【摘要】納稅籌劃課程一般作為會計學(xué)專業(yè)高級選修課程開設(shè)?；趪鴥?nèi)相關(guān)課程建設(shè)水平整體滯后的現(xiàn)狀，本文從明確教學(xué)目標、優(yōu)化教材選擇和教學(xué)內(nèi)容設(shè)計、改進教學(xué)與考核方法等方面闡述了納稅籌劃課程教學(xué)改進思路。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃課程 教學(xué)方法 教學(xué)改革 案例教學(xué)
在稅制日益復(fù)雜、國際貿(mào)易日益常態(tài)化的今天，利用納稅籌劃來增加競爭優(yōu)勢是企業(yè)獲得成功、提高企業(yè)市場價值的重要手段，社會亟須大量系統(tǒng)掌握納稅籌劃知識的高水平、高素質(zhì)人才，納稅籌劃也因此成為理論界和實務(wù)界共同關(guān)注的熱點議題。在此背景下，納稅籌劃已被列入會計學(xué)及相關(guān)專業(yè)教學(xué)培養(yǎng)方案的主干課程范疇，由于該課程需要學(xué)生具備較高的會計學(xué)、財務(wù)管理、稅法、稅務(wù)會計、公司法、國際商法等多學(xué)科先導(dǎo)知識，具有較高的綜合性和專業(yè)性，因此往往列入本科、研究生教學(xué)高級選修課程。
一、明確教學(xué)目標
如上所述，納稅籌劃在現(xiàn)行會計學(xué)本科教學(xué)培養(yǎng)方案中一般列入高級選修課程。課程有關(guān)專業(yè)知識和技能對于財會管理工作的重要性往往很難在課程開始學(xué)習(xí)之初就得到學(xué)生普遍、充分的重視。學(xué)生選課的理由往往是完成學(xué)分或者在院系既有的教學(xué)培養(yǎng)方案規(guī)定下被動選課，而對于課程教學(xué)的目標主動認知甚少。因此，在教學(xué)啟動階段，梳理并向?qū)W生傳達明確、清晰的教學(xué)目標能夠引導(dǎo)和激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)熱情，優(yōu)化教學(xué)效果。
廣義的教學(xué)目標具體包括三個部分：一是課程描述，明確課程重要性及大致內(nèi)容框架；二是教學(xué)目標，明確課程所要達成的具體目標及其對于學(xué)生專業(yè)發(fā)展的意義；三是課程要求，明確列示詳細的課程要求內(nèi)容和評價方法。
狹義的納稅籌劃課程教學(xué)目標即學(xué)生培養(yǎng)目標，筆者認為至少應(yīng)包括以下三點：①培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃戰(zhàn)略意識。這一目標具體可以分解為兩個方面，一是讓學(xué)生對納稅籌劃的概念、必要性和可行性有充分的理解，二是讓學(xué)生認識到納稅籌劃的戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性；②培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃專業(yè)技能，即通過系統(tǒng)的強化訓(xùn)練讓學(xué)生掌握納稅籌劃方法論和基本策略。③培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)道德素養(yǎng)。
二、優(yōu)化教材選擇與課程內(nèi)容設(shè)計
目前納稅籌劃主流教材包括三種編排模式：模式一是以企業(yè)經(jīng)營流程或經(jīng)營事項為中心，一般編排框架是“納稅籌劃基本原理+以經(jīng)營流程或事項為中心的納稅籌劃理論與實務(wù)”。模式二是以稅收實體法所涉及的各主要稅種為中心，一般編排框架是“納稅籌劃基本原理+以各主要稅種為中心的納稅籌劃理論與實務(wù)”。模式三是包括前兩種內(nèi)容的綜合編排模式，既介紹以流程或事項為中心的納稅籌劃，也介紹以稅種為中心的納稅籌劃。
與會計學(xué)專業(yè)其他主干課程相比，納稅籌劃課程內(nèi)容框架體系選擇更為靈活。不同的教材編排模式形成了不同的教學(xué)內(nèi)容框架，教學(xué)人員教學(xué)內(nèi)容選擇自由度較高。模式一更著重于從問題出發(fā)進行教材編排，旨在結(jié)合經(jīng)營實務(wù)講解納稅籌劃方案設(shè)計，較為適合有一定實務(wù)經(jīng)驗、帶著問題來學(xué)習(xí)的學(xué)生，如MPACC、MBA、EMBA層次的學(xué)生。模式二與先導(dǎo)課程稅法、稅務(wù)會計結(jié)合較緊，是前述課程的自然延伸，在內(nèi)容篇章編排上自然延續(xù)先導(dǎo)課程的邏輯結(jié)構(gòu)，因而更適合沒有相關(guān)實務(wù)經(jīng)驗或?qū)崉?wù)經(jīng)驗較少，而對納稅籌劃職業(yè)技能發(fā)展有興趣的本科層次學(xué)生選修。模式三則試圖提供一個內(nèi)容覆蓋范圍上較為理想、完備的教材編排方案，但具體內(nèi)容的編排也相應(yīng)地很難深入，只能面面俱到、點到而止，很難在40個課時以內(nèi)的有限教學(xué)時間內(nèi)完成有一定深度的全面教學(xué)。
