【摘要】稅收征管的關(guān)鍵在于納稅主體的確認(rèn)、稅源的控制及征稅對(duì)象的辨別。本文分析了電子商務(wù)的本質(zhì)與特點(diǎn)，以電子商務(wù)的業(yè)務(wù)模式、交易方式、結(jié)算方式及物流方式對(duì)稅收征管要素的影響等角度為切入點(diǎn)，比較了電子商務(wù)模式和傳統(tǒng)商務(wù)模式的差異，探尋電子商務(wù)稅收征管的思路。
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)模式 商務(wù)活動(dòng)本質(zhì) 稅收征管關(guān)系
隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用于商務(wù)活動(dòng)中，新型商務(wù)模式——電子商務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。目前，我國(guó)尚無專門針對(duì)電子商務(wù)稅收征管的法律。電子商務(wù)具有交易數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化，信息傳播高速化，不受時(shí)間和空間的限制，可控性差等特點(diǎn)，在交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限等與現(xiàn)行稅法中的相關(guān)規(guī)定難以對(duì)接。隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，電子商務(wù)的稅收征管問題將日益凸顯，稅收流失的情況將日益嚴(yán)重。要探尋解決電子商務(wù)條件下稅收征管問題的辦法，還得從了解這一新型商務(wù)模式的特點(diǎn)與稅收征管的關(guān)系著手。
一、電子商務(wù)的業(yè)務(wù)模式對(duì)稅收征收管理的影響
根據(jù)交易主體劃分，電子商務(wù)主要有B2B、B2C和C2C三種業(yè)務(wù)模式。B2B模式是在企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行的，主要指在企業(yè)、公司、商業(yè)機(jī)構(gòu)相互之間通過電子信息技術(shù)進(jìn)行的訂貨、定購(gòu)、付款、結(jié)算等交易行為。B2C模式是在企業(yè)與消費(fèi)者之間進(jìn)行的，主要指消費(fèi)者利用電子信息技術(shù)直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它基本等同于電子零售商業(yè)，消費(fèi)者可以利用各種電子交易平臺(tái)，使自己的需求得到滿足。C2C模式是指消費(fèi)者之間通過電子交易平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)買賣溝通，達(dá)成交易。
1. B2B模式對(duì)稅收征收管理的影響。企業(yè)對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)模式（B2B）。根據(jù)易觀國(guó)際B2B市場(chǎng)年度綜合報(bào)告顯示，2011年中國(guó)線上B2B電子商務(wù)市場(chǎng)總收入規(guī)模達(dá)85.0億元。艾瑞咨詢中國(guó)中小企業(yè)B2B電子商務(wù)行業(yè)年度監(jiān)測(cè)報(bào)告（2011 ~ 2012年）中提到，2011年中國(guó)使用第三方B2B電子商務(wù)服務(wù)的中小企業(yè)數(shù)量為2 260萬家占中小企業(yè)的比例為51.5%，而中小企業(yè)B2B在線交易額達(dá)到1.13萬元，占中小企業(yè)B2B總交易額的6.6%?？梢姡贐2B電子商務(wù)中中小企業(yè)所占的比例不大，大型企業(yè)才是B2B電子商務(wù)應(yīng)用的重點(diǎn)。在中小企業(yè)當(dāng)中有80%的企業(yè)具有接入互聯(lián)網(wǎng)的能力，擁有獨(dú)立網(wǎng)站或網(wǎng)店的企業(yè)僅占44.3%，其中100人以上的企業(yè)擁有網(wǎng)站或網(wǎng)店的企業(yè)超過70%?？梢?，100人以下的微型企業(yè)建立網(wǎng)站或網(wǎng)店的意識(shí)還有待加強(qiáng)。