【摘要】《小企業(yè)會計準則》的出臺，給小企業(yè)財務(wù)報表帶來了變化。為方便報表編制，本文針對這些變化提出了小企業(yè)有關(guān)明細賬和日記賬設(shè)置的設(shè)想。
【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 會計準則 明細賬 日記賬
《小企業(yè)會計準則》的出臺，給小企業(yè)財務(wù)報表帶來了變化。與之前的《小企業(yè)會計制度》比較，其變化主要表現(xiàn)在四個方面：利潤表增加了大量的“其中項目”；現(xiàn)金流量表由年報變成了月報；資產(chǎn)負債表需要“分析填列”的項目增多；財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容大幅增加。這些變化對小企業(yè)有關(guān)明細賬和日記賬的設(shè)置提出了新的要求。
一、有關(guān)損益類賬戶的明細賬的設(shè)置
與《小企業(yè)會計制度》要求的利潤表比較，《小企業(yè)會計準則》要求的利潤表增加了大量的“其中項目”，為滿足利潤表編報需要，小企業(yè)有關(guān)損益類賬的明細賬戶設(shè)置應(yīng)有所改進。
1． 營業(yè)稅金及附加明細賬。通?！盃I業(yè)稅金及附加”總賬賬戶不設(shè)明細賬，但《小企業(yè)會計準則》利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項下設(shè)置了下列“其中項目”：消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅（表中城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅是一個項目）、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費（表中教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費是一個項目），為準確填列“營業(yè)稅金及附加”項下的其中項目，小企業(yè)“營業(yè)稅金及附加”總賬賬戶應(yīng)設(shè)明細賬，且應(yīng)使用多欄式賬頁，按上述稅費項目設(shè)專欄。2． 銷售費用、管理費用和財務(wù)費用明細賬?！缎∑髽I(yè)會計準則》利潤表的“銷售費用”項下設(shè)置了“其中項目”：“商品維修費”和“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”，為了滿足利潤表填報要求，銷售費用明細賬至少應(yīng)單設(shè)“商品維修費”、“廣告費”和“業(yè)務(wù)宣傳費”項目。類似地，利潤表“管理費用”項下設(shè)置了“開辦費”、“業(yè)務(wù)招待費”、“研究費用”三個“其中項目”，管理費用明細賬至少應(yīng)單設(shè)這三個費用項目。利潤表“財務(wù)費用”項下設(shè)置了“利息費用”項目，因此財務(wù)費用明細賬至少應(yīng)單設(shè)“利息費用”項目。
3． 營業(yè)外收入與營業(yè)外支出明細賬。《小企業(yè)會計準則》利潤表的“營業(yè)外收入”項下設(shè)置了“政府補助”其中項目，因此，營業(yè)外收入明細賬至少應(yīng)設(shè)“政府補助”項目。利潤表的“營業(yè)外支出”項下設(shè)有“壞賬損失”、“無法收回的長期債券投資損失”、“無法收回的長期股權(quán)投資損失”、“自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失”、“稅收滯納金”等其中項目，同時考慮“營業(yè)外支出”科目核算內(nèi)容以及企業(yè)所得稅法的因素，營業(yè)外支出應(yīng)按下列支出項目設(shè)專欄進行明細核算：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。
二、日記賬的設(shè)置
現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，便于客觀評價企業(yè)整體財務(wù)狀況，分析企業(yè)的支付能力、償債能力以及企業(yè)對外部資金的需求情況；通過該表還可以預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況。因此《小企業(yè)會計準則》更加重視現(xiàn)金流量表，要求小企業(yè)每月編制現(xiàn)金流量表。并且小企業(yè)現(xiàn)金流量表金額欄目改為“本年累計金額”和“本月金額”（編年報時要將“本月金額”欄改為“上年金額”欄）。
為方便準確編制現(xiàn)金流量表，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，其借方均可按小企業(yè)現(xiàn)金流量表項目設(shè)下列專欄（括號內(nèi)為項目名稱縮寫）：①銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（營業(yè)收入收現(xiàn)）；②收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（其他經(jīng)營收現(xiàn)）；③收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金（收回投資本金收現(xiàn)）；④取得投資收益收到的現(xiàn)金（投資收益收現(xiàn)）；⑤處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（處置其他長期資產(chǎn)收現(xiàn)）；⑥取得借款收到的現(xiàn)金（取得借款收現(xiàn)）；⑦吸收投資者投資收到的現(xiàn)金（吸收投資收現(xiàn)）。