【摘要】 本文在界定應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力、分析其關(guān)鍵影響因素的基礎(chǔ)上，提出了應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力指標(biāo)體系，建立了基于層次分析法的應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力綜合評(píng)價(jià)模型，綜合評(píng)價(jià)與分析了企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的會(huì)計(jì)舉證能力，旨在增強(qiáng)我國(guó)出口企業(yè)會(huì)計(jì)舉證能力、提高反傾銷(xiāo)應(yīng)對(duì)水平。
【關(guān)鍵詞】 反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力 綜合評(píng)價(jià) 層次分析法
一、引言
自加入世界貿(mào)易組織以來(lái)，我國(guó)出口企業(yè)身陷國(guó)際反傾銷(xiāo)泥潭，無(wú)論從涉訴產(chǎn)品范圍、涉案金額大小還是制裁力度來(lái)看，反傾銷(xiāo)都已成為我國(guó)企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)的攔路虎。作為貿(mào)易攻堅(jiān)戰(zhàn)的長(zhǎng)期應(yīng)戰(zhàn)者，應(yīng)戰(zhàn)能力的強(qiáng)弱直接影響我國(guó)產(chǎn)品走出去的步伐和力度。一旦遭受反傾銷(xiāo)調(diào)查，涉訴企業(yè)必須圍繞產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、價(jià)格構(gòu)成、進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)損害以及進(jìn)口與損害之間的因果關(guān)系進(jìn)行舉證，證明相關(guān)貿(mào)易的合理性和無(wú)害性。從某種意義上講，反傾銷(xiāo)的應(yīng)對(duì)過(guò)程實(shí)質(zhì)上是圍繞會(huì)計(jì)信息舉證的陳述和申辯的過(guò)程。我國(guó)出口企業(yè)在反傾銷(xiāo)調(diào)查中常處于被動(dòng)地位，主要原因在于無(wú)法及時(shí)提供有效的會(huì)計(jì)證據(jù)證明自身立場(chǎng)和合理主張。會(huì)計(jì)舉證能力是贏得反傾銷(xiāo)訴訟的關(guān)鍵。
國(guó)外大多數(shù)文獻(xiàn)從會(huì)計(jì)視角研究反傾銷(xiāo)問(wèn)題，主要關(guān)注的是會(huì)計(jì)處理差異、反傾銷(xiāo)稅、產(chǎn)品成本等會(huì)計(jì)問(wèn)題。Robert W. McGee和Galina G. Preobragenskaya（2004）指出了會(huì)計(jì)差異在未來(lái)反傾銷(xiāo)調(diào)查中的重要性，并特別強(qiáng)調(diào)影響產(chǎn)品成本計(jì)算的存貨和折舊處理差異。Mallon和Whalley（2004）在研究美國(guó)對(duì)華反傾銷(xiāo)案件中，發(fā)現(xiàn)替代國(guó)制度的使用夸大了中國(guó)產(chǎn)品的傾銷(xiāo)幅度，存在一定的不合理性。Schotner（2009）認(rèn)為反傾銷(xiāo)是貿(mào)易雙方在不完全信息條件下的交鋒，政府有責(zé)任引導(dǎo)企業(yè)披露產(chǎn)品真實(shí)成本，如設(shè)計(jì)相關(guān)稅率政策、完善審計(jì)制度等。近年來(lái)國(guó)內(nèi)有關(guān)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)的研究越來(lái)越多，其中關(guān)于會(huì)計(jì)舉證的研究主要集中在規(guī)則解讀、資料平臺(tái)構(gòu)建及信息證據(jù)質(zhì)量三方面。周友梅（2004）從法律解讀的角度切入，分析了正常價(jià)值確定這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)舉證，提出了相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。韓慶蘭（2011）提出了會(huì)計(jì)舉證資料平臺(tái)構(gòu)建的思路，分析了在現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)上，如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息追本溯源，會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)管理與使用。劉愛(ài)東、趙金玲（2012）通過(guò)實(shí)證分析總結(jié)出影響企業(yè)反傾銷(xiāo)應(yīng)訴會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的六個(gè)主要因素，影響權(quán)重排序?yàn)闀?huì)計(jì)人員職業(yè)能力、企業(yè)信息獲取能力、企業(yè)會(huì)計(jì)治理水平、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同/等效實(shí)施力度和獨(dú)立審計(jì)水平。