【摘要】本文從合同簽訂的角度，結(jié)合案例分析的形式，探討如何通過簽訂合同來降低企業(yè)稅負，防范稅收風險。
【關(guān)鍵詞】合同 簽訂 節(jié)稅
一、節(jié)房產(chǎn)稅：改變合同性質(zhì)
稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅共有兩種計稅方法，一種是從價計征，另一種是從租計征。從價計征是以房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)，即依照房產(chǎn)原值一次性地減除10％ ～ 30％后的余值作為計稅依據(jù)，其稅率為1.2％；從租計征是以房屋出租取得的租金收入作為計稅依據(jù)，其稅率為12％。
企業(yè)可以通過比較兩種計稅方法下房產(chǎn)稅稅負的大小，通過改變所簽訂合同的性質(zhì)來改變收入的性質(zhì)，從而轉(zhuǎn)變房產(chǎn)稅的計稅方法，進而盡可能地減輕房產(chǎn)稅稅負。
案例分析：信達商品流通企業(yè)有大量庫房閑置，打算將閑置的庫房對外出租。庫房原值共6 000萬元，年租金收入共900萬元，當?shù)卣?guī)定的扣除比例為30％。請問如何簽訂合同能節(jié)稅？
方案一：簽訂房屋租賃合同，將庫房對外出租，其計稅依據(jù)為租金收入。則：
應(yīng)納營業(yè)稅=900×5％=45（萬元）
應(yīng)納城建稅、教育費附加=45×（7％+3％）=4.5（萬元）
應(yīng)納房產(chǎn)稅=900×12％=108（萬元）
合計應(yīng)納稅額=45+4.5+108=157.5（萬元）
方案二：簽訂倉儲保管合同，將原來的庫房出租改變?yōu)樘峁﹤}儲保管服務(wù)，這樣其計稅依據(jù)變?yōu)榉慨a(chǎn)余值。則：
應(yīng)納營業(yè)稅=900×5％=45（萬元）
應(yīng)納城建稅、教育費附加=45×（7％+3％）=4.5（萬元）
應(yīng)納房產(chǎn)稅=6 000×（1-30％）×1.2％=50.4（萬元）
合計應(yīng)納稅額=45+4.5+50.4=99.9（萬元）
由此可見，方案二比方案一少納稅57.6萬元（157.5-99.9）。因此，應(yīng)當選擇方案二。
二、節(jié)印花稅：合同中分開記載經(jīng)濟事項
稅法規(guī)定，對于由受托方提供原材料的加工或定做合同，若在合同中分別記載加工費金額和原材料金額，則應(yīng)當分別根據(jù)“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，其中，加工費金額根據(jù)加工承攬合同適用0.5‰稅率計稅貼花，原材料金額根據(jù)購銷合同適用0.3‰稅率計稅貼花，上述兩項稅額合計數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花稅稅額；若合同中沒有分別記載加工費金額和原材料金額，則從高適用稅率，即全部金額根據(jù)加工承攬合同適用0.5‰稅率計稅貼花。
企業(yè)在簽訂由受托方提供原材料的加工或定做合同時，應(yīng)當在合同中將受托方收取的加工費金額與所提供的原材料金額分別記載，這樣便能夠達到降低印花稅稅負的目的。
案例分析：A企業(yè)接受B企業(yè)委托，負責加工一批辦公桌椅，加工所需原材料由A企業(yè)提供，A企業(yè)收取加工費及原材料費共計600萬元，其中A企業(yè)提供的原材料價值為400萬元，收取的加工費為200萬元。請問如何簽訂合同能節(jié)稅？
方案一：合同中記載A企業(yè)收取的加工費和原材料費共計600萬元。則雙方分別貼花=600×0.5‰=3 000（元）。
方案二：合同中記載A企業(yè)收取原材料價款為400萬元，收取的加工費為200萬元。則雙方分別貼花=400×0.3‰+200×0.5‰=2 200（元）。
由此可見，方案二比方案一雙方分別少貼花800元（3 000-2 200）。因此，應(yīng)當選擇方案二。
三、節(jié)企業(yè)所得稅：簽訂分期收款合同
稅法規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得中不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得指的是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣除技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費后的余額。企業(yè)對于預計本年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得會超過500萬元的情況，可以采取遞延確認收入的方式來確認轉(zhuǎn)讓所得。具體來說，企業(yè)應(yīng)簽訂分期收款合同，將超過500萬元的這部分所得分攤到以后一個或多個年度，從而達到免征企業(yè)所得稅的目的。
案例分析：恒信公司2012年12月1日以1 900萬元的價格轉(zhuǎn)讓某技術(shù)，該技術(shù)的轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費為1 000萬元。請問如何簽訂合同能節(jié)稅？
方案一：簽訂直接收款的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。
2012年應(yīng)納稅所得額=1 900-1 000-500=400（萬元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=400×25%×0.5=50（萬元）
方案二：簽訂分期收款合同。合同約定2012年12月1日
收取950萬元，2013年1月1日再收取950萬元，同時1 000萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本與相關(guān)稅費也相應(yīng)在兩個年度均攤，即每個年度分攤500萬元。則2012年應(yīng)納稅所得額=950-500=450（萬元），不超過500萬元，因此2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅為零。2013年應(yīng)納稅所得額=950-500=450（萬元），不超過500萬元，因此2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅為零。
由此可見，方案二比方案一少納企業(yè)所得稅50萬元。因此，應(yīng)當選擇方案二。
