【摘要】審計(jì)搜索引擎平臺的建立，將極大地提高內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化程度和審計(jì)結(jié)果的可保證程度，因而存在很大的市場需求。本文從一套類似中經(jīng)指數(shù)的審計(jì)比較指標(biāo)體系的建立和指標(biāo)值（標(biāo)準(zhǔn)值）的取得與確定、平臺的建立主體和平臺資源是否有償使用，以及分行業(yè)、分規(guī)模、指數(shù)化的平臺建設(shè)與數(shù)據(jù)供給幾個(gè)方面分析了建立審計(jì)搜索引擎平臺的可行性。建立審計(jì)搜索引擎是一種有效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化制度安排與路徑設(shè)計(jì)。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)搜索引擎 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化 路徑設(shè)計(jì)
一、需求：內(nèi)部審計(jì)與舞弊審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化路徑
標(biāo)準(zhǔn)是科學(xué)技術(shù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。1986年國際標(biāo)準(zhǔn)化組織發(fā)布的《ISO第2號指南》對標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了如下定義：“得到一致（絕大多數(shù)）同意，并經(jīng)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)化團(tuán)體批準(zhǔn)，作為工作或工作成果的衡量準(zhǔn)則、規(guī)則或特性要求，供（有關(guān)各方）共同重復(fù)使用的文件，目的是在給定范圍內(nèi)達(dá)到最佳有序化程度?！倍鴺?biāo)準(zhǔn)化是為了在一定的范圍內(nèi)獲得最佳秩序，對實(shí)際的或潛在的問題制定共同的和重復(fù)使用的規(guī)則的活動(dòng)，它包括制定、發(fā)布及實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的過程。1911年科學(xué)管理之父泰勒用標(biāo)準(zhǔn)化的方法制定了“標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間”和“動(dòng)作研究”，形成了著名的“泰勒制”，證明標(biāo)準(zhǔn)化可以大規(guī)模提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。所以在企業(yè)管理中，無論是生產(chǎn)、經(jīng)營，還是核算、分配都需要規(guī)范化、程序化、科學(xué)化，都離不開標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)代企業(yè)管理實(shí)行自動(dòng)化和電算化管理的前提也是標(biāo)準(zhǔn)化。
筆者試圖在審計(jì)工作中引入標(biāo)準(zhǔn)化概念。財(cái)務(wù)工作中也存在許多標(biāo)準(zhǔn)，比如，通常公司的流動(dòng)比率應(yīng)控制在2左右，而速動(dòng)比率不超過1比較合適。如果發(fā)現(xiàn)被鑒證單位的上述財(cái)務(wù)指標(biāo)偏離標(biāo)準(zhǔn)值太多（當(dāng)然并不絕對），則可以初步推斷其要么是財(cái)務(wù)上出了問題，要么是管理上出了問題，給審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)鑒證提供了指引和參考標(biāo)準(zhǔn)。這樣的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)越多，就越能給標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)提供方便。本文擬闡述的建立審計(jì)搜索引擎即是實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化的一個(gè)很好的平臺與思路。
在實(shí)際工作中，由于種種原因使得標(biāo)準(zhǔn)化工作的操作存在許多困難，但如果我們抓住事情的本質(zhì)，去偽存真，這樣的工作還是很有意義的。就拿企業(yè)的毛利率來說，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，對于同一個(gè)行業(yè)的某個(gè)時(shí)期來說，各企業(yè)的毛利率大致處在行業(yè)的平均水平上，若兩者之間存在較大的差異，其原因有：①成本費(fèi)用（與管理水平和企業(yè)規(guī)模等相關(guān)）；②財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)政策；③舞弊。因此，被審計(jì)單位是否存在舞弊行為，只要我們剔除第二個(gè)原因（因?yàn)橥谥袊硟?nèi)的企業(yè)適用不同財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)政策的可能性很?。┎⑨槍Σ煌?guī)模不同行業(yè)的企業(yè)，建立一個(gè)可供參考的數(shù)據(jù)平臺（用以消除原因一的影響），以供審計(jì)參考與比較（確定被審計(jì)單位是否舞弊），那就不難判斷企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。