大概半數(shù)的中小企業(yè)投入在電子商務(wù)上的支出不足5 000元，支出主要用于硬件、基礎(chǔ)設(shè)施、網(wǎng)絡(luò)接入方面，真正的日常業(yè)務(wù)維護(hù)及業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)用并不多。與此同時(shí)，大型企業(yè)的信息化投入也逐年增加，而企業(yè)的信息化水平也不斷提高。根據(jù)易觀智庫發(fā)布的數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)企業(yè)電子商務(wù)面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在傳統(tǒng)企業(yè)“觸網(wǎng)”之后，真正的電子商務(wù)生態(tài)正在形成，新生態(tài)之下，傳統(tǒng)企業(yè)將逐步脫離完全依賴第三方電子商務(wù)平臺(tái)的生存狀態(tài)，取而代之的是，自建網(wǎng)站和依托第三方平臺(tái)共生共長(zhǎng)的商業(yè)模式。因此，平臺(tái)服務(wù)商將在這一階段聚合大量行業(yè)企業(yè)，平臺(tái)規(guī)模將逐漸壯大。
根據(jù)以上的數(shù)據(jù)分析，B2B模式電子商務(wù)主要有如下特點(diǎn)：其一，企業(yè)對(duì)B2B電子商務(wù)的應(yīng)用規(guī)模比起B(yǎng)2B總體規(guī)模仍只是很小的一部分，其中主要以大型企業(yè)為主，而且B2B電子商務(wù)的應(yīng)用層次仍停留在比較低級(jí)水平，多數(shù)企業(yè)只將網(wǎng)絡(luò)作為推廣營(yíng)銷的手段和工具——線上信息線下交易。也就是說，B2B電子商務(wù)模式目前主要以互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)平臺(tái)發(fā)布產(chǎn)品和服務(wù)信息為主要模式，電子商務(wù)網(wǎng)站只促成交易雙方聯(lián)系，而報(bào)價(jià)、簽訂合同、下訂單、生產(chǎn)、發(fā)貨、結(jié)算貨款等行為都與網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)無關(guān)，交易方式和傳統(tǒng)商務(wù)沒有太大的區(qū)別。其二，參與買賣的企業(yè)，絕大多數(shù)是具有依法經(jīng)營(yíng)的實(shí)體，對(duì)這些企業(yè)而言電子商務(wù)僅僅是營(yíng)銷手段之一，而并非全部，企業(yè)并未完全虛擬化，交易雙方主體明確，交易活動(dòng)較為規(guī)范，成本核算要求嚴(yán)格，交易一般需要提供發(fā)票，這對(duì)企業(yè)隱瞞交易會(huì)帶來一定的困難。其三，企業(yè)受財(cái)務(wù)制度約束，必須建立完整的財(cái)務(wù)核算體系，可透過其賬務(wù)系統(tǒng)對(duì)其應(yīng)納稅義務(wù)進(jìn)行認(rèn)定，比如稽核企業(yè)的貨幣資金賬戶、有關(guān)商品賬戶、成本收入賬戶以及企業(yè)的發(fā)票購(gòu)領(lǐng)記錄等。此外，企業(yè)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)一般涉及大宗交易，引起的資金變化和物資進(jìn)出量大，較容易通過監(jiān)控企業(yè)資金流和物流的變化動(dòng)向來確定企業(yè)的納稅義務(wù)?？梢姡髽I(yè)對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)的差異較小，基本可以依照現(xiàn)行稅制，確定納稅主體、納稅客體、納稅地點(diǎn)及應(yīng)稅行為等稅收征管要素。