但目前尚未看到對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力系統(tǒng)、全面、客觀的評(píng)價(jià)方面的文獻(xiàn)。因此，本文擬利用層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）對(duì)出口企業(yè)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，旨在挖掘主要影響因素，找出薄弱環(huán)節(jié)，從整體上提升我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)訴水平。
二、反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力的內(nèi)涵及其關(guān)鍵影響因素
1. 反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力的內(nèi)涵。反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力是指在反傾銷(xiāo)調(diào)查過(guò)程中，被訴企業(yè)根據(jù)調(diào)查當(dāng)局的要求，及時(shí)提供相關(guān)的成本、費(fèi)用、銷(xiāo)售等方面的會(huì)計(jì)信息證據(jù)，用以證明涉案產(chǎn)品不構(gòu)成傾銷(xiāo)且未對(duì)進(jìn)口國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成損害的能力。反傾銷(xiāo)調(diào)查機(jī)關(guān)在立案后，向應(yīng)訴企業(yè)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，收集案件相關(guān)的信息證據(jù)。此時(shí)，應(yīng)訴企業(yè)作為舉證方，必須把握機(jī)會(huì)提供充分適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)資料，證明出口產(chǎn)品交易的合理性。調(diào)查當(dāng)局的法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)家在對(duì)涉訴企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢驗(yàn)、分析、計(jì)算后，以此為事實(shí)依據(jù)得出是否存在反傾銷(xiāo)結(jié)論，并最終確定反傾銷(xiāo)幅度。并不是所有應(yīng)訴企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息資料都能成為會(huì)計(jì)信息證據(jù)，只有被調(diào)查當(dāng)局采納，認(rèn)為其滿足證據(jù)屬性的會(huì)計(jì)信息資料才能在反傾銷(xiāo)應(yīng)訴中發(fā)揮其舉證功能。
2. 反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力的關(guān)鍵影響因素。應(yīng)訴企業(yè)能否及時(shí)提供調(diào)查所需的會(huì)計(jì)信息資料、會(huì)計(jì)信息資料能否成為會(huì)計(jì)證據(jù)，其證明力如何，在很大程度上取決于政府、行業(yè)協(xié)會(huì)和企業(yè)三大主體的聯(lián)動(dòng)與協(xié)調(diào)。從三大主體切入，分析其對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力的影響，有助于更加系統(tǒng)、全面地評(píng)價(jià)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力。①政府。政府是反傾銷(xiāo)應(yīng)訴重要的引導(dǎo)者和支持者：政府提供的國(guó)際貿(mào)易動(dòng)態(tài)和產(chǎn)業(yè)資訊越全面，企業(yè)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證的平臺(tái)越大；政府提供的法律和政策解讀越細(xì)致，企業(yè)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證的針對(duì)性更強(qiáng)。②行業(yè)協(xié)會(huì)。行業(yè)協(xié)會(huì)是反傾銷(xiāo)應(yīng)訴重要的領(lǐng)導(dǎo)者和溝通者：行業(yè)協(xié)會(huì)匯總比較的國(guó)內(nèi)外同行業(yè)資訊，為企業(yè)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證提供了信息支持；行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)于涉訴企業(yè)應(yīng)訴的溝通和指導(dǎo)，為企業(yè)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力提供保障。③企業(yè)。企業(yè)是反傾銷(xiāo)應(yīng)訴的關(guān)鍵參與者和利益方：企業(yè)會(huì)計(jì)核算越精準(zhǔn)，會(huì)計(jì)資料越可采；企業(yè)內(nèi)部控制越好，會(huì)計(jì)資料越可靠；會(huì)計(jì)資料保管越規(guī)范，會(huì)計(jì)舉證越及時(shí)；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)越高，會(huì)計(jì)舉證的理解和實(shí)務(wù)操作能力越強(qiáng)。