假如不考慮第二個(gè)原因的影響，即不考慮由不同財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)政策原因?qū)е碌膶x定指標(biāo)值的影響（假如有，也可能是稅收減免的不同地區(qū)差異以及利用會計(jì)期間假設(shè)進(jìn)行的會計(jì)平滑等因素，這些因素都容易排除），那么建立一個(gè)審計(jì)搜索引擎，進(jìn)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化路徑設(shè)計(jì)，就是我們要做的工作。這項(xiàng)工作不僅僅是對CPA審計(jì)，即使是對內(nèi)部審計(jì)，也具有很大的需求與參考價(jià)值。
二、供給：基于分行業(yè)、分規(guī)模、指數(shù)化的平臺建設(shè)與數(shù)據(jù)供給
1. 可供參考的平臺。目前，我國國內(nèi)可供參考的類似平臺有國家環(huán)保部網(wǎng)站的數(shù)據(jù)中心空氣污染指數(shù)發(fā)布平臺與中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)的中經(jīng)產(chǎn)業(yè)景氣指數(shù)發(fā)布平臺。
（1）國家環(huán)保部網(wǎng)站的數(shù)據(jù)中心除了提供全國重點(diǎn)城市空氣質(zhì)量日報(bào)統(tǒng)計(jì)之外，還提供如下信息：國家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、全國自然保護(hù)區(qū)名錄、環(huán)境標(biāo)志獲證企業(yè)名錄、環(huán)境污染治理設(shè)施運(yùn)營持證單位、限制類固體廢物進(jìn)口審批名錄等。
（2）中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)的中經(jīng)產(chǎn)業(yè)景氣指數(shù)發(fā)布平臺中的數(shù)據(jù)由經(jīng)濟(jì)日報(bào)社中經(jīng)產(chǎn)業(yè)景氣指數(shù)研究中心和國家統(tǒng)計(jì)局中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心共同研究編制。中經(jīng)產(chǎn)業(yè)景氣指數(shù)涉及國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)行業(yè)，如鋼鐵、紡織、裝備制造、煤炭、石化、電力等，跟蹤監(jiān)測、前瞻、預(yù)警各個(gè)國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)行業(yè)領(lǐng)域的運(yùn)行狀況，及時(shí)發(fā)掘、報(bào)道行業(yè)領(lǐng)域中的新情況、新問題，著力搭建一個(gè)行業(yè)景氣發(fā)展態(tài)勢持續(xù)監(jiān)測及信息發(fā)布的高層平臺，打造一個(gè)有影響力的準(zhǔn)確預(yù)測和判斷行業(yè)發(fā)展態(tài)勢的數(shù)據(jù)產(chǎn)品品牌，以期為中央政府、行業(yè)主管部門、廣大工商企業(yè)提供科學(xué)的決策依據(jù)。中經(jīng)產(chǎn)業(yè)景氣指數(shù)發(fā)布平臺還提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，如統(tǒng)計(jì)制度、最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)分析、指標(biāo)解釋等。