2. B2C模式對(duì)稅收征收管理的影響。企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)模式（B2C）。消費(fèi)者是商品和服務(wù)的最終接受者，處于交易活動(dòng)的終端，消費(fèi)者希望購(gòu)買到價(jià)廉物美的商品和享受優(yōu)質(zhì)超值的服務(wù)的心理是永遠(yuǎn)不會(huì)變的，但在傳統(tǒng)商業(yè)模式下，商品通常要經(jīng)過好些周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)才能最終到達(dá)消費(fèi)者，中間每經(jīng)歷一個(gè)環(huán)節(jié)就意味著要增加成本，導(dǎo)致零售價(jià)比出廠價(jià)要翻番，傳統(tǒng)商業(yè)模式一直不能很好地解決這一矛盾。隨著電子商務(wù)的興起，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)和消費(fèi)者搭起了交易的橋梁，越來越多的品牌商、 一級(jí)批發(fā)商、廠商透過網(wǎng)絡(luò)把商品直接賣給消費(fèi)者，企業(yè)不必再讓利給中間商，從中獲得了實(shí)惠，由于減少了增加購(gòu)買成本的中間環(huán)節(jié)，消費(fèi)者也可以以較低的價(jià)格買到稱心如意的商品，可謂實(shí)現(xiàn)了買賣的雙贏。
在B2C模式下，企業(yè)和消費(fèi)者可以直接進(jìn)行交易，也許是出于消費(fèi)習(xí)慣，或者是出于對(duì)價(jià)格優(yōu)惠的追求，消費(fèi)者往往很少在交易中索要發(fā)票。此外，消費(fèi)者的購(gòu)買能力相對(duì)于企業(yè)來說實(shí)在是太有限了，所以單筆的交易量和交易金額一般較小，因此交易方式更為靈活多樣。根據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）發(fā)布的《第30次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2012年6月，中國(guó)使用網(wǎng)上支付的用戶規(guī)模達(dá)到1.87億人，在網(wǎng)民中的滲透率為34.8%，網(wǎng)絡(luò)交易資金流監(jiān)管也有一定的難度。故B2C模式的隱蔽性較大，不排除有些企業(yè)可能會(huì)利用C2C模式來掩蓋B2C的實(shí)質(zhì)，采用諸如交易不入賬，資金通過賬外賬戶收付等手段，來達(dá)到隱瞞交易、逃避稅收的目的。
3. C2C模式對(duì)稅收征收管理的影響。消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)模式（C2C）。從1999年開始，隨著互聯(lián)網(wǎng)熱潮的涌起，個(gè)人對(duì)個(gè)人的C2C電子商務(wù)模式逐漸在中國(guó)發(fā)展起來，C2C的初衷是網(wǎng)上二手跳蚤市場(chǎng)，個(gè)人可以把自己閑置不用的東西放在網(wǎng)上售賣，隨著東西的售出，交易也就結(jié)束了，這只是一種個(gè)人的行為，不具有持續(xù)性，而且售賣自用舊物是免稅的。但隨著C2C電子商務(wù)模式的創(chuàng)新，各C2C網(wǎng)站打出“免費(fèi)開店”、“免費(fèi)網(wǎng)上創(chuàng)業(yè)”、“免費(fèi)上網(wǎng)做生意”的口號(hào)，任何個(gè)人只需要登陸購(gòu)物或拍賣網(wǎng)站，注冊(cè)成為用戶，然后登陸填寫建店信息，就可以完成建店的流程，只需少量、甚至可以免去店鋪?zhàn)饨?，且不受時(shí)間、地域的限制，個(gè)人只需要一臺(tái)電腦，就可以天天上網(wǎng)管理商品、決定價(jià)格和促銷手段，輕輕松松地實(shí)現(xiàn)當(dāng)老板的愿望。從此，C2C 的模式開始有了質(zhì)的變化，C2C已不再是個(gè)人偶發(fā)的二手物品轉(zhuǎn)讓行為了，取而代之的是有著和企業(yè)運(yùn)作相類似的流程，以盈利為目的，持續(xù)銷售新商品的商業(yè)行為了。
