【摘要】本文首先分析了現(xiàn)行金融企業(yè)營業(yè)稅存在的問題，然后在此基礎(chǔ)上探討了“營改增”簡易征收辦法對金融企業(yè)稅負的影響，并測算了金融業(yè)實施增值稅后的稅負臨界點。研究表明，實施簡易征收辦法后金融企業(yè)總體稅負下降，未來金融業(yè)改征增值稅后的實際稅負與該臨界點緊密相關(guān)。
【關(guān)鍵詞】金融企業(yè) 營改增 稅負 臨界點
雖然當前金融業(yè)尚未被納入“營改增”的試點行業(yè)之中，但財政部、國家稅務(wù)總局已明確指出“試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)”，在“計稅方式”中還提到“金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法”。由此可見，金融業(yè)“營改增”將漸行漸近，勢在必行。
一、現(xiàn)行金融企業(yè)營業(yè)稅存在的問題
1. 稅負偏重。我國金融業(yè)營業(yè)稅稅率由1994年的5%增加到1997年的8%，2001年起每年回降1%，到2003年又降至5%。雖然1997年以后營業(yè)稅稅率是下降的，但是綜合考慮營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅之后，按照現(xiàn)行營業(yè)稅稅率5%計算，一般金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅綜合稅率超過了5.5%（5%+5%×7%+5%×3%+0.05%÷貸款利率>5.5%），同國際上大多數(shù)國家對金融業(yè)不征或免征間接稅的做法相比，我國金融業(yè)營業(yè)稅稅率明顯偏高。如果忽略印花稅，國內(nèi)交通運輸、建筑安裝等行業(yè)的綜合稅率為3.3%（3%+3%×7%+3%×3%）。金融業(yè)的綜合稅率比交通運輸、建筑安裝等行業(yè)高出2.2個百分點。
2. 重復(fù)征稅。我國的金融企業(yè)營業(yè)稅大多數(shù)情況是按照營業(yè)額全額征稅，金融服務(wù)投入所含的增值稅進項稅額不僅不能抵扣，還要按營業(yè)額全額再征收一次營業(yè)稅，并且企業(yè)每發(fā)生一次對外交易都要征收一道營業(yè)稅，因此產(chǎn)生了重復(fù)征稅的問題。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅負可以轉(zhuǎn)嫁給最終消費者，但我國的存貸款浮動利率機制十分有限，存貸利率和存貸利差都受到了嚴格的限制，使得金融企業(yè)的稅負不能隨著其服務(wù)價格的變動而轉(zhuǎn)嫁，因此產(chǎn)生了“稅上稅”的問題。
3. 稅負失衡。金融機構(gòu)的往來利息收入、各種有價證券的利息收入、其他非金融機構(gòu)和個人的存款利息收入不征收營業(yè)稅及相應(yīng)附加，而貸款利息收入?yún)s要征收，這樣就使貸款利息收入與上述利息收入之間存在著稅負差異。另外，貸款利息收入中一般性貸款和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)稅基不同，稅負差異也較大，一般性貸款的營業(yè)稅稅負高于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅負。
鑒于此，逐步將增值稅征收范圍擴大到金融業(yè)，以增值稅取代營業(yè)稅，是必然選擇。
二、金融企業(yè)“營改增”稅負的分析
《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中提到，“金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法”，則應(yīng)納增值稅計算公式如下：
應(yīng)納增值稅＝銷售額×征收率（3%）
銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）
假定某證券公司原為營業(yè)稅一般納稅人（適用稅率5%），現(xiàn)為增值稅一般納稅人（適用征收率3%），暫不考慮城市維護建設(shè)稅及教育費附加等其他流轉(zhuǎn)稅，所得稅稅率為25%，采用簡易征收辦法計稅。其發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（部分業(yè)務(wù)）：取得利息收入100 000元，各項手續(xù)費收入760 000元；發(fā)生手續(xù)費支出400 000元，其他業(yè)務(wù)支出85 000元。
根據(jù)以上數(shù)據(jù)，得出該證券公司“營改增”前后的部分利潤表數(shù)據(jù)，如下表所示：1. 流轉(zhuǎn)稅稅負測算?！盃I改增”前，該證券公司確認的營業(yè)收入為860 000元，其中，利息收入100 000元，手續(xù)費收入760 000元。應(yīng)交營業(yè)稅=860 000×5%=43 000（元）?！盃I改增”后，該證券公司確認的營業(yè)收入為834 951元。其中，利息收入=100 000÷（1+3%）=97 087（元），手續(xù)費收入=760 000÷（1+3%）=737 864（元）。應(yīng)交增值稅=（97 087+737 864）×3%=25 049（元）。采用簡易征收辦法后，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負降低17 951元，降幅約為42%。
2. 所得稅稅負測算?！盃I改增”前，該證券公司的營業(yè)支出為528 000元，其中，手續(xù)費支出400 000元，其他業(yè)務(wù)支出85 000元，營業(yè)稅金及附加43 000元。所得稅費用=（860 000-528 000）×25%=83 000（元）?！盃I改增”后，該證券公司的營業(yè)支出為485 000元，其中，手續(xù)費支出400 000元，其他業(yè)務(wù)支出85 000元。所得稅費用=（834 951-485 000）×25%=87 488（元）。采用簡易征收辦法后，企業(yè)所得稅稅負增加4 488元，增幅約為5.4%。流轉(zhuǎn)稅的減少和所得稅的增加，兩相抵扣后總體稅負降低13 463元，降幅約為11%。
三、政策建議
可以預(yù)見，實施“營改增”簡易征收辦法只是一個過渡，待時機成熟后，金融企業(yè)將全面征收增值稅，并重新設(shè)置一檔針對金融業(yè)的增值稅稅率。那么這個稅率應(yīng)該為多少才能保證金融企業(yè)稅負不增加呢？下面具體測算這個稅負臨界點。
目前金融業(yè)營業(yè)稅的實際稅率為5.5%，所得稅稅率為25%，暫不考慮其他稅種。設(shè)稅改后的稅率為t，計稅收入為1個單位。稅改前，營業(yè)稅對所得稅有減稅效應(yīng)，可以抵扣的所得稅稅額為1×5.5%×25%，故等式左邊的總體稅負為（1×5.5%）×（1-25%）。稅改后，增值稅不能作為所得稅的稅前扣除項，增加的所得稅稅額為t×［1÷（1+t）］×25%，故等式右邊的總體稅負為t%×［1÷（1+t）］×（1+25%）。
令稅改前后的總體稅負相等，則可得出以下方程式：
（1×5.5%）×（1-25%）＝t×［1÷（1+t）］×(1+25%)
解得：t=3.41%。即未來金融業(yè)擬定的增值稅稅率若高于3.41%，則總體稅負增加；若低于3.41%，則總體稅負降低。
按照“營改增”試點行業(yè)“總體稅負不增加或略有下降”的要求，建議未來金融業(yè)全面實行增值稅后的稅率設(shè)置低于3.41%，盡量使金融業(yè)總體稅負有所降低，以促進金融業(yè)在新的歷史進程中健康持續(xù)發(fā)展。
【注】本文受基金項目“天風證券轉(zhuǎn)型過程中財務(wù)問題研究”（編號：K06563）的資助。
主要參考文獻
譚瑩.我國金融業(yè)營業(yè)稅存在的問題及改革建議.經(jīng)濟師，2009；2
【作 者】
高 峻（博士） 郭 磊
【作者單位】
（武漢科技大學管理學院 武漢 430081）