中經(jīng)產(chǎn)業(yè)景氣指數(shù)是一個(gè)指數(shù)體系，包括了各產(chǎn)業(yè)的主要指數(shù)：①景氣指數(shù)，以行業(yè)生產(chǎn)、銷售、利潤、就業(yè)、投資等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)合成；②預(yù)警指數(shù)，以10個(gè)左右行業(yè)先行指標(biāo)合成。以中經(jīng)鋼鐵產(chǎn)業(yè)預(yù)警燈號圖為例，這些指標(biāo)分別是粗鋼產(chǎn)量、鋼鐵產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資總額、鋼鐵產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)出廠價(jià)格指數(shù)、鋼材出口額、鋼鐵產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品銷售收入、鋼鐵產(chǎn)業(yè)稅金總額、鋼鐵產(chǎn)業(yè)利潤合成指數(shù)、鋼鐵產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員數(shù)、鋼鐵產(chǎn)業(yè)應(yīng)收賬款（逆轉(zhuǎn)）、鋼鐵產(chǎn)業(yè)產(chǎn)成品資金占用（逆轉(zhuǎn)）等，以及用紅、黃、綠、淺藍(lán)、藍(lán)色燈號直觀描述行業(yè)經(jīng)濟(jì)冷熱狀況的行業(yè)預(yù)警燈號。
2. 審計(jì)搜索引擎平臺的建立。數(shù)據(jù)中心空氣污染指數(shù)發(fā)布平臺與中經(jīng)產(chǎn)業(yè)景氣指數(shù)發(fā)布平臺為審計(jì)搜索引擎平臺的建立提供了很好的參考，但這兩個(gè)平臺的搭建與審計(jì)搜索引擎平臺的建立又有明顯不同。
這兩個(gè)平臺是公共信息的發(fā)布平臺，行政職能部門發(fā)布這類信息是其職責(zé)范圍內(nèi)的事。而審計(jì)搜索引擎平臺發(fā)布的信息是非公共信息，甚至某些信息是隱秘性的，不適宜公開，而且如果該平臺的建立部門是各級注冊會計(jì)師協(xié)會，那么這類信息的收集、處理與發(fā)布也并非在協(xié)會職責(zé)范圍內(nèi)，這就會使信息的收集不像政府職能部門那么順暢與容易，同時(shí)還存在成本費(fèi)用問題，既有平臺建立維護(hù)的費(fèi)用，也要考慮使用信息的費(fèi)用收取。
筆者認(rèn)為審計(jì)搜索引擎平臺的建立可依以下思路進(jìn)行。
（1）首先應(yīng)考慮平臺數(shù)據(jù)供給和服務(wù)對象的問題，這一平臺是滿足舞弊審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)需求的審計(jì)指標(biāo)比較數(shù)據(jù)供給的平臺，建立的主體可以是國家審計(jì)部門，也可以是各級注冊會計(jì)師協(xié)會，它可以是一個(gè)有償使用的平臺或者對特殊注冊用戶開放的平臺。
在考慮這些問題之前，還必須解決如下問題：①建立一套類似中經(jīng)指數(shù)的審計(jì)比較指標(biāo)體系；②確定指標(biāo)值（標(biāo)準(zhǔn)值）。對于這兩個(gè)問題，筆者在《強(qiáng)化區(qū)域特色審計(jì)實(shí)踐，促進(jìn)區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展》 一文中做了詳細(xì)分析，本文不再做過多探討，其主要觀點(diǎn)是：隨著國內(nèi)各區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展所處階段的不同和差距的呈現(xiàn)，當(dāng)前應(yīng)該加強(qiáng)區(qū)域特色審計(jì)實(shí)踐，并從審計(jì)比較指標(biāo)設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)值取得、可比性考慮等多角度探討符合區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求、具有區(qū)域特色的審計(jì)在理論和實(shí)踐上的可行性，只有真正促進(jìn)區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，為區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展做出貢獻(xiàn)的特色審計(jì)才能具有旺盛的生命力。而這個(gè)審計(jì)比較指標(biāo)體系應(yīng)結(jié)合審計(jì)對象變化的特點(diǎn)（如畝產(chǎn)強(qiáng)度、科研開發(fā)投入與產(chǎn)出比例、用地量、節(jié)能減排的單位能耗等）來設(shè)立，其標(biāo)準(zhǔn)值的取得或計(jì)算，由一個(gè)類似審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)這樣的組織來完成更為合適。
（2）然后應(yīng)考慮平臺的建立主體和平臺資源是否有償使用的問題。從指標(biāo)數(shù)據(jù)的采集來看，由各級國家審計(jì)行政部門來具體經(jīng)辦這項(xiàng)工作比較合適，因?yàn)閲覍徲?jì)行政部門不僅具有比較順暢的數(shù)據(jù)取得渠道，而且具有行政權(quán)限可以行使職權(quán)，還有國家資金和組織等各類強(qiáng)大的資源作保障。同時(shí)，不同層級的審計(jì)機(jī)構(gòu)可以建立不同層級的平臺，如國家級和地區(qū)級，由不同級別審計(jì)機(jī)構(gòu)分別負(fù)責(zé)建立。
