【摘要】本文結(jié)合中聞集團(tuán)全面預(yù)算管理實(shí)例談了如何建立全面預(yù)算管理體系、強(qiáng)化成本控制和管理，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)降本增效、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供了有益借鑒。
【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 成本控制 預(yù)算考核
全面預(yù)算是一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)及財(cái)務(wù)表現(xiàn)的總體預(yù)測(cè),它是全員、全系統(tǒng)、全過程的管理活動(dòng)。企業(yè)通過全面預(yù)算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的過程進(jìn)行控制和監(jiān)督、對(duì)比和分析，指導(dǎo)和調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制，從而提升企業(yè)的經(jīng)營績效，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
2010年人民日?qǐng)?bào)社中聞中心整體改制成立了中聞集團(tuán)，集團(tuán)成立后對(duì)所屬企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部挖潛增效，保持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)以筆者所見所感，談一談?dòng)?wù)公司是如何通過實(shí)施全面預(yù)算管理來強(qiáng)化成本控制的，以供同行參考。
一、切實(shí)加強(qiáng)全面預(yù)算的組織領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建預(yù)算管理體系
首先，公司成立了以企業(yè)法人為主要負(fù)責(zé)人的全面預(yù)算管理委員會(huì)，加強(qiáng)公司全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，各相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)骨干參與預(yù)算工作，形成分工明確、責(zé)任清晰、互相協(xié)調(diào)、互相配合的工作機(jī)制和責(zé)任機(jī)制。
其次，建立以經(jīng)營業(yè)務(wù)為導(dǎo)向、以責(zé)任分工為基礎(chǔ)、各相關(guān)職能部門相互配合的全面預(yù)算體系，以經(jīng)營業(yè)務(wù)為依據(jù)，以財(cái)務(wù)管理為核心，把財(cái)務(wù)與生產(chǎn)、經(jīng)營等具體環(huán)節(jié)密切結(jié)合起來，使財(cái)務(wù)管理的工作落實(shí)到具體環(huán)節(jié)上，讓構(gòu)建的體系起到應(yīng)有的控制作用。再次，建立預(yù)算管理制度，落實(shí)工作責(zé)任。梳理工作流程，明確編制方法和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)預(yù)算管理工作的系統(tǒng)性和協(xié)同性，這樣才能為預(yù)算工作體系提供制度保障，確保預(yù)算工作體系發(fā)揮重要作用。預(yù)算管理委員會(huì)組織架構(gòu)圖如下所示。
二、探索預(yù)算管理方法，進(jìn)行全面預(yù)算編制
實(shí)施全面預(yù)算編制工作之初，由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，可以從生產(chǎn)實(shí)際出發(fā)，借鑒一些現(xiàn)成的預(yù)算方法，不斷探索改進(jìn)。
首先，計(jì)劃財(cái)務(wù)部按集團(tuán)年度目標(biāo)要求，依照企業(yè)發(fā)展的總體規(guī)劃，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分和估算，預(yù)測(cè)各項(xiàng)收入和預(yù)期成本，推測(cè)年收益，確定預(yù)期目標(biāo)，編制預(yù)算的初步方案。
其次，以經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)，推動(dòng)經(jīng)營預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算的有機(jī)結(jié)合。業(yè)務(wù)部門處于市場(chǎng)前端，主要做好主要產(chǎn)品銷售數(shù)量、主營業(yè)務(wù)規(guī)模與效益指標(biāo)的分析預(yù)測(cè)，確定公司年度銷售預(yù)算；綜合統(tǒng)計(jì)依據(jù)銷售預(yù)算編制公司年度生產(chǎn)產(chǎn)量預(yù)算；物資管理部依據(jù)銷售預(yù)算編制采購預(yù)算；生產(chǎn)管理部依據(jù)銷售預(yù)算結(jié)合產(chǎn)品結(jié)構(gòu)編制銷售費(fèi)用預(yù)算；服務(wù)公司圍繞其他業(yè)務(wù)做好其他業(yè)務(wù)收入與支出的預(yù)算；人力資源部圍繞職工薪酬編制薪酬預(yù)算；設(shè)備管理部門圍繞設(shè)備購置、修理、燃料動(dòng)力等指標(biāo)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資預(yù)算、修理費(fèi)預(yù)算等，計(jì)劃財(cái)務(wù)部依據(jù)各類預(yù)算編制情況，詳細(xì)測(cè)算公司財(cái)務(wù)承受能力，預(yù)期效益，綜合確定各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。各部門要根據(jù)目標(biāo)要求制定可行的成本控制措施，保障分目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。
再次，實(shí)施“先總后分、總分結(jié)合”的流程，進(jìn)行系統(tǒng)分析和匯總歸納，依據(jù)目標(biāo)要求“先下后上、上下結(jié)合” 循環(huán)反復(fù)測(cè)算，有的項(xiàng)目還需要進(jìn)行個(gè)體分析或?qū)Ρ确治?，不斷修改完善預(yù)算編制方案，從而保障整體目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。