由于自建網(wǎng)站及網(wǎng)站日常的維護(hù)費(fèi)用對(duì)于個(gè)人經(jīng)營(yíng)者來說比較高，所以C2C模式非常依賴電子商務(wù)中介交易平臺(tái)，中介交易平臺(tái)可以幫助個(gè)人建立店鋪，發(fā)布產(chǎn)品信息，制定定價(jià)策略，充當(dāng)連接買賣雙方的橋梁，為交易完成、款項(xiàng)結(jié)算提供技術(shù)支持。更重要的是，C2C參與交易的雙方均為消費(fèi)者，網(wǎng)絡(luò)的范圍如此廣闊，交易雙方又以隱匿身份的方式交易，與不知道底細(xì)的陌生人交易，信用問題尤為突出。電子商務(wù)中介交易平臺(tái)恰恰能夠作為交易的第三方受到買賣雙方的信任，所以這是C2C交易普遍采用的方式。在傳統(tǒng)商業(yè)模式下，經(jīng)營(yíng)者需要得到工商行政管理部門審批，才可以取得合法的經(jīng)營(yíng)資格，個(gè)體工商戶也不例外，而個(gè)人在網(wǎng)上開店則通常沒有進(jìn)行任何工商、稅務(wù)登記，自覺申報(bào)納稅更無從談起。個(gè)人網(wǎng)店甚至沒有固定的機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)地址，也沒有完整的賬務(wù)系統(tǒng)，所以要查賬征收比較難實(shí)現(xiàn)。雖然在電子商務(wù)中介平臺(tái)上開辦網(wǎng)店需要提供個(gè)人身份信息和銀行賬戶資料，但由于這些資料涉及個(gè)人隱私，網(wǎng)站在核查時(shí)權(quán)限受限，所以通常只能進(jìn)行形式上的審核，而不能真正驗(yàn)證用戶的身份和賬戶資料的真實(shí)性，無法確認(rèn)電子商務(wù)中介平臺(tái)中的經(jīng)營(yíng)者在現(xiàn)實(shí)中的身份。同時(shí)，交易雙方交易時(shí)可以使用虛擬的信息，虛擬信息與真實(shí)信息之間并無必然的聯(lián)系，因而難以將交易和某個(gè)特定的真實(shí)的主體聯(lián)系在一起。除此以外，C2C交易一般也不開具發(fā)票，并且交易具有頻繁、分散，交易額小，交易形式靈活多變等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)都不利于稅收監(jiān)管。
4. 總結(jié)。電子商務(wù)條件下，企業(yè)與企業(yè)之間的交易一般比較規(guī)范，對(duì)稅收征收管理的影響不大，適用于傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)的稽查征管手段同樣也適用于電子商務(wù)企業(yè)。但如果消費(fèi)者或者個(gè)人參與到電子商務(wù)交易中的話，稅收征管情況就變得復(fù)雜了，主要原因在于：①交易主體的身份不容易確認(rèn)；②應(yīng)稅行為與交易主體之間的內(nèi)在聯(lián)系不容易確認(rèn)；③無固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，無法認(rèn)定納稅地點(diǎn)，無法劃分稅收管轄范圍；④無交易憑據(jù)，無完整的賬務(wù)系統(tǒng)，征管稽查失去基礎(chǔ)。從電子商務(wù)的業(yè)務(wù)模式對(duì)稅收征管的影響來看，C2C的征管難度最大，其次是B2C，難度最小的是B2B，所以，如何對(duì)電子商務(wù)中的C進(jìn)行有效的管理是解決問題的關(guān)鍵所在。
二、電子商務(wù)交易方式和結(jié)算方式對(duì)稅收征收管理的影響
在傳統(tǒng)稅收征管中，企業(yè)的信息流和資金流是重要的依據(jù)，商務(wù)活動(dòng)的交易方式和支付方式是影響交易信息流和資金流形成的重要因素，掌握電子商務(wù)條件下所使用的交易方式和支付方式，可以為探索電子商務(wù)稅收征管對(duì)策提供有益的思路。
電子商務(wù)的交易方式主要有兩種： “線上交易”和“線下交易”。線上交易又稱在線交易，是指在互聯(lián)網(wǎng)上達(dá)成的交易，甚至交易的標(biāo)的可以通過互聯(lián)網(wǎng)交付。在線交易，需要借助網(wǎng)絡(luò)交易系統(tǒng)或電子商務(wù)交易平臺(tái)，在系統(tǒng)確認(rèn)交易雙方達(dá)成交易的同時(shí)，交易被記錄在系統(tǒng)中，但一般不形成紙質(zhì)的交易憑證，交易信息被儲(chǔ)存在交易系統(tǒng)中。線下交易則是脫離網(wǎng)絡(luò)環(huán)境所達(dá)成的交易，也叫離線交易。離線交易情況下，網(wǎng)絡(luò)僅僅充當(dāng)營(yíng)銷推廣的一種方式，宣傳和推廣商品及勞務(wù)，擴(kuò)大影響力，而不充當(dāng)交易工具，成交依然需要面對(duì)面簽訂交易合同并完成交易，這與傳統(tǒng)商務(wù)的交易形式并沒有本質(zhì)區(qū)別。