【摘要】日本華歌爾作為率先將XBRL GL技術(shù)應(yīng)用到其ERP系統(tǒng)的集團(tuán)公司，其成功經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。本文經(jīng)過(guò)分析得出以下啟示：在不改變現(xiàn)有ERP系統(tǒng)環(huán)境的情況下，嵌入XBRL GL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)可以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的信息集成、集團(tuán)內(nèi)母子公司間信息集成以及供應(yīng)鏈上下游公司間的信息集成。
【關(guān)鍵詞】XBRL GL 華歌爾 ERP 信息共享
一、引言
近年來(lái)，XBRL（eXtensible Business Reporting Language）一詞對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)已不再陌生，XBRL技術(shù)在我國(guó)的應(yīng)用已取得了較大的成功。目前，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)還不能由ERP財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接傳遞，其數(shù)據(jù)源呈孤立狀態(tài)。張?zhí)煳鳎?011）認(rèn)為，應(yīng)建立XBRL財(cái)務(wù)處理體系，其數(shù)據(jù)應(yīng)來(lái)源于ERP中的總賬（GL）子系統(tǒng)。胡仁昱（2011）認(rèn)為，應(yīng)建立ERP數(shù)據(jù)與XBRL的平臺(tái)對(duì)接。XBRL GL（XBRL for Global Ledger）標(biāo)準(zhǔn)的出現(xiàn)，為數(shù)據(jù)源的解決提供了可能，而早在2003年，日本華歌爾公司就率先將XBRL GL技術(shù)應(yīng)用到其ERP系統(tǒng)內(nèi)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的無(wú)縫對(duì)接。
XBRL GL（XBRL通用賬簿）可以展示ERP系統(tǒng)內(nèi)各賬戶與賬簿中的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，具有較好的系統(tǒng)獨(dú)立性和兼容性，在不改變?cè)邢到y(tǒng)的情況下可以與任何商務(wù)軟件進(jìn)行嵌套轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)，并且與不同的操作系統(tǒng)相兼容。
XBRL GL與XBRL FR是XBRL標(biāo)準(zhǔn)的兩個(gè)方面：前者關(guān)注于交易事項(xiàng)層面的信息，是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的來(lái)源數(shù)據(jù)及其結(jié)構(gòu)訂立的協(xié)議；后者關(guān)注于財(cái)務(wù)報(bào)告層面的信息，是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中涉及的概念及概念間的邏輯關(guān)系所訂立的協(xié)議。兩者之間都是基于XML技術(shù)的，可以實(shí)現(xiàn)互聯(lián)，為相關(guān)信息使用者提供更加全面、及時(shí)、實(shí)時(shí)的相關(guān)信息，也便于預(yù)算編制和審計(jì)線索追蹤。可以說(shuō)，XBRL GL是對(duì)XBRL FR的延伸和發(fā)展。
本文從第一家采用XBRL GL的華歌爾公司實(shí)踐案例出發(fā)，著重分析其背景和應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，并從中得出啟示，以期指導(dǎo)XBRL GL應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)ERP系統(tǒng)內(nèi)外數(shù)據(jù)的集成與共享。
二、案例背景：XBRL GL在華歌爾公司的應(yīng)用
（一）華歌爾公司的信息系統(tǒng)缺陷
日本華歌爾公司是日本女式內(nèi)衣的知名品牌，主要從事服裝生產(chǎn)和銷(xiāo)售，并且在13個(gè)國(guó)家設(shè)有海外分公司。華歌爾公司在其發(fā)展過(guò)程中面臨著內(nèi)憂外患的困境：國(guó)內(nèi)受日本整體經(jīng)濟(jì)衰退的影響，國(guó)外受到來(lái)自中國(guó)等海外市場(chǎng)的沖擊。與此同時(shí)，公司信息系統(tǒng)所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不足以滿足決策者的決策需求，其內(nèi)外部供應(yīng)鏈系統(tǒng)面臨巨大挑戰(zhàn)：
1． 信息系統(tǒng)技術(shù)升級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。華歌爾公司在供應(yīng)鏈鏈條中承擔(dān)著庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)，而且其內(nèi)外供應(yīng)鏈系統(tǒng)也面臨著巨大的技術(shù)升級(jí)風(fēng)險(xiǎn)：①供應(yīng)鏈的上下游公司之間大部分無(wú)法做到信息的及時(shí)共享；②大部分上下游公司規(guī)模較小，銷(xiāo)售和生產(chǎn)過(guò)程無(wú)法與之標(biāo)準(zhǔn)化；③日本會(huì)計(jì)界要求集團(tuán)公司報(bào)送合并報(bào)表，這增加了其會(huì)計(jì)核算成本；④華歌爾的母公司和子公司之間缺乏統(tǒng)一的信息系統(tǒng)平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)管理。
