【摘要】中型制造業(yè)企業(yè)及上規(guī)模的小型制造業(yè)企業(yè)普遍設有輔助生產(chǎn)車間，而且多數(shù)有兩個輔助車間。本文為此類企業(yè)設計了輔助生產(chǎn)費用代數(shù)分配法EXCEL應用軟件，并舉例說明這能提高輔助生產(chǎn)費用分配、分析、控制等成本管理工作的質(zhì)量，且可降低成本管理工作強度、提高成本信息及時性。
【關鍵詞】輔助生產(chǎn)車間 代數(shù)分配法 EXCEL軟件
一、代數(shù)分配法EXCEL軟件設計的意義
“分配結(jié)果的準確性”是輔助生產(chǎn)費用分配工作追求的重要目標。輔助生產(chǎn)費用分配方法有直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、順序分配法、計劃分配法等五種。眾所周知，就其分配結(jié)果的準確性而言，代數(shù)分配法的優(yōu)勢是其他四種方法不能比擬的。
“嚴格考核輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務”和“成本信息及時性”是輔助生產(chǎn)費用分配工作追求的另外兩個目標。就“考核輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務”而言，交互分配法和代數(shù)分配法都比較嚴格。但交互分配法在分配輔助生產(chǎn)費用時需要分兩大步驟完成（先進行交互分配，然后將交互分配后的費用再對非輔助生產(chǎn)單位分配）；而代數(shù)分配法在輔助生產(chǎn)車間之間的分配和對非輔助生產(chǎn)單位的分配同時進行，一次到位，其過程比交互分配法更簡約，從而提高“成本信息及時性”。所以，相比較而言，代數(shù)分配法能較好地達到兩個工作目標，而交互分配法只能較好地達到第一個目標（“嚴格考核輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務”）。
可見，代數(shù)分配法無疑是最佳的輔助生產(chǎn)費用分配方法，但客觀上該方法為什么沒有在企業(yè)得到普及呢？筆者認為主要原因在于：①以前企業(yè)缺乏電算化條件，代數(shù)分配法“計算復雜”，以手工方式采用代數(shù)分配法完成輔助生產(chǎn)費用分配不能保證“成本信息及時性”。②某些會計人員尚缺乏代數(shù)分配法所需要的基本數(shù)學知識，或已具備相關數(shù)學知識基礎，然而在設計EXCEL簡易計算程序方面仍存在一定困難；另外，有些會計人員覺得設計EXCEL軟件耗時費力。
有鑒于此，筆者試完成兩個輔助生產(chǎn)車間情況下的代數(shù)分配法EXCEL軟件基本設計，可啟發(fā)企業(yè)會計人員開發(fā)代數(shù)分配法EXCEL軟件，使代數(shù)分配法的優(yōu)勢在企業(yè)得以充分發(fā)揮。
二、設計思路
在進行代數(shù)分配法EXCEL軟件設計時，按以下思路進行，可收到提高設計質(zhì)量和節(jié)約設計時間的雙重效果。
1． 優(yōu)先考慮界面的實用性。界面實用性強可以降低操作強度。所以在設計EXCEL軟件界面時，應優(yōu)先考慮界面的實用性（包括提高界面清晰性和操作便捷性），盡量使界面簡約化。具體做法是將整個界面分為“原始數(shù)據(jù)輸入?yún)^(qū)”和“分配結(jié)果數(shù)據(jù)顯示區(qū)”兩個基本區(qū)域，且區(qū)域間不要重疊，并用醒目顏色對區(qū)域名稱進行標識。
2． 研究實現(xiàn)界面“分配數(shù)據(jù)顯示區(qū)”功能的數(shù)學邏輯。界面設計完成后，即研究實現(xiàn)界面“分配數(shù)據(jù)顯示區(qū)”功能的數(shù)學邏輯。由于數(shù)學邏輯是代數(shù)分配法的方法基礎，所以“數(shù)學邏輯正確”是采用代數(shù)分配法的前提，是發(fā)揮代數(shù)分配法優(yōu)勢（準確性高）的最重要保證。此外，往往界面設計越科學，操作越便捷，數(shù)學邏輯越復雜。故數(shù)學邏輯設計一定要縝密細致，反復檢查直至沒有任何瑕疵后，方可開展下一步設計工作。