多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬貸方均可按小企業(yè)現(xiàn)金流量表項目設(shè)下列專欄（括號內(nèi)為項目名稱縮寫）：①購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（材料商品勞務(wù)付現(xiàn)）；②支付的職工薪酬（薪酬付現(xiàn)）；③支付的稅費（稅費付現(xiàn)）；④支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（其他經(jīng)營付現(xiàn)）；⑤短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金（對外投資付現(xiàn)）；⑥購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（對內(nèi)投資付現(xiàn)）；⑦償還借款本金支付的現(xiàn)金（償還借款付現(xiàn)）；⑧償還借款利息支付的現(xiàn)金（償還利息付現(xiàn)）；⑨分配利潤支付的現(xiàn)金（分配利潤付現(xiàn)）。并且每月末結(jié)計日記賬的“本月合計”和“本年累計”。這樣，月末可根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬相同欄“本月合計”相加后的數(shù)額、“本年累計”相加后的數(shù)額，直接填列現(xiàn)金流量表的“本月金額”欄和“本年累計金額”欄。
三、長期債券投資、長期待攤費用、長期借款、長期應(yīng)付款等明細賬戶的設(shè)置
與《小企業(yè)會計制度》比較，《小企業(yè)會計準則》資產(chǎn)負債表要“分析填列”的項目增加了以下幾個：長期債券投資、長期待攤費用、長期借款、長期應(yīng)付款、遞延收益。在資產(chǎn)負債表日，前兩個項目對應(yīng)賬戶的余額一年內(nèi)到期的部分，在資產(chǎn)負債表的“其他流動資產(chǎn)”項目填列；后三個項目對應(yīng)賬戶的余額一年內(nèi)到期的部分，在資產(chǎn)負債表的“其他流動負債”項目填列。為了正確填列資產(chǎn)負債表的這些項目，除正常設(shè)置相應(yīng)明細賬外，初始登記長期債券投資、長期待攤費用、長期借款、長期應(yīng)付款的明細賬戶時，或者這些明細賬戶年末余額結(jié)轉(zhuǎn)下年時，應(yīng)在摘要欄注明到期日。
四、固定資產(chǎn)、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬明細賬戶的設(shè)置
《小企業(yè)會計準則》財務(wù)報表附注增加了應(yīng)付職工薪酬明細表、應(yīng)交稅費明細表、利潤分配表，并且要求以固定的披露格式對資產(chǎn)負債表的短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目進行說明。筆者認為，除下列相應(yīng)明細賬應(yīng)有所改進外，其他相關(guān)明細賬正常設(shè)置即可滿足報表附注披露的要求。
1. 固定資產(chǎn)、累計折舊明細賬?！缎∑髽I(yè)會計準則》財務(wù)報表附注要求固定資產(chǎn)按類別分別披露原價、累計折舊、期末賬面價值，因此，固定資產(chǎn)應(yīng)按使用部門設(shè)戶（便于確定折舊費列支渠道），再按房屋建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具和工具等項目設(shè)專欄進行明細核算。眾所周知，累計折舊通常不設(shè)明細賬戶，但小企業(yè)因財務(wù)報表附注披露的需要，累計折舊可按上述項目設(shè)專欄進行明細核算（可不按固定資產(chǎn)使用部門設(shè)戶），計提折舊時藍字登賬，減少折舊時紅字登賬。當然，為加強對固定資產(chǎn)的管理還應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)卡片。
2. 應(yīng)付職工薪酬明細賬?！缎∑髽I(yè)會計準則》財務(wù)報表附注要求提交《應(yīng)付職工薪酬明細表》（會小企01表附表1），該表要求分職工工資、獎金津貼補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利和其他項目分別期末賬面余額、年初賬面余額進行填報。因此，應(yīng)付職工薪酬可按這些項目設(shè)專欄進行明細核算，計提時藍字登賬，發(fā)放或支付時紅字登賬。應(yīng)付職工薪酬這樣設(shè)置明細賬，較之傳統(tǒng)的按這些項目設(shè)戶進行明細核算簡化了許多。
主要參考文獻
1. 財政部.關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知.財會［2011］17號，2011-10-18
2. 財政部.企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南2006.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006
【作 者】
榮樹新
【作者單位】
（湖南工程職業(yè)技術(shù)學院管理工程系 長沙 410151）
