【摘要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化而發(fā)展的。改革開放后外資引進(jìn)及私營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中的會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)以及會(huì)計(jì)計(jì)量等諸多方面產(chǎn)生了沖擊，影響了我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展軌跡。本文探究了國際經(jīng)濟(jì)、政治等環(huán)境對(duì)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在總結(jié)知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系發(fā)展的沖擊的基礎(chǔ)上，指出了符合國際慣例且具備中國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展方向。
【關(guān)鍵詞】國外會(huì)計(jì)環(huán)境 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度之后產(chǎn)生的一種經(jīng)濟(jì)信息管理活動(dòng)。隨著我國改革開放的深入以及經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，在回顧國外會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展影響的基礎(chǔ)上，預(yù)測(cè)未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境變化對(duì)我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的沖擊，探究出一條具備中國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展道路，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展意義重大。
一、改革開放引發(fā)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系改革
1． 我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系改革。在改革開放以前，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按所有制、分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，具體表現(xiàn)為三段平衡式的資金平衡表。1979年以后，我國實(shí)行了改革開放政策，私營企業(yè)和外資企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中的作用越來越大，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度給外資企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用等多方面帶來許多阻礙。一是分行業(yè)、分所有制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度造成不同行業(yè)、不同所有制形式企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量及核算方法、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的差異很大，不具可比性。二是以單一經(jīng)營形式、單一所有制形式為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系不能對(duì)新出現(xiàn)的不同經(jīng)營方式、混合所有制的企業(yè)進(jìn)行全面有效的會(huì)計(jì)核算。而外資企業(yè)為了滿足外商投資對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需要，在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)設(shè)置上采用了國際慣例的做法。
為了保證國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展、應(yīng)對(duì)國外會(huì)計(jì)環(huán)境變化，我國進(jìn)行了重建企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及其相關(guān)配套改革：規(guī)范成本核算，提高和加強(qiáng)了企業(yè)成本管理水平；規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法，加快了企業(yè)技術(shù)改革和創(chuàng)新步伐；把成本管理、增收節(jié)支等內(nèi)容納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系范圍內(nèi)，提高了我國經(jīng)濟(jì)的整體水平和效率。根據(jù)外資企業(yè)和合資企業(yè)的特點(diǎn)，有針對(duì)性有步驟地進(jìn)行涉外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)；改變了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期國有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，針對(duì)不同所有制企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，制定了不同的會(huì)計(jì)核算制度。
到1992年，財(cái)政部已經(jīng)制定出針對(duì)國有企業(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)、合資企業(yè)以及股份制企業(yè)的不同會(huì)計(jì)制度，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀相適應(yīng)的多元化的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度格局已經(jīng)粗具規(guī)模。
2． 建立我國市場經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。隨著對(duì)外貿(mào)易的不斷增長，我國經(jīng)濟(jì)對(duì)依存度逐漸增強(qiáng)。全方位、深層次的對(duì)外開放也需要建立與國際接軌的市場經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。加入世界貿(mào)易組織之后，外資企業(yè)、上市公司、跨國集團(tuán)以及出口導(dǎo)向性企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中的作用日益顯著，建立完善我國的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系已十分緊迫。
為了適應(yīng)和配合1994年啟動(dòng)的稅制改革，財(cái)政部規(guī)范了企業(yè)新稅制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法；在外匯體制改革的進(jìn)程中，規(guī)范了企業(yè)外幣經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算制度；在國有企業(yè)改革的進(jìn)程中，規(guī)范了合并企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的核算標(biāo)準(zhǔn)、商品期貨會(huì)計(jì)核算方法以及企業(yè)破產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法；明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限；規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，基本上實(shí)現(xiàn)了我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與國際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)同一致。具體表現(xiàn)在：我國采用國際上通行的借貸記賬法記賬、在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策上采用謹(jǐn)慎性原則、引進(jìn)國際上流行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系、實(shí)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金制度等。
在經(jīng)濟(jì)全球化和信息化的國際形勢(shì)下，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系實(shí)現(xiàn)了從基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、從行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度到專門財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，最終形成以專項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定構(gòu)成的與國外會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。
二、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象、目標(biāo)及計(jì)量模式的演化
