《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)確定。按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出（稅費(fèi)支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。
這樣的規(guī)定存在兩個(gè)問(wèn)題：①對(duì)相關(guān)稅費(fèi)的處理表述前后矛盾，前面說(shuō)相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)該計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，后面又說(shuō)計(jì)入其他支出，令人費(fèi)解。②我國(guó)事業(yè)單位可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇采取權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的科研單位會(huì)計(jì)核算近似于企業(yè)，接受資產(chǎn)捐贈(zèng)屬于一種利得，應(yīng)計(jì)入其他收入；采取收付實(shí)現(xiàn)制的科研單位接受資產(chǎn)捐贈(zèng)，可以仍按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定處理。故建議上述規(guī)定改為：
（1）采取收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位接受無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)的，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
例如，某科研單位采取收付實(shí)現(xiàn)制，收到某單位捐贈(zèng)專利權(quán)一項(xiàng)，其市場(chǎng)價(jià)格為20萬(wàn)元，為取得該專利權(quán)另支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：借：無(wú)形資產(chǎn)21；貸：固定基金——無(wú)形資產(chǎn)20，銀行存款 1。
（2）采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的事業(yè)單位接受無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)的，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。接上例，如果該科研單位采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，則會(huì)計(jì)處理為：借：無(wú)形資產(chǎn)21；貸：其他收入20，銀行存款 1。
【作 者】
張金玲
【作者單位】
民政部101研究所