三、加強(qiáng)關(guān)鍵指標(biāo)的預(yù)算控制，強(qiáng)化成本管理
全面預(yù)算是以經(jīng)營業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，經(jīng)營銷售指標(biāo)和成本是預(yù)算的關(guān)鍵指標(biāo)，預(yù)算就要強(qiáng)化成本控制和管理工作，實(shí)現(xiàn)銷售指標(biāo)的落實(shí)和成本的有效控制，完成預(yù)算的預(yù)期任務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)。
一是積極推行ISO9000質(zhì)量管理體系，使質(zhì)量管理工作標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范化，促進(jìn)生產(chǎn)過程的質(zhì)量控制。以抓名報(bào)名刊（《人民日?qǐng)?bào)》、《解放軍報(bào)》、《求是》、《讀者》）印刷質(zhì)量為重點(diǎn)，推行ISO9000質(zhì)量體系建設(shè)，以點(diǎn)帶面，全面提升企業(yè)整體質(zhì)量水平，滿足顧客需要，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，增加業(yè)務(wù)收入。
二是實(shí)施綠色印刷工程及工藝革新，節(jié)能減排，有效實(shí)行成本控制。實(shí)施綠色印刷，大力推行CTP直接制版技術(shù)，優(yōu)化工藝流程，提高印刷時(shí)效，節(jié)能減排，增加效能。
三是實(shí)施原輔材料定額控制，對(duì)主要材料如紙張、油墨、PS版制定合理的消耗定額，按照實(shí)際使用情況，對(duì)比差異，把成本與生產(chǎn)量掛鉤核算工資收入，有效降低原輔材料的消耗，達(dá)到成本控制目的。
四是書報(bào)刊印刷企業(yè)的成本中，材料所占比重達(dá)70%以上，材料采購及管理成本是成本控制的重點(diǎn)，除零星采購?fù)?，紙張、油墨、PS版的采購需簽訂采購合同，并實(shí)行定點(diǎn)采購，減少供應(yīng)商的頻繁變動(dòng)；一般情況下，材料付款延期兩到三個(gè)月，既有利于保證材料質(zhì)量，又可以充分利用資金時(shí)間價(jià)值；在保證生產(chǎn)以及材料價(jià)格穩(wěn)定的前提下，控制采購，壓低存貨特別是紙張的儲(chǔ)存成本，減少庫存資金占用。
四、進(jìn)行預(yù)算的監(jiān)督與分析，實(shí)施預(yù)算考核
要確保預(yù)算工作成效，在預(yù)算實(shí)施過程中，除了對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)控制外，更重要的是對(duì)預(yù)算過程進(jìn)行有效監(jiān)督，對(duì)實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行客觀分析，從而采取必要的措施進(jìn)行控制。在生產(chǎn)活動(dòng)過程中，計(jì)劃財(cái)務(wù)部對(duì)整個(gè)預(yù)算過程進(jìn)行全面監(jiān)督，每月對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，每季度進(jìn)行小結(jié)，每半年進(jìn)行綜合分析，并對(duì)預(yù)算實(shí)施過程進(jìn)行量化考核并按完成情況實(shí)施獎(jiǎng)罰，公司根據(jù)各職能部門的目標(biāo)職責(zé)和指標(biāo)完成情況實(shí)行預(yù)算考核，確保責(zé)任落實(shí)。
2011年上半年公司生產(chǎn)連續(xù)出現(xiàn)虧損，到5月底公司累計(jì)虧損已達(dá)90余萬元，計(jì)劃財(cái)務(wù)部跟蹤監(jiān)督，對(duì)比分析各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，指出存在的問題，公司及時(shí)組織召開經(jīng)營活動(dòng)分析會(huì)，相關(guān)部門對(duì)照預(yù)算指標(biāo)展開分析，查找出現(xiàn)虧損的原因。經(jīng)過分析，虧損除了原輔材料漲價(jià)因素外，主要問題還有：①由于市場(chǎng)變化，彩色印刷業(yè)務(wù)量有所下降，導(dǎo)致收益下降；②有的業(yè)務(wù)受行業(yè)主管控制，行政強(qiáng)制收走業(yè)務(wù)或減少印量，導(dǎo)致公司生產(chǎn)量下降，業(yè)務(wù)收入減少；③為適應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝改造需要，增加了技術(shù)改造的投入，加大了成本；④人工成本和稅務(wù)成本增加等。公司針對(duì)實(shí)際情況及時(shí)采取措施，加強(qiáng)市場(chǎng)公關(guān)，發(fā)展印刷業(yè)務(wù)，擴(kuò)大銷售，同時(shí)積極采取措施降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。通過有效的監(jiān)督控制，2011年年底公司完成了全面預(yù)算目標(biāo)，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。
全面預(yù)算體系的實(shí)施，較好地明確并量化了公司的經(jīng)營目標(biāo)，規(guī)范了公司管理形式，形成了各管理部門的職責(zé)控制，為實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)提供了保障。完善全面預(yù)算管理是公司發(fā)展的重要步驟，我們將根據(jù)公司實(shí)際，廣泛吸收先進(jìn)預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，開拓創(chuàng)新，強(qiáng)化控制，為促進(jìn)公司持續(xù)發(fā)展多作貢獻(xiàn)。
主要參考文獻(xiàn)
楊彬，宋佩佩.強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算剛性管理之思考.財(cái)會(huì)月刊，2011；26
【作 者】
孫麗梅
【作者單位】
（中聞集團(tuán)武漢印務(wù)有限公司 武漢 430030）
