【摘要】現(xiàn)場教學法是成本會計教學方法改革的一種新嘗試。經過實際教學應用，筆者發(fā)現(xiàn)影響其順利實施并取得預期效果的關鍵因素是現(xiàn)場展示內容、成本核算數(shù)據(jù)、講課重點和學生課堂參與度?；诖耍P者對如何恰當?shù)匕盐者@些因素提出了建議。
【關鍵詞】成本會計 現(xiàn)場教學法 現(xiàn)場展示 成本核算
成本會計現(xiàn)場教學法旨在向學生展示企業(yè)實際生產工藝流程和組織管理方式，并在此基礎上進行成本核算講授，它是成本會計教學方法改革的一種新嘗試。筆者經過兩輪實際教學應用，發(fā)現(xiàn)了一些問題，并針對性地進行了探討，從而總結出成本會計現(xiàn)場教學法順利實施并取得預期效果需注意的幾個問題。
一、準確把握現(xiàn)場展示的內容
成本會計現(xiàn)場教學法最大的特點是遵循成本核算方法的固有原則，從對生產管理實際的學習過渡到會計核算的學習，而不單純從會計的角度進行成本核算的講解。對生產管理實際的學習通過現(xiàn)場展示進行，即通過教師深入企業(yè)實際參觀后以文字或圖形的形式整理出來向學生展示（如果條件允許，可以帶領學生到企業(yè)實地參觀，獲得更直觀的信息），讓學生充分了解企業(yè)生產管理的實際信息。
現(xiàn)場展示的目的在于通過一個具體的、學生能夠想象和理解的場景，幫助他們理解和掌握成本核算的思路和方法。因此，現(xiàn)場展示的內容應圍繞目的展開，凡是影響學生對成本核算理解的內容都屬于展示的范圍。在具體展示時，如何準確把握度的問題很重要?，F(xiàn)筆者將展示內容和應注意的問題歸納如下：
（一）公司生產什么
展示公司的產品，目的是讓學生明確、直觀地了解成本計算對象，克服以往教學方法常用的“某公司生產A、B兩種產品”等表述方式給學生造成的抽象感。如：新世紀鋼鐵公司是一家軋鋼企業(yè)，主要軋制螺紋鋼和槽鋼兩種產品。從簡單的展示中，學生就能明白接下來需要計算螺紋鋼和槽鋼的成本。在展示時，只要簡單地說明公司主要產品是什么即可，無需將公司成立、發(fā)展、規(guī)模等情況進行過多介紹，這樣不僅浪費時間，還會使學生把握不住重點。
（二）從技術角度看怎么生產
即展示企業(yè)產品的生產工藝流程，經歷哪些生產步驟、加工工序，每個環(huán)節(jié)投入了哪些費用。
展示的目的是：①讓學生比較詳細地了解產品生產步驟和費用耗費過程。了解各步驟之間是連續(xù)作業(yè)還是平行作業(yè)，即是連續(xù)式生產還是裝配式生產。如果是連續(xù)式生產，各步驟之間在時間上是否可以間斷，即是簡單連續(xù)式生產還是復雜連續(xù)式生產，從而為接下來成本計算方法的選擇提供客觀依據(jù)。②了解在每一步驟或工序上具體投入了哪些費用，為接下來理解費用核算內容提供思路。
以新世紀鋼鐵公司為例，從圖1可知，螺紋鋼、槽鋼的加工大致分為三個步驟，從每個步驟的作用可知，各步驟間不能間斷，即軋鋼是一種連續(xù)式簡單生產；生產過程中主要耗費是鋼坯、重油、水、電、人工費以及專用設備加熱爐、軋機、冷床、冷剪等的折舊費。
展示時應注意不能過分技術化、精細化。比如，介紹加熱步驟時，爐溫應怎么控制、控制在多少比較合適；軋鋼設備的型號、規(guī)格，應達到一些什么技術要求等。這些是純粹的技術問題，詳細介紹學生理解不了，同時這些問題也不會影響成本核算工作的完成。
（三）從管理角度看怎么生產
即展示企業(yè)的組織結構和生產組織管理方式：
1. 企業(yè)組織結構展示。展示企業(yè)組織結構是為了讓學生清楚地了解各部門費用應該通過什么成本費用賬戶來核算。例如，新世紀鋼鐵公司組織結構如下：
