同時，我們一方面要意識到EVA與投資并不是互相對立的，提高EVA并不能簡單地依靠減少投資或不投資的措施來實現(xiàn)；另一方面，我們要認識到適量適時的投資對EVA來說是必不可少的，這種投資不僅要為軍工科研單位帶來價值增值，而且應衡量其成本與回報的比例，使之與軍工科研單位的主業(yè)和未來產(chǎn)品定位相適應。所以在申請固定資產(chǎn)投資時，單位需做好適度合理申請的準備工作，提高投資效率，以完成EVA目標。
主要參考文獻
1. 章雁.基于EVA考核的央企全面預算探索.工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟，2011；1
2. 柴瑞麗.淺談基于EVA的全面預算管理.經(jīng)濟師，2012；3
3. 馬海蓉.淺析EVA在全面預算管理中的應用.現(xiàn)代商業(yè)，2012；3
【作 者】
王明輝
【作者單位】
（中國航空工業(yè)集團613 研究所 河南洛陽 471000）