不過，這樣安排也有一定的局限性，因?yàn)檫@個(gè)指標(biāo)體系中的某些數(shù)據(jù)無法從公開的會計(jì)報(bào)表上取得，可能需要企業(yè)支出額外的人財(cái)物力才能取得，這就涉及企業(yè)是否愿意提供，或者是否愿意公開這些信息。如果由各級注冊會計(jì)師協(xié)會來承擔(dān)這項(xiàng)工作，可能較易取得這些數(shù)據(jù)。但這里也有一個(gè)問題，就是這些數(shù)據(jù)的提供和公開是否要取得被審計(jì)單位的同意，這又涉及一些法律問題。如果由非正式官方行政機(jī)構(gòu)來建立這個(gè)平臺，就會涉及費(fèi)用問題，既要考慮平臺建立維護(hù)的費(fèi)用，又要考慮使用信息的費(fèi)用收取。付費(fèi)方可能是會計(jì)師事務(wù)所（當(dāng)然最終實(shí)際承擔(dān)者仍然是企業(yè)）或企業(yè)單位，而收費(fèi)方是平臺建立者與維護(hù)者。
此外，還必須建立一個(gè)平臺信息使用者的注冊審批機(jī)制，以避免信息的泄漏或者用于其他不正當(dāng)用途。
（3）通過以上分析，筆者試圖對審計(jì)搜索引擎平臺框架做一個(gè)大致的設(shè)想與描述：選擇類似中經(jīng)景氣指數(shù)所選擇的行業(yè)為指標(biāo)選擇行業(yè)，如鋼鐵、乳制品、裝備制造、煤炭等，設(shè)計(jì)毛利率、銷售收入、稅收額、畝產(chǎn)強(qiáng)度、節(jié)能減排（單位能耗）等指標(biāo)，設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)值或預(yù)警值，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)值可以按照民營、國有企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行分設(shè)，也可以按照大型、中小型企業(yè)規(guī)模等設(shè)置分標(biāo)準(zhǔn)，以便更有針對性地進(jìn)行比較。
三、以需定供：一種制度設(shè)計(jì)與理想狀態(tài)
審計(jì)搜索引擎平臺的開發(fā)，將極大地提高審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化程度，簡化審計(jì)證據(jù)的搜集與整理程序，進(jìn)而提高審計(jì)結(jié)果的保證程度和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。從審計(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，其為比較審計(jì)打開了一扇大門，開闊了審計(jì)的思路。
標(biāo)準(zhǔn)化是一個(gè)活動(dòng)過程，主要是指制訂標(biāo)準(zhǔn)、宣傳貫徹標(biāo)準(zhǔn)、對標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督管理、根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施情況修訂標(biāo)準(zhǔn)的過程。這個(gè)過程不是一次性的，而是一個(gè)不斷循環(huán)、不斷提高、不斷發(fā)展的動(dòng)態(tài)過程。每一個(gè)循環(huán)完成后，標(biāo)準(zhǔn)化的水平和效益就提高一步。標(biāo)準(zhǔn)是標(biāo)準(zhǔn)化活動(dòng)的產(chǎn)物。審計(jì)比較數(shù)據(jù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)與搜索引擎平臺的建立，要更多地參考與引入標(biāo)準(zhǔn)化的一些概念與做法，平臺建設(shè)部門在提供數(shù)據(jù)的同時(shí)，要根據(jù)需求方的要求設(shè)立分級（如特別設(shè)置行業(yè)百強(qiáng)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值）、分屬性（如對某些指標(biāo)采取強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)和推薦性標(biāo)準(zhǔn)）的訂單化和精細(xì)化服務(wù)，并且按照制訂標(biāo)準(zhǔn)、修訂標(biāo)準(zhǔn)、復(fù)審標(biāo)準(zhǔn)的順序?qū)徲?jì)搜索引擎平臺進(jìn)行不斷優(yōu)化，以更好地為信息需求方服務(wù)。
主要參考文獻(xiàn)
1. 俞校明.強(qiáng)化區(qū)域特色審計(jì)實(shí)踐，促進(jìn)區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展.財(cái)會月刊，2012；11
2. 國際標(biāo)準(zhǔn)化組織.ISO第2號指南.標(biāo)準(zhǔn)化基本術(shù)語解譯，1986
【作 者】
俞校明（教授）
【作者單位】
（浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 杭州 310018）