除了選擇合適教材或自編講義之外，具體的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計必須與時俱進。就具體教學(xué)內(nèi)容框架設(shè)計而言，筆者認為有必要堅持兩個原則，分別對應(yīng)納稅籌劃基本理論和案例適配兩個方面，即基本理論教學(xué)要保持穩(wěn)定性原則，課程案例適配要保持動態(tài)性原則。
對納稅籌劃課程內(nèi)容建設(shè)而言，重中之重是要確立邏輯清晰的納稅籌劃基本理論和方法體系。納稅籌劃的概念界定究竟為何？納稅籌劃的指導(dǎo)方針、目標和戰(zhàn)略定位、具體策略以及相應(yīng)績效評價體系應(yīng)如何構(gòu)建？對一門成熟課程或?qū)W科而言，就上述問題達成廣泛的、較為穩(wěn)定的共識是納稅籌劃專業(yè)得以持續(xù)、健康發(fā)展的前提。這就要求授課教師在教學(xué)內(nèi)容設(shè)計中廣泛參閱各類觀點，通過比較、辨別與評價讓學(xué)生了解有關(guān)納稅籌劃專業(yè)知識的知識圖譜和進化脈絡(luò)，并清晰地界定課程所選擇的基本理論和方法體系，這對于學(xué)生較好地掌握課程教學(xué)內(nèi)容是非常重要的。
就課程案例適配而言，無論是基于經(jīng)營流程還是基于實體稅種設(shè)計課堂教學(xué)方案，都要堅持做到兩個匹配：一是案例應(yīng)與納稅籌劃基本策略和方法匹配，通過恰當?shù)陌咐榫撤治瞿軌蛞龑?dǎo)學(xué)生迅速掌握某一種具體的納稅籌劃思路，這就需要我們對復(fù)雜的案例進行一定的抽象和概括；二是案例應(yīng)與稅法最新發(fā)展匹配，及時更新教案，通過最新或根據(jù)最新立法變化改編案例，引導(dǎo)學(xué)生注重對稅法立法動態(tài)性特征的認識和把握，將立法意圖與具體策略應(yīng)用相結(jié)合，靈活應(yīng)用納稅籌劃工具和方法。
三、改進教學(xué)與考核方法
1. 構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)互動學(xué)習(xí)平臺。目前部分教材和大型出版社獨立或聯(lián)合提供了互動學(xué)習(xí)平臺網(wǎng)站。一方面，對于授課教師而言，除可通過互動學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)平臺提供下載相關(guān)教學(xué)配件功能外，也可以在線指派作業(yè)及進行相關(guān)的測驗，以及時掌握學(xué)生的學(xué)習(xí)狀況，彌補傳統(tǒng)教學(xué)所缺乏的互動機制。另一方面，對學(xué)生而言，可直接通過網(wǎng)絡(luò)完成作業(yè)的提交，也可以通過在線測驗的實時反饋功能，了解自身的學(xué)習(xí)效果。根據(jù)筆者對主流教材的考察，目前真正能做到持續(xù)提供互動學(xué)習(xí)平臺網(wǎng)站的教材和出版社幾乎還沒有，這就給授課教師提出了較高的要求，如能通過精品課程或網(wǎng)絡(luò)課程項目建設(shè)實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互動學(xué)習(xí)平臺的構(gòu)建，則可以大大提升課程教學(xué)質(zhì)量。
2. 完善案例教學(xué)。案例教學(xué)法既可以融入課堂教授，也可以通過組織小組討論和學(xué)習(xí)進行。通過案例教學(xué)，可強化學(xué)生充分應(yīng)用所學(xué)的理論知識，并能提升學(xué)生的分析與表達能力。案例教學(xué)法多由學(xué)生盡情發(fā)揮、自由討論，教師所擔任的角色只是引導(dǎo)、促進者而非純粹的指導(dǎo)者，因而還有助于彌補傳統(tǒng)教學(xué)過于強調(diào)學(xué)生理論知識與解題能力的不足。