3． 根據(jù)界面設計和數(shù)學邏輯設計完成EXCEL公式編輯。界面設計和數(shù)學邏輯設計是代數(shù)分配法EXCEL軟件設計工作的關鍵，它們確定了EXCEL公式編輯的基本思路。根據(jù)界面和數(shù)學邏輯進行EXCEL公式編輯是比較簡單的設計工作，具有EXCEL操作基礎知識的會計人員都能完成。由于EXCEL公式編輯靈活多樣，所以在同樣的界面，不同的人完成的公式編輯會存在一定差異，但基本思路是相同的。
4． 初稿試運行和定稿。完成代數(shù)分配法EXCEL軟件基本設計初稿后，需要對初稿計算功能的正確性進行檢驗，經(jīng)測試無誤后才可定稿使用。
具體做法是：選擇某一個月的輔助生產(chǎn)費用實際數(shù)據(jù)，先用手工進行代數(shù)分配法計算，將計算的正確數(shù)字記錄下來。然后將輔助生產(chǎn)費用實際數(shù)據(jù)輸入設計的代數(shù)分配法EXCEL軟件基本設計初稿，檢查其運算結(jié)果是否與手工相符。若相符，可直接定稿；如果不相符，那就要從數(shù)學邏輯和EXCEL公式編輯環(huán)節(jié)依次檢查。檢查出瑕疵并修改后，應再次輸入前次原始數(shù)據(jù)進行檢驗，與正確答案相符后可定稿，同時采用EXCEL鎖定技術，對設計的EXCEL軟件進行保護并用于日后輔助生產(chǎn)費用分配工作。
三、代數(shù)分配法EXCEL軟件基本設計
（一）界面設計
假定企業(yè)有甲、乙兩個輔助生產(chǎn)車間。甲輔助生產(chǎn)車間的當月原始費用為F甲,勞務供應總量為Q甲，分配率為r甲，向乙輔助生產(chǎn)車間提供勞務量為q甲；乙輔助生產(chǎn)車間原始費用為F乙，勞務總量為Q乙，分配率為r乙，向甲輔助生產(chǎn)車間提供的勞務量為q乙（注：此處字母所代表的含義亦用于數(shù)學邏輯設計中）。設計EXCEL軟件界面見表1。
在表1中，上半部分區(qū)域為“輔助生產(chǎn)車間原始數(shù)據(jù)輸入?yún)^(qū)”，這個區(qū)的功能是完成數(shù)據(jù)輸入任務。成本核算人員以當月月末輔助生產(chǎn)費用明細賬、生產(chǎn)統(tǒng)計單證等為依據(jù)，將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的原始費用、各個單位消耗輔助生產(chǎn)車間勞務量等數(shù)據(jù)輸入此區(qū)域。
下半部分區(qū)域為“輔助生產(chǎn)費用分配數(shù)據(jù)顯示區(qū)”，這個區(qū)域的功能是顯示輔助生產(chǎn)費用分配結(jié)果。也就是當輸入工作結(jié)束，精確的分配結(jié)果就即時清楚明了地顯示出來，可大大提高輔助生產(chǎn)費用分配的準確性和工作效率，是輔助生產(chǎn)費用分配工作質(zhì)量的綜合性提高。
（二）數(shù)學邏輯設計
1. 數(shù)學公式設計。
（1）聯(lián)立方程組。方程如下：
F甲+q乙·r乙=Q甲r甲 （1）F乙+q甲·r甲=Q乙r乙 （2）
需要說明的是，聯(lián)立該方程組旨在幫助有興趣系統(tǒng)學習代數(shù)分配法設計的會計人員。對沒有興趣系統(tǒng)學習的設計者而言，直接利用下面設計的分配率求解模型即可。
（2）分配率求解模型設計。對方程組中的分配率r甲、r乙求解。此處直接將求解結(jié)果以數(shù)學模型方式列出，對兩個輔助生產(chǎn)車間的企業(yè)具有普適性，簡便易行。
r乙=■
r甲=■
（3）設計輔助生產(chǎn)費用分配模型。分配率求出后，即可設計輔助生產(chǎn)費用分配模型，此部分內(nèi)容屬于輔助生產(chǎn)費用分配的基本常識，此處不再贅述。
2. 根據(jù)界面和數(shù)學公式編輯EXCEL程序。EXCEL公式編輯雖然工作量比較大，但難度比較?。▽儆贓XCEL基礎知識），且EXCEL編輯靈活多變，故此處對公式編輯不再贅述。（三）初稿試運行及定稿
1. 初稿試運行。根據(jù)設計思路（步驟）完成的設計初稿必須進行試運行檢測。此處借用孫穎主編、清華大學出版社2010年出版的《成本會計理論與實務》第43頁例2 ~ 7的一組數(shù)據(jù)進行檢驗：