2． 原有的信息系統(tǒng)架構(gòu)存在缺陷。華歌爾32家子公司各建有獨(dú)立的信息系統(tǒng)，且所包含的功能模塊不盡相同，要想實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部的信息集成與共享難度較大。企業(yè)間的信息集成或協(xié)同無(wú)法在較短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)，即使能實(shí)現(xiàn)，從成本效益的角度分析也是不科學(xué)的。因此，華歌爾公司需要一種統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)格式實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)間的無(wú)縫對(duì)接。
華歌爾公司原有信息系統(tǒng)包括采購(gòu)系統(tǒng)、銷(xiāo)售系統(tǒng)、工資系統(tǒng)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)，其信息系統(tǒng)架構(gòu)主要呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：①業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)獨(dú)立建設(shè)，原有系統(tǒng)架構(gòu)呈現(xiàn)“信息孤島”；②各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)建于不同時(shí)期的不同技術(shù)平臺(tái)，數(shù)據(jù)共享性較差；③業(yè)務(wù)子系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳遞只能實(shí)現(xiàn)部分自動(dòng)化，數(shù)據(jù)無(wú)法及時(shí)共享； ④財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)無(wú)法準(zhǔn)確地進(jìn)行審計(jì)追蹤；⑤各子系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)冗余，存在不一致性；⑥各子系統(tǒng)的系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，易造成系統(tǒng)紊亂或無(wú)法容忍的錯(cuò)誤。
（二）華歌爾公司的信息系統(tǒng)再造
華歌爾公司面臨上述技術(shù)升級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，必須在有限的時(shí)間和資源條件下實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的流程再造。經(jīng)反復(fù)調(diào)研，公司放棄選擇單一系統(tǒng)替換現(xiàn)有系統(tǒng)的方案，轉(zhuǎn)而選擇只更換財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并利用XML技術(shù)實(shí)現(xiàn)各子系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享。也就是說(shuō)，華歌爾公司在不改變?cè)袠I(yè)務(wù)系統(tǒng)功能的基礎(chǔ)上，采用新的財(cái)務(wù)系統(tǒng)（Oracle電子商務(wù)套件），并使用XBRL GL作為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)格式進(jìn)行各子系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享。
之所以選擇XBRL GL作為信息交換的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，原因在于XBRL GL自身的優(yōu)勢(shì)和環(huán)境的適應(yīng)性。XBRL GL建立在XML技術(shù)之上，因此具有較好的兼容性，可以方便地與各種技術(shù)平臺(tái)相連接，從而大大降低技術(shù)升級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)性。XBRL GL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不僅包含財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息，可以方便實(shí)現(xiàn)公司與其利益相關(guān)者間的數(shù)據(jù)共享，從而提升數(shù)據(jù)的共享性、一致性和相關(guān)性。再者，現(xiàn)有的大型財(cái)務(wù)軟件公司均可以支持XBRL，這為華歌爾公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)的變更提供了多項(xiàng)選擇。
圖1給出的是技術(shù)升級(jí)后的XBRL GL自動(dòng)記賬系統(tǒng)，其相比原有的系統(tǒng)呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：①XBRL GL轉(zhuǎn)換引擎嵌入到原有的系統(tǒng)中，從業(yè)務(wù)系統(tǒng)抽取數(shù)據(jù)生成XBRL GL文檔，保證了原有業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能的不變性，從而降低了技術(shù)升級(jí)成本。②XBRL GL轉(zhuǎn)換器可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)無(wú)縫對(duì)接，經(jīng)過(guò)XBRL GL轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)可以直接輸入到新的甲骨文財(cái)務(wù)系統(tǒng)中。③原有系統(tǒng)數(shù)據(jù)與XBRL GL數(shù)據(jù)間的轉(zhuǎn)換是依靠“附加記賬”程序?qū)崿F(xiàn)的，而“附加記賬”中的規(guī)則是原有系統(tǒng)的業(yè)務(wù)規(guī)則。