三、基于層次分析法的反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力綜合評(píng)價(jià)
（一）評(píng)價(jià)目標(biāo)與原則
評(píng)價(jià)目標(biāo)：企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的成敗取決于會(huì)計(jì)舉證能力。對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力進(jìn)行評(píng)價(jià)的目標(biāo)主要是從政府、行業(yè)協(xié)會(huì)和企業(yè)三大主體出發(fā)，對(duì)以企業(yè)為核心的反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力進(jìn)行全面、客觀的評(píng)判，確定各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，挖掘薄弱環(huán)節(jié)，以便有的放矢地加強(qiáng)我國(guó)出口企業(yè)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力，提升反傾銷(xiāo)應(yīng)訴水平。評(píng)價(jià)原則：①客觀性。評(píng)價(jià)人員在評(píng)價(jià)過(guò)程中必須客觀公正，不受到外界壓力的干擾。②系統(tǒng)性、全面性。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取必須全面可靠，與評(píng)價(jià)目標(biāo)密切相關(guān)，能反映評(píng)價(jià)對(duì)象的各個(gè)方面。③可操作性。評(píng)價(jià)指標(biāo)必須含義明確，在實(shí)際工作中能獲取準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，易于理解。
（二）基于層次分析法的反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建
20世紀(jì)70年代層次分析法作為一種定性與定量相結(jié)合的系統(tǒng)分析方法被A. L. Saaty教授提出。通過(guò)分析與決策的有關(guān)要素，將復(fù)雜的決策系統(tǒng)簡(jiǎn)化為有序的遞階層次結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上對(duì)各層要素進(jìn)行兩兩比較進(jìn)而判斷其重要性，然后綜合以上判斷確定各元素在決策中的組合權(quán)重。最后建立指標(biāo)層向準(zhǔn)則層及目標(biāo)層的層層映射，實(shí)現(xiàn)總體的綜合評(píng)價(jià)。本文通過(guò)將企業(yè)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力的影響因素進(jìn)行逐層分析，進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，得出會(huì)計(jì)舉證能力相對(duì)符合實(shí)際的評(píng)價(jià)結(jié)果，找出影響其能力發(fā)揮的關(guān)鍵因素，為集中力量提高企業(yè)反傾銷(xiāo)舉證能力提供依據(jù)。
1. 建立層次分析結(jié)構(gòu)。應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是根據(jù)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的目的和需求，對(duì)會(huì)計(jì)舉證能力的影響因素進(jìn)行分析，選取主要評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)指標(biāo)包括政府、行業(yè)協(xié)會(huì)和企業(yè)“三體”聯(lián)動(dòng)的應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力。通過(guò)研讀相關(guān)文獻(xiàn)和咨詢專(zhuān)家，本文結(jié)合對(duì)影響應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力的主要因素進(jìn)行識(shí)別，運(yùn)用層次分析法，構(gòu)建了舉證能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的三層結(jié)構(gòu)（見(jiàn)表1）。2. 確定指標(biāo)權(quán)重。