四、節(jié)營業(yè)稅：分別簽訂建安合同
稅法規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的裝飾業(yè)除外，其計稅營業(yè)額應(yīng)當包含工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款，但不包括由建設(shè)方提供的設(shè)備價款。
企業(yè)對于建筑業(yè)勞務(wù)，可以分別簽訂合同，盡量由建設(shè)方提供設(shè)備，以降低計稅依據(jù)，從而降低營業(yè)稅稅負。
案例分析：甲建筑公司承建乙廠的一鍋爐房，合同總價款為1 200萬元，其中包括建筑公司從丙鍋爐廠購買的鍋爐，價款700萬元。請問如何簽訂合同能節(jié)稅？
方案一：甲建筑公司與丙鍋爐廠簽訂鍋爐購銷合同，鍋爐由甲建筑公司從丙鍋爐廠購買。則該建筑公司應(yīng)交營業(yè)稅=1 200×3％=36（萬元）。
方案二：分別簽訂合同。甲建筑公司只負責施工，甲建筑公司與建設(shè)方乙廠簽訂合同，合同價款500萬元；乙廠自行從丙鍋爐廠購買鍋爐，乙廠與丙鍋爐廠簽訂鍋爐購銷合同，合同價款700萬元。則該建筑公司應(yīng)交營業(yè)稅=500×3％=15（萬元）。
由此可見，方案二比方案一少交營業(yè)稅21萬元（36-15）。因此，應(yīng)當選擇方案二。
五、通過合同轉(zhuǎn)換營業(yè)稅稅目的節(jié)稅技巧
稅法規(guī)定，交通運輸業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%。企業(yè)通過簽訂不同性質(zhì)的合同，將稅率高的“服務(wù)業(yè)”稅目轉(zhuǎn)化為稅率低的“交通運輸業(yè)”稅目，從而達到降低營業(yè)稅稅負的目的。
案例分析：M企業(yè)欲將5臺大型裝卸車以每月40萬元的租金出租給N企業(yè)，租期為一年。M企業(yè)收取租金480萬元。N企業(yè)除需支付480萬元的租賃費外，還需從M企業(yè)聘用5名操作人員，5人全年的工資合計為14萬元。請問如何簽訂合同能節(jié)稅？
方案一：簽訂租賃合同。
M企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=480×5%=24（萬元）
應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=24×（7%+3%）=2.4（萬元）
合計應(yīng)納稅額=24+2.4=26.4（萬元）
稅后收益=480-26.4=453.6（萬元）
N企業(yè)支出合計=480+14=494（萬元）
方案二：M企業(yè)簽訂裝卸合同，由M企業(yè)派遣5名操作人員并支付工資14萬元，為N企業(yè)提供裝卸作業(yè)的同時，收取494萬元裝卸作業(yè)費。
M企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=494×3%=14.82（萬元）
應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=14.82×（7%+3%）=1.482（萬元）
合計應(yīng)納稅額=14.82+1.482=16.302（萬元）
稅后收益=494-14-16.302=463.698（萬元）
N企業(yè)支出合計=494（萬元）
由此可見，方案二比方案一M公司少繳稅10.098萬元（26.4-16.302），稅后收益增加10.098萬元（463.698-453.6），而N企業(yè)支出額不變，因此，應(yīng)當選擇方案二。
六、個人勞務(wù)合同簽訂的節(jié)稅技巧
稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額應(yīng)按以下方式確定：實行定額或定率扣除，即每次收入≤4 000元的，定額扣除800元；每次收入＞4 000元的，定率扣除20%。勞務(wù)報酬所得稅稅率的確定：比例稅率20%，但對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收?！皠趧?wù)報酬所得一次收入畸高”，指的是個人一次取得的勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額大于20 000元。加成征收具體來說，對應(yīng)納稅所得額大于20 000元至50 000元的部分，加征五成；大于50 000元的部分，加征十成。
勞務(wù)合同的合同條款有時定為：甲方定額支付全部勞務(wù)報酬，交通費、食宿費等由乙方自己承擔。這實際上增加了個人所得稅稅負。我們可以將勞務(wù)合同的條款變更為：甲方承擔交通費、食宿費等相關(guān)費用，乙方獲取凈收益。
案例分析：上海的財稅專家莊教授受聘到北京講授“營改增”課程，獲取報酬100 000元，相關(guān)交通費、食宿費等由宋教授自負，共需支20 000元。請問如何簽訂合同能節(jié)稅？
方案一：莊教授自負交通費、食宿費等費用，上海一方付給莊教授勞務(wù)報酬100 000元。
莊教授應(yīng)納個人所得稅=100 000×（1-20%）×40%-7 000=25 000（元）
莊教授凈收入=100 000-20 000-25 000=55 000（元）
方案二：上海一方承擔交通費、食宿費等費用，相應(yīng)地支付給莊教授勞務(wù)報酬80 000元。
莊教授應(yīng)納個人所得稅=80 000×（1-20%）×40%-7 000=18 600（元）
莊教授凈收入=80 000-18 600=61 400（元）
由此可見，方案二比方案一莊教授少繳稅6 400元（25 000-18 600），凈收入增加6 400元（61 400-55 000）。因此，應(yīng)當選擇方案二。
【注】本文系2012年“濰坊市社會科學規(guī)劃重點研究課題”《充分運用小微企業(yè)財稅政策，促進濰坊經(jīng)濟又好又快發(fā)展》的階段性成果，以及2012年“山東省軟科學研究計劃資助項目”《小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用研究》（項目編號：2012RKA07040）的階段性成果。
主要參考文獻
葛長銀.節(jié)稅籌劃案例與實操指南.北京：機械工業(yè)出版社，2010
【作 者】
梁文濤
【作者單位】
（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院會計學院 山東濰坊 261011）