從這個(gè)角度看來，電子商務(wù)的新挑戰(zhàn)在于網(wǎng)絡(luò)本身具備交易功能，而網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)則極為寬松，任何人都可以在網(wǎng)上進(jìn)行交易，尤其是允許匿名交易，使得交易者的身份不易確認(rèn)，而無法確認(rèn)納稅主體。網(wǎng)絡(luò)交易一旦達(dá)成便記錄在案（服務(wù)器），從征管的角度來看這反倒是個(gè)可以加以利用的有利條件，但網(wǎng)絡(luò)交易記錄的查詢涉及加密和授權(quán)的問題，不是隨便什么人都可以獲得交易的相關(guān)信息的。此外，交易信息的電子化、數(shù)字化、無紙化，使得通過網(wǎng)絡(luò)交易標(biāo)的的性質(zhì)不易辨認(rèn)，因而導(dǎo)致課稅對(duì)象無法確定。若能夠解決加密技術(shù)、授權(quán)問題和還原數(shù)字型交易信息，那么也就可以對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管了。根據(jù)前面所引用的數(shù)據(jù)，目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)采用“線上宣傳，線下交易”的方式，但隨著電子商務(wù)的發(fā)展，在線交易的規(guī)模會(huì)越來越大，稅款流失的情況也將越來越嚴(yán)重。
在交易款項(xiàng)結(jié)算方面，電子商務(wù)可以采用在線或離線的方式來支付交易款。在線支付是指通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)出支付指令來完成付款的方式，這種方式需要借助網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)，通過第三方轉(zhuǎn)賬支付（中國(guó)人民銀行，2005）或通過網(wǎng)絡(luò)銀行直接支付款項(xiàng)。在線支付的流程圖如下圖所示：
可見，無論是第三方支付平臺(tái)還是網(wǎng)絡(luò)銀行支付平臺(tái)都是獨(dú)立于交易雙方的，資金流的經(jīng)過必然會(huì)留下記錄，而且記錄并不受交易雙方左右，這樣資金流在理論上是可控的。中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）發(fā)布的《2012年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)支付安全狀況報(bào)告》顯示，當(dāng)前我國(guó)網(wǎng)上支付用戶最主要使用的網(wǎng)上支付類型是第三方支付賬戶余額支付和網(wǎng)上銀行支付，分別覆蓋了79.2%和75.7%的支付用戶?？旖葜Ц逗涂ㄍㄖЦ兑渤蔀樾碌闹Ц囤厔?shì)，網(wǎng)民使用比例也達(dá)到了40.4%，個(gè)人用戶的資金流追查起來比企業(yè)用戶的難度更大，而且就目前網(wǎng)上交易匿名的情況來看，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)上的資金流和網(wǎng)上收付賬戶并不一定就能追溯到企業(yè)或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。離線支付是指脫離網(wǎng)絡(luò)，采用諸如現(xiàn)金、貨到付款、匯款、銀行轉(zhuǎn)賬等傳統(tǒng)方式來結(jié)算貨款，這些傳統(tǒng)的結(jié)算方式各有特點(diǎn)，受監(jiān)管的程度也不一樣，通過銀行或其他金融機(jī)構(gòu)劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)比較利于監(jiān)控，現(xiàn)金交易的監(jiān)管難度則相對(duì)較大，但不管采用哪種傳統(tǒng)結(jié)算方式都要面臨結(jié)算賬戶和賬外現(xiàn)金流的管理問題。
三、電子商務(wù)的物流方式對(duì)稅收征收管理的影響