會(huì)計(jì)對(duì)象，顧名思義即是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象，具體指的是企業(yè)在其經(jīng)營活動(dòng)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金流動(dòng)。我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系對(duì)財(cái)富的認(rèn)知局限在以有形資產(chǎn)為利益驅(qū)動(dòng)力的有形財(cái)富。這種資金運(yùn)動(dòng)理論在知識(shí)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的大潮下已經(jīng)顯現(xiàn)出很大的局限性。例如，不能全面有效地核算信息資源以及人力資源等企業(yè)經(jīng)營中重要的資源，難以科學(xué)準(zhǔn)確地計(jì)量企業(yè)總資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。因此，我國對(duì)資產(chǎn)及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素重新進(jìn)行了界定。具體體現(xiàn)在提出了兩個(gè)對(duì)象的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象觀點(diǎn)，第一個(gè)對(duì)象為財(cái)務(wù)的反映和控制對(duì)象；第二個(gè)對(duì)象為會(huì)計(jì)處理的對(duì)象。第一個(gè)對(duì)象表現(xiàn)為客觀存在的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，第二個(gè)對(duì)象表現(xiàn)為客觀存在的價(jià)值信息的運(yùn)動(dòng)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，具體而言就是指關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表為什么人提供什么樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的什么需求的界定。目前，我國主要采用在會(huì)計(jì)導(dǎo)向上側(cè)重面向過去、在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息上側(cè)重會(huì)計(jì)信息的可靠性的受托責(zé)任理論。這種會(huì)計(jì)目標(biāo)理論可以在一定程度上維持國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，但是無法適應(yīng)市場信息瞬息萬變、國際競爭日趨激烈的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。國外的知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論發(fā)展的趨勢(shì)，決定了我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是在提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息的前提下，兼顧受托責(zé)任理論指導(dǎo)下會(huì)計(jì)信息的可靠性。
會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的核心內(nèi)容，具體是指利用貨幣工具或者其他度量單位計(jì)量企業(yè)事業(yè)單位的各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其效果的過程。旨在以數(shù)量關(guān)系反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)物品和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在聯(lián)系。我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系主要采取以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式具備準(zhǔn)確驗(yàn)證、較客觀公正、會(huì)計(jì)信息可靠性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)。然而，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，以信息資源、人力資源為代表的無形資產(chǎn)在我國國民經(jīng)濟(jì)中的作用越來越明顯，因此有必要科學(xué)全面地計(jì)量無形資產(chǎn)需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中引入公允價(jià)值計(jì)量模式。
考慮到公允價(jià)值計(jì)量模式是建立在主觀評(píng)估的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)信息的可靠性、公正性得不到保障，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系發(fā)展兼顧了國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)和我國多種所有制經(jīng)濟(jì)形式共存的現(xiàn)實(shí)，針對(duì)不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求，提供以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及公允價(jià)值計(jì)量模式下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
三、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向
1． 我國會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展方向。在國際經(jīng)濟(jì)全球化日臻完善、高科技和資本密集型企業(yè)日益占國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位、區(qū)域經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的國外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系注定要向國際化方向發(fā)展。
我國受托責(zé)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是所有者和經(jīng)營者兩權(quán)分離的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以第三方的身份準(zhǔn)確全面地反映委托方關(guān)注的受托方的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀、資產(chǎn)的保值、增值狀況等會(huì)計(jì)信息，側(cè)重于受托方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，準(zhǔn)確反映受托方的經(jīng)營業(yè)績。在新的國外會(huì)計(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督受托方職能趨于弱化，相比于資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，委托方更加關(guān)注投資對(duì)象的獲利能力、股權(quán)的增值能力以及受托方的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為投資方提供對(duì)決策有用的信息的作用得到強(qiáng)化。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的可靠性難以滿足投資者的需求；基于投資者決策的角度、偏好決策有用性的會(huì)計(jì)信息成為會(huì)計(jì)計(jì)量的重點(diǎn)。因?yàn)橥顿Y決策者更加關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流及其風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)企業(yè)發(fā)展有重大影響的交易信息，以便對(duì)被投資單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，所以更加需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。以歷史成本計(jì)量的現(xiàn)金流量表和以公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債表變得同樣重要，財(cái)務(wù)報(bào)表以外的信息披露也成為關(guān)注點(diǎn)之一。
可以預(yù)測(cè)，隨著資本市場的完善，投資決策者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有用性的要求會(huì)越來越嚴(yán)格，能夠同時(shí)全面準(zhǔn)確計(jì)量企業(yè)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、結(jié)合歷史成本和公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量出同時(shí)具備可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息是我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的主流方向。
2． 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展方向。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系價(jià)值的內(nèi)涵，通過“公共契約”和“私人契約”的復(fù)合，約束經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇。
改革開放以來，現(xiàn)代金融體制融入我國國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，極大地提升了我國資源配置的效率，也影響了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向。金本位的貨幣體系解體，全球貨幣發(fā)行量大大超出了商品交換的需要。我國持續(xù)高速的GDP增長在增加社會(huì)實(shí)際財(cái)富的同時(shí)也增加了社會(huì)的貨幣發(fā)行量?？梢?，在通貨膨脹和貨幣貶值的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，以貨幣為計(jì)量單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確計(jì)量企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)情況和財(cái)務(wù)狀況面臨許多技術(shù)上的難題。另一方面，股票、信托、期貨等金融衍生工具層出不窮，這些新的計(jì)量工具本身的價(jià)值受市場的影響波動(dòng)較大，從而增加了我國制定完善的會(huì)計(jì)規(guī)則的難度。
目前，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決策選擇等環(huán)節(jié)與國際通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已基本上實(shí)現(xiàn)了接軌，在關(guān)聯(lián)方交易披露、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回等方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定充分考慮了我國國民經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀。此外，實(shí)現(xiàn)我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式與國際慣例協(xié)調(diào)統(tǒng)一過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能符合我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的思維模式與業(yè)務(wù)素質(zhì)實(shí)際的需求。
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【作 者】
王曉華
【作者單位】
（江西工業(yè)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江西萍鄉(xiāng) 337055）