根據(jù)成本費用開支范圍的相關規(guī)定和圖2的組織結構排列可見，新世紀鋼鐵公司行政管理部門和倉庫發(fā)生的各項費用應通過“管理費用”賬戶進行核算，車間費用通過“生產成本”和“制造費用”賬戶核算。由于車間有基本生產車間和輔助生產車間，因此，“生產成本”賬戶應進一步區(qū)分“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個明細賬戶來進行核算。銷售機構從其位置可見，是獨立于一般行政管理部門的專設銷售機構，因此，其中發(fā)生的費用應通過“銷售費用”來核算。
在展示企業(yè)組織結構時需注意的是，與管理學等其他課程中所說的企業(yè)組織結構并不完全一致，其目的不是說明企業(yè)管理的層級結構，而是突出各個部門在企業(yè)生產經營管理中的功能，方便在成本核算中根據(jù)用途去界定各項費用歸屬。因此，展示的時候要注意與管理學中的企業(yè)組織管理模式介紹加以區(qū)分。
2. 企業(yè)生產組織管理方式展示。重點在于說明企業(yè)的生產是怎么進行的，生產是根據(jù)企業(yè)的計劃和生產能力大量大批進行，還是根據(jù)接到的訂單組成批別分批進行；生產過程中如果有半成品，半成品的流向是直接轉入下一步驟還是進入倉庫，是否會直接對外出售；各部門如何服務于生產。這些內容將直接決定成本核算的對象，最終對成本核算方法的選擇起決定性影響。
從圖3中可知，新世紀鋼鐵公司采取大量大批方式進行生產，且生產過程在軋鋼車間一個車間完成，沒有半成品的產出。因此，最適合采用品種法進行成本核算，成本計算對象為螺紋鋼和槽鋼。
這部分內容展示時需注意不要過于具體化和實際化，但應把企業(yè)各部門實際生產運作過程描述清楚。
（四）從會計角度看怎么生產
主要是針對企業(yè)產品生產工藝、組織結構和生產組織方式特點，以及有關財務會計準則和制度的規(guī)定，設計企業(yè)的成本核算程序。根據(jù)前述內容，設計新世紀鋼鐵公司成本核算程序如下：
1． 根據(jù)成本核算對象螺紋鋼和槽鋼分別開設基本生產成本明細賬，用來反映其成本費用信息；
為兩個輔助生產車間（修理車間和運輸車間）分別開設輔助生產成本明細賬，用來反映輔助生產車間發(fā)生的費用信息；
為軋鋼車間開設制造費用明細賬，用于反映該車間發(fā)生的非直接用于生產的一般性耗費；
開設管理費用賬戶核算行政管理部門和倉庫有關費用；開設銷售費用賬戶核算專設銷售機構的各項耗費。
2． 如果有期初余額的，登記各賬戶期初余額。
3． 對成本核算期間發(fā)生的各種耗費進行賬務處理。①對耗費的鋼坯、重油、水、電、人工、廠房和生產管理設備折舊等要素費用進行賬務處理；②對修理車間和運輸車間發(fā)生的各項耗費進行賬務處理；③對軋鋼車間發(fā)生的一般性耗費進行賬務處理。
4． 對完工的螺紋鋼和槽鋼進行完工結轉的賬務處理。計算完工螺紋鋼和槽鋼成本并編制結轉分錄，登記有關賬戶。
5． 結轉并計算出有關賬戶期末余額，為編制報表做好準備。
在介紹成本核算程序時，尤其注意不要籠統(tǒng)地介紹工業(yè)企業(yè)一般成本核算程序或是每種成本核算方法對應的成本核算程序，而應該基于展示現(xiàn)場的實際情況設計針對性的成本核算程序，明確各項成本核算內容和成本核算過程。這樣才能前后形成體系，讓學生真正領會生產是如何影響會計核算的，而不是生搬硬套地執(zhí)行固定的成本核算程序。
二、恰當設計成本核算所需數(shù)據(jù)
1． 遵循數(shù)據(jù)源于實際的原則?，F(xiàn)場教學法的宗旨就是要讓會計的學習扎根于企業(yè)生產的實際，要求不僅要置身于實際環(huán)境，還要運用實際數(shù)據(jù)處理實際問題。讓會計的學習從實際中來，回到實際中去。
2． 數(shù)據(jù)設計不要過于復雜、精確。遵循數(shù)據(jù)源于實際的原則，往往會碰到的一個難題是，成本核算數(shù)據(jù)涉及企業(yè)商業(yè)秘密，難以如實取得。因此，實施現(xiàn)場教學法時用到的數(shù)據(jù)只能綜合實際信息設計。