如前所述，納稅籌劃課程所面臨的一個較具特殊性的難題是課程案例適配難度很大?，F(xiàn)行教材體系已經(jīng)涵蓋的案例大部分來源于期刊、報紙和其他相關(guān)教材、著作中，由于稅制本身的復(fù)雜性、動態(tài)性以及企業(yè)現(xiàn)實環(huán)境的差異化，尋找有一定說服力、具有一定普遍性的案例客觀上存在諸多困難。加之納稅籌劃實務(wù)本身也是具有一定保密性、關(guān)乎企業(yè)核心競爭力信息的業(yè)務(wù)，通過公開渠道很難獲得真實、全面的案例信息，或者即使能接觸真實案例，也無法在未經(jīng)授權(quán)情形下以真實案例編入教材。以上種種因素給課程案例選擇帶來了挑戰(zhàn)，使課程案例適配需要授課教師具備較強的案例檢索、質(zhì)量判定和案例改編能力。
科學(xué)的納稅籌劃方案還必須考慮到方案所涉及的諸多利益相關(guān)者的反應(yīng)。這些利益相關(guān)者包括主管稅務(wù)機關(guān)、內(nèi)部部門和員工，還包括上游的供應(yīng)商和下游的買家或消費者?？陀^而言，現(xiàn)行主流教材提供的案例大多都是建立在若干假設(shè)基礎(chǔ)上的，即使是由真實案例改編而來，也并不一定普遍適用。筆者認為，納稅籌劃案例的功能主要在于引發(fā)思考，理解原理，而不在于追求獨特、唯一的正確答案。因而案例教學(xué)法在課程建設(shè)中相比其他科目有著更大的應(yīng)用空間。對于給定的案例，該案例的假設(shè)條件是什么？該案例忽略了哪些可能導(dǎo)致無法實施的因素？假如你是決策人或其他利益相關(guān)者，你覺得應(yīng)該如何評價這一籌劃方案，有何改進建議？對于這些問題的討論和學(xué)習(xí)將使案例教學(xué)避免淪為“沙盤推演，紙上談兵”的概念推銷和數(shù)字游戲。
3. 注重平時測驗和綜合考核。筆者在教學(xué)過程中注意到，當納稅籌劃作為一門高年級選修課程開設(shè)時，學(xué)生往往初始重視程度不足，或即使有一定興趣但一遇到學(xué)習(xí)障礙便放任惰性情緒。當出現(xiàn)上述情形時，多種形式的小組討論和平時測驗往往能起到激發(fā)學(xué)生課程學(xué)習(xí)興趣的效果。一般來說，教學(xué)和測驗為一體兩面、相輔相成的，教學(xué)的效果可從教學(xué)方法和測驗的配合來達成。授課教師適當運用測驗來輔助教學(xué)，并了解學(xué)生所處的學(xué)習(xí)認知層級，通過測驗激發(fā)學(xué)習(xí)興趣、幫助學(xué)生對納稅籌劃有更深入的理解和掌握。當然，授課教師也可以從靈活安排的測驗中獲得寶貴的信息反饋，用以改進教學(xué)設(shè)計和教學(xué)方法。
納稅籌劃是一門高度專業(yè)性的實用課程，籌劃意識的形成、納稅籌劃基本理論和方法的熟悉以及特定案例情境下的籌劃分析能力是課程教學(xué)的基本能力目標，這就要求課程考核需要開放、靈活。而據(jù)筆者的調(diào)查和了解，目前國內(nèi)大部分院校仍以考試為導(dǎo)向。顯然，以考試特別是閉卷考核方式來衡量學(xué)生的學(xué)習(xí)效果將有失偏頗，會造成學(xué)生僅為尋找單一的標準答案而學(xué)習(xí)、備考，忽略知識運用的理論分析與實務(wù)技巧。鑒于大部分院校仍將出勤和期末考試作為主要考核方法，為訓(xùn)練學(xué)生獨立思考和決策能力，增加教學(xué)互動和學(xué)生參與機會，筆者建議可將平時課堂參與、小測驗、案例分析小組討論列入課程評分指標，并根據(jù)課程人數(shù)、教學(xué)環(huán)境靈活賦予各個考核指標合適的權(quán)重。例如，“出勤率與平時課堂參考”占10%，“小測驗”占20%，“案例分析小組討論”占20%，“期末測試”占50%。
四、小結(jié)
本文從明確教學(xué)目標、優(yōu)化教材選擇和教學(xué)內(nèi)容設(shè)計、改進教學(xué)和考核方法等幾個方面初步闡述了課程教學(xué)改進思路。這其中，教學(xué)目標中的職業(yè)倫理培養(yǎng)、教學(xué)內(nèi)容設(shè)計中的基本理論框架體系構(gòu)建以及教學(xué)方法中的案例教學(xué)適配、嵌入課間測試的綜合考核是筆者關(guān)注的主要議題。當然，作為一門高度實踐型、能力型課程，納稅籌劃課程建設(shè)水平的全面提高是一個系統(tǒng)工程，需要師資培訓(xùn)、教學(xué)環(huán)境優(yōu)化、稅務(wù)模擬、實習(xí)基地建設(shè)及多個方面的配套項目建設(shè)協(xié)同推進。
主要參考文獻
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3. 王韜，劉芳.企業(yè)稅收籌劃.北京：科學(xué)出版社，2009
【作 者】
尹開國（博士） 劉小芹 汪瑩瑩
【作者單位】
（三峽大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 湖北宜昌 443002）