三、案例分析
從華歌爾公司應(yīng)用XBRL GL的實(shí)踐中，我們可以得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：①XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)具有較好的兼容性，可以方便實(shí)現(xiàn)與其他技術(shù)平臺(tái)的對(duì)接。而現(xiàn)有的大型財(cái)務(wù)軟件基本上都可以兼容XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)，這將為其廣泛應(yīng)用奠定技術(shù)基礎(chǔ)。②XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)與其他技術(shù)平臺(tái)的對(duì)接是嵌入式而非其他形式，一方面可以達(dá)到與原有系統(tǒng)的融合，實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接，另一方面也可以保持原有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的不變性，降低成本。③XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)等各個(gè)子系統(tǒng)間的信息共享與集成，并實(shí)現(xiàn)XBRL GL文檔與XBRL財(cái)務(wù)信息報(bào)告（XBRL FR文檔）間的無(wú)縫對(duì)接。④XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司間的信息集成與共享，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并。⑤XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)可以實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈鏈條上的上下游公司間的信息集成與共享。
四、案例啟示
從圖2可以看出，ERP系統(tǒng)內(nèi)信息集成、母子公司間信息集成、供應(yīng)鏈企業(yè)間信息集成作為信息集成共享平臺(tái)的三個(gè)“支架”，構(gòu)成穩(wěn)定的“三角模型”，實(shí)現(xiàn)了ERP系統(tǒng)內(nèi)外的信息集成與共享。
1． 基于XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)的ERP系統(tǒng)內(nèi)信息集成。從圖3可以看出，該類(lèi)信息集成具備以下特點(diǎn)：①該類(lèi)信息集成屬于“部門(mén)間信息集成”，是指某一企業(yè)內(nèi)各部門(mén)或ERP系統(tǒng)內(nèi)各功能模塊間的信息集成。②XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)的嵌入是獨(dú)立于現(xiàn)有的ERP功能模塊之外，不改變?cè)邢到y(tǒng)內(nèi)各功能模塊的功能。③嵌入ERP系統(tǒng)內(nèi)的XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)自動(dòng)轉(zhuǎn)換程序可將各主要功能模塊的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)格式數(shù)據(jù)，通過(guò)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)的信息共享。④ERP系統(tǒng)的輸出端可以實(shí)現(xiàn)XBRL FR標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告和XBRL GL文檔的無(wú)縫對(duì)接，即ERP系統(tǒng)處理環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)采用XBRL GL格式存儲(chǔ)可自動(dòng)生成所需的XBRL FR格式的財(cái)務(wù)報(bào)告文檔。⑤所生成的XBRL財(cái)務(wù)信息還包含滿足企業(yè)管理人員所需的內(nèi)部管理信息報(bào)告，報(bào)告格式可多項(xiàng)選擇，從而更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的“同源分流”，同時(shí)提高信息的及時(shí)性，方便用戶使用。
注：輸入端所列示的子系統(tǒng)是主流ERP系統(tǒng)內(nèi)主要的功能模塊，其名稱雖各有不同，但功能相似。其中，供銷(xiāo)存系統(tǒng)包括采購(gòu)、銷(xiāo)售及庫(kù)存管理子系統(tǒng)；財(cái)務(wù)系統(tǒng)一般包括賬務(wù)處理，應(yīng)收、應(yīng)付、庫(kù)存核算，固定資產(chǎn)子系統(tǒng)等。2． 基于XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)的母子公司間信息集成。集團(tuán)公司內(nèi)有兩類(lèi)獨(dú)立的法人主體——母公司和子公司，在會(huì)計(jì)處理上除分別報(bào)送母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告外，還應(yīng)以集團(tuán)公司為報(bào)告主體報(bào)送合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如華歌爾公司，其母子公司所采用的ERP系統(tǒng)或者部分功能模塊不相一致，如進(jìn)行統(tǒng)一的ERP系統(tǒng)改造是不太現(xiàn)實(shí)的。