根據(jù)電子商務(wù)交易標(biāo)的的特點(diǎn)可將電子商務(wù)分為兩種類型：有形電子商務(wù)和無形電子商務(wù)。所謂有形電子商務(wù)是指有形貨物的電子交易，交易可能在線上達(dá)成，也可能在線下達(dá)成，但有形的貨物必須通過傳統(tǒng)的物流渠道來交付。從貨物流轉(zhuǎn)的渠道來看，這種類型的電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)在物流方面沒有本質(zhì)區(qū)別，除大型企業(yè)可能會(huì)配備自己的物流部門以外，一般企業(yè)大多采用第三方物流，而對(duì)物流的監(jiān)管一般要結(jié)合存貨的倉(cāng)儲(chǔ)變動(dòng)情況，但由于電子商務(wù)企業(yè)虛擬化的特點(diǎn)，倉(cāng)儲(chǔ)的情況一般不容易掌握。所謂無形電子商務(wù)是指無形商品（如數(shù)字化產(chǎn)品等）和服務(wù)（如在線提供咨詢等）的電子交易。對(duì)這種類型的交易而言，交易對(duì)象被數(shù)字化后在互聯(lián)網(wǎng)中進(jìn)行傳遞和交換，交易的場(chǎng)所也變成了虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，在虛擬的空間交易虛擬的數(shù)字信息，一定程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使產(chǎn)品的提供由原來的有形形式轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分，無疑對(duì)現(xiàn)行稅制以實(shí)物流為主來定義和控制征稅對(duì)象的原則提出了挑戰(zhàn)。
綜上所述，除去商務(wù)活動(dòng)中技術(shù)手段應(yīng)用上的差異，僅就交易過程、結(jié)算過程和物流過程來看，其實(shí)電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)并無差異，所面臨的稅收征管問題是具有同質(zhì)性的，都涉及交易過程、結(jié)算賬戶、現(xiàn)金流和物流的管理和控制，所以解決電子商務(wù)稅收問題的思路、原理和方法自然也和傳統(tǒng)商務(wù)條件下的一樣。而考慮計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用于商務(wù)活動(dòng)的因素，在監(jiān)控電子商務(wù)交易過程、結(jié)算賬戶、現(xiàn)金流和物流之前，得先解決交易的主體、結(jié)算賬戶、現(xiàn)金流和物流的歸屬問題，這才是電子商務(wù)征管與傳統(tǒng)商務(wù)征管的差異所在。歸納起來，電子商務(wù)稅收征管難的難題主要在兩個(gè)方面：①難以確認(rèn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人的身份，互聯(lián)網(wǎng)使納稅主體呈多樣化、模糊化、邊緣化的特點(diǎn)，而納稅主體又是稅收征管基礎(chǔ)的基礎(chǔ)，納稅主體不明確，管轄權(quán)的問題就無法解決，稅務(wù)機(jī)關(guān)便無法確立監(jiān)管對(duì)象，一切征管工作都無從開展；納稅主體不明確，無法確定其固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，納稅地點(diǎn)無法認(rèn)定；納稅主體不明確，即使有明確的納稅對(duì)象，也無法對(duì)稅源實(shí)施控制。②在電子商務(wù)條件下，所有交易信息都電子化、數(shù)字化，使征稅對(duì)象的界限日益模糊，難以區(qū)分，征稅對(duì)象無法確認(rèn)便無法確定納稅環(huán)節(jié)、稅種、稅率等問題。而這兩個(gè)難題歸根到底又是由于計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用于商務(wù)活動(dòng)中，導(dǎo)致商務(wù)活動(dòng)虛擬化，所以，變虛擬為現(xiàn)實(shí)將有助于解決電子商務(wù)稅收問題。
主要參考文獻(xiàn)
1. 鄧子基.電子商務(wù)對(duì)稅收的影響.中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2001-02-06
2. 程海鷹.知識(shí)經(jīng)濟(jì)與中國(guó)稅收問題研究.武漢：武漢大學(xué)出版社，2003
【作 者】
毛慧華
【作者單位】
（廣東青年職業(yè)學(xué)院財(cái)經(jīng)系 廣州 510510）