設計時，應注意既讓初學者體會數(shù)據(jù)的真實性又不會對數(shù)據(jù)產生畏懼感，具體要把握兩點：（1）數(shù)據(jù)不要太大。仍以新世紀鋼鐵公司為例。由于軋鋼的原料是鋼坯，市場上價格大約為3 000元/噸，如果企業(yè)一個月實際耗用4 000噸，則月鋼坯材料費用為12 000 000元。這么大的數(shù)據(jù)，讓人一看就覺得很復雜，從而產生畏懼感。我們在處理時，可以稍加變通，保留實際的價格，把企業(yè)實際耗用量調整為50噸，月鋼坯材料費用為150 000元。這樣就大大降低了數(shù)據(jù)的復雜度，也便于計算處理。
（2）數(shù)據(jù)不要過于精確。例如，按照新世紀鋼鐵公司實際情況估算的數(shù)據(jù)，最終計算結果為螺紋鋼直接材料成本26 654 173.45元，燃料及動力成本1 043 315.32元，直接人工成本9 163.13元，制造費用成本69 905.95元。這樣盡管做到了真實，但是每個數(shù)據(jù)計算出來都帶小數(shù)，讓人覺得很繁瑣。 因此，在設計數(shù)據(jù)時，大部分可以設置為整數(shù)，保留一到兩位小數(shù)。
三、透徹理解教學重點，讓學生廣泛參與教學過程
現(xiàn)場教學法講課重點是突出成本核算“為什么”是這樣，而不是“是什么”，即強調企業(yè)生產管理實際如何影響成本核算程序。
很多教師都有體會，自己在課堂上滔滔不絕講了很多，學生記住的卻很少，但是被提問過的學生，卻會清楚地記得被提問過的問題。這就是參與的效果。讓學生廣泛參與成本會計教學過程，可以從兩方面進行：
1． 讓學生進入現(xiàn)場。即讓學生深入企業(yè)，了解產品生產工藝流程、企業(yè)組織結構、企業(yè)生產組織方式等信息，并把它整理成文字材料。這樣，學生通過實際參與，切實了解了至少一家企業(yè)的生產管理信息，便于其對后續(xù)成本核算方法的學習。同時，這些資料也可以作為教師教學的現(xiàn)成案例。
2． 讓學生動手完成成本核算過程。成本會計教材特點之一是表格多，表格數(shù)據(jù)產生的過程即是成本核算的過程。從節(jié)約篇幅等角度考慮，通常教材都是將表格連同里面所有數(shù)據(jù)一次性展示出來，而不是按動態(tài)核算過程分不同的表格展示。例如，在介紹新世紀鋼鐵公司螺紋鋼的成本核算過程時，由于最終所有信息都反映在“基本生產成本——螺紋鋼”這一成本明細賬中，教材通常采用的形式是提供一張如表1所示的成本明細賬。
按成本核算程序講解為螺紋鋼開設基本生產成本明細賬、登記期初余額等內容時，書中的描述通常是“開設情況如表1所示、登記結果如表1所示”。學生每次看到的結果都是一樣的，根本無法體會成本核算動態(tài)的效果。
如果讓學生自己動手完成成本核算過程，為螺紋鋼開設基本生產成本明細賬，學生則會在老師的指導下動手繪制表2。登記期初余額，學生則會在老師的指導下完成以下數(shù)據(jù)的填列（見表3）：
這樣，學生就能動態(tài)、清楚地看到每一步驟做什么、怎么做、結果如何。同時，由于數(shù)據(jù)前后關聯(lián)，從而能較好地集中學生的注意力，進而提高教學效果。
【注】本文系紹興市教育科學2013年規(guī)劃課題“現(xiàn)場教學法在成本會計教學中的應用研究”（項目編號：SGJ13055）的研究成果。
主要參考文獻
1. 韓慶蘭，駱從艷.成本會計.上海:立信會計出版社，2011
2. 駱從艷.成本會計之現(xiàn)場教學法初探.財會月刊，2012；18
【作 者】
駱從艷
【作者單位】
（浙江越秀外國語學院國際商學院 浙江紹興 312000）