因此，在不改變現(xiàn)有ERP系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)的嵌入是比較可行的。但問(wèn)題是，如果母子公司因所在國(guó)不同而采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照要求，子公司單獨(dú)報(bào)送需要采用當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，而合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)采用母公司所在地的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（1）同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的母子公司間的信息集成。從圖4可以看出，基于XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)的母子公司信息共享平臺(tái)呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：①XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)的嵌入是獨(dú)立于原有的母子公司ERP系統(tǒng)的，即保持原有系統(tǒng)的不變性。②母子公司所嵌入的XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)自動(dòng)轉(zhuǎn)換應(yīng)用程序是一致的，或者說(shuō)是同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的。③XBRL GL自動(dòng)轉(zhuǎn)換應(yīng)用程序分別將母子公司ERP系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為XBRL GL格式數(shù)據(jù)，并單獨(dú)生成母子公司的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告。④基于母子公司兩者的XBRL GL數(shù)據(jù)庫(kù)，生成集團(tuán)XBRL合并財(cái)務(wù)報(bào)告及合并工作底稿，并共享母子公司間內(nèi)部交易事項(xiàng)信息。
（2）非同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的母子公司間的信息集成。從圖5可以看出，不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下基于XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)的母子公司信息共享平臺(tái)有以下特點(diǎn)：①因母子公司所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，所以，嵌入的XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)自動(dòng)轉(zhuǎn)換應(yīng)用程序不同。②就母子公司單獨(dú)報(bào)送XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告而言，其流程與圖4基本一致，唯一區(qū)別是母子公司分別采用適合于當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)。③子公司ERP系統(tǒng)除嵌入適合于子公司當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)嵌入適合于母公司當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)，自動(dòng)將系統(tǒng)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為母公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的XBRL格式數(shù)據(jù)，與母公司的XBRL格式數(shù)據(jù)相結(jié)合，生成集團(tuán)XBRL合并財(cái)務(wù)報(bào)告及合并工作底稿，并共享母子公司間內(nèi)部交易信息。如果集團(tuán)公司內(nèi)既存在境內(nèi)子公司，也存在境外子公司，則應(yīng)分別采用圖4和圖5兩種不同的嵌入模式，以實(shí)現(xiàn)母子公司間的信息共享與集成。
3． 基于XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)鏈企業(yè)間信息集成。為了更加便捷地、及時(shí)地共享信息，圖6給出了XBRL GL嵌入供應(yīng)鏈上下游企業(yè)信息集成模型圖。其具有以下特點(diǎn)：①XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)的嵌入保持供應(yīng)鏈鏈條上原企業(yè)ERP系統(tǒng)的不變性。②該共享平臺(tái)不僅包括XBRL FR文檔的共享，而且包括上下游企業(yè)間關(guān)聯(lián)事項(xiàng)信息的共享。③本企業(yè)與上游企業(yè)通過(guò)共享采購(gòu)與庫(kù)存信息可以合理安排其各自的生產(chǎn)。同理，本企業(yè)與下游企業(yè)通過(guò)共享庫(kù)存與采購(gòu)信息可以合理安排其各自的生產(chǎn)。④該信息共享平臺(tái)實(shí)現(xiàn)的是企業(yè)間的信息集成。
主要參考文獻(xiàn)
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【作 者】
張 超
【作者單位】
（江西理工大學(xué)〈南昌校區(qū)〉經(jīng)濟(jì)管理系 南昌 330013）