南方廠有兩個輔助生產(chǎn)車間，一個基本生產(chǎn)車間（生產(chǎn)A產(chǎn)品）。201×年9月份供電車間發(fā)生原始費用69 440元、供水車間35 000元，合計104 440元。供電車間9月份供電112 000度（其中：供水車間用電12 000度，產(chǎn)品生產(chǎn)用電80 000度，車間管理用電12 000度，廠部管理用電8 000度）；供水車間9月份供水10 800噸（其中：供電車間用水800噸，產(chǎn)品生產(chǎn)用水6 000噸，車間管理用水1 000噸，廠部管理部門用水3 000噸）。
在書中，經(jīng)手工整理完成的代數(shù)分配法輔助生產(chǎn)費用分配結(jié)果為：供電車間分配率為0.648 29元/度，應分配給供水車間電費為7 780元，A產(chǎn)品用電51 863元，基本生產(chǎn)車間（即第一基本生產(chǎn)車間）管理用電7 780元，廠部管理用電5 186元；供水車間分配率為3.961 07元/噸，應分配給供電車間的水費為3 169元，A產(chǎn)品用水23 767元，基本生產(chǎn)車間（即第一基本生產(chǎn)車間）管理3 961元，廠部管理用水11 883元；供電供水對非輔助生產(chǎn)單位分配合計104 440元。
在軟件設計初稿中的“輔助生產(chǎn)車間原始數(shù)據(jù)輸入?yún)^(qū)”輸入各輔助生產(chǎn)車間9月份發(fā)生的原始費用和統(tǒng)計的輔助生產(chǎn)車間勞務供應及消耗量數(shù)據(jù)。當輸完勞務量欄目時，“輔助生產(chǎn)部門原始數(shù)據(jù)輸入?yún)^(qū)”的“合計”分別顯示“112 000”和“10 800”，表明數(shù)據(jù)輸入無誤。同時“輔助生產(chǎn)費用分配數(shù)據(jù)顯示區(qū)”即時顯示分配結(jié)果，與上述經(jīng)手工整理得出的各項正確數(shù)字相同。
值得一提的是，因“正確數(shù)字”是手工計算，為 “降低計算量”，一定程度上犧牲了分配精度（分配率和分配結(jié)果都沒有表2中的數(shù)據(jù)精確）。但設計的EXCEL計算軟件卻彌補了這一不足，可見EXCEL計算軟件使代數(shù)分配法優(yōu)勢發(fā)揮得更充分。
2. 定稿。根據(jù)前述設計思路（步驟），對通過測試的代數(shù)分配法EXCEL計算軟件予以鎖定，作為可使用的正式軟件予以推廣。
四、小結(jié)
輔助生產(chǎn)費用分配方法雖然有多種，但隨著EXCEL軟件知識的普及，以及會計人員對EXCEL軟件應用能力的提升，客觀上僅采取代數(shù)分配法一種方法進行輔助生產(chǎn)費用分配即可。
如此不僅提高了輔助生產(chǎn)費用分配結(jié)果的精確性，而且可以將會計學習者從諸多輔助生產(chǎn)費用分配方法的學習壓力中解放出來，使其有更多的精力和時間學習更有價值的成本管理知識（如成本分析、成本控制、成本預測、成本決策等），以提高其成本管理工作的綜合能力。
本設計成果的價值還體現(xiàn)為，凡是具有兩個輔助生產(chǎn)車間的企業(yè)，一般能直接利用本設計完成其輔助生產(chǎn)費用分配工作，節(jié)約了其開發(fā)EXCEL軟件的時間和費用，是“免費的午餐”。若企業(yè)具體情況與該基本設計有所差異（比如輔助生產(chǎn)車間服務的非輔助生產(chǎn)單位更多），但只要是兩個輔助生產(chǎn)車間，則將本設計稍作修改即可使用。
【注】本文為筆者主持的賀州市科學研究與技術開發(fā)計劃項目“作業(yè)成本法在賀州旅游業(yè)與工業(yè)企業(yè)的應用研究”（項目編號：賀科能1210002Z）的結(jié)題成果。
主要參考文獻
1. 吳君民，魏曉卓，寧宣熙.基于作業(yè)成本的船舶制造企業(yè)目標成本控制.中國造船，2008；2
2. 孫穎主編.成本會計理論與實務.北京：清華大學出版社，2010
【作 者】
黨曉峰
【作者單位】
（賀州學院經(jīng)濟與管理學院 廣西賀州 542899）