（1）構(gòu)造判斷矩陣。在指標(biāo)體系層次結(jié)構(gòu)中，將上一層中的因素作為評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，對(duì)下一層中的指標(biāo)進(jìn)行兩兩比較，引入數(shù)值標(biāo)度，構(gòu)造判斷矩陣A=（aij）n×n，矩陣中的元素aij反映各因素的相對(duì)重要性。本文采用九分法對(duì)aij進(jìn)行賦值，標(biāo)度如表2所示。通過(guò)發(fā)放專(zhuān)家調(diào)查問(wèn)卷，本文將收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范處理，應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)信息證據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系判斷矩陣見(jiàn)表3 ~ 表6。
（2）一致性檢驗(yàn)及層次單排序。進(jìn)行一致性檢驗(yàn)時(shí)，需引入一致性指標(biāo)CI，CI的計(jì)算式如下：
CI=
其中λmax為判斷矩陣的最大特征值，n為判斷矩陣的階數(shù)。CI為零時(shí)，判斷矩陣具有完全一致性。此時(shí)的CI值雖能反映出一致性程度，但不能判斷不一致程度是否在容許的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。因此，需定義隨機(jī)一致性比率CR，CR的計(jì)算式如下：
CR=
其中RI為平均隨機(jī)一致性指標(biāo)。一般認(rèn)為，CR＜0.10時(shí)，判斷矩陣的不一致程度在允許的范圍內(nèi)，具有滿意的一致性，否則就要重新調(diào)整判斷矩陣，直到通過(guò)一致性檢驗(yàn)。
層次單排序是指本層中各因素對(duì)上一層相應(yīng)因素的權(quán)重，并進(jìn)行排序的過(guò)程。權(quán)重向量即為判斷矩陣最大特征值λmax特征向量。準(zhǔn)則層對(duì)目標(biāo)層的相對(duì)權(quán)重及一致性檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示。
同理可得指標(biāo)層對(duì)準(zhǔn)則層的相對(duì)權(quán)重及一致性檢驗(yàn)結(jié)果，見(jiàn)表4 ~ 表6。
3. 層次總排序及一致性檢驗(yàn)。層次總排序即確定指標(biāo)層各因素相對(duì)目標(biāo)層的組合權(quán)重排序。計(jì)算指標(biāo)層相對(duì)準(zhǔn)則層的權(quán)重與準(zhǔn)則層相對(duì)目標(biāo)層的權(quán)重的相應(yīng)乘積即可得到組合權(quán)重。計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表7。
層次總排序后，我們還要進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，檢驗(yàn)其不一致程度是否在容許的范圍之內(nèi)。層次總排序一致性檢驗(yàn)指標(biāo)為CR總。CR總=CI總/RI總。其中，CI總=∑Wi·CIi，RI總=∑Wi·RIi，（i=1，2，3）。
判斷標(biāo)準(zhǔn)同層次單排序。上述排序結(jié)果通過(guò)一致性檢驗(yàn)，計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表8。四、應(yīng)用舉例：某光伏企業(yè)會(huì)計(jì)舉證能力評(píng)價(jià)
選取國(guó)內(nèi)遭受歐盟反傾銷(xiāo)指控的某光伏企業(yè)，邀請(qǐng)多名專(zhuān)家對(duì)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。采用德?tīng)柗品▽?duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析、判斷，并用1 ~ 100之間的數(shù)值給出評(píng)分，得分越高表示舉證能力越強(qiáng)。經(jīng)過(guò)匯總分析，反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力評(píng)估評(píng)分結(jié)果見(jiàn)表9。
可以發(fā)現(xiàn)指標(biāo)C24、C32和C22的貢獻(xiàn)百分比均低于其指標(biāo)權(quán)重，即影響該企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力的主要因素是國(guó)外同行業(yè)特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)分析，其次是反傾銷(xiāo)導(dǎo)向的出口產(chǎn)品采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算和國(guó)外同行業(yè)產(chǎn)業(yè)資訊搜集和產(chǎn)業(yè)安全評(píng)價(jià)。因此，該企業(yè)在嚴(yán)格遵守我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)關(guān)注國(guó)外同行業(yè)相同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及國(guó)外同行業(yè)產(chǎn)業(yè)資訊搜集和產(chǎn)業(yè)安全信息，為迎戰(zhàn)反傾銷(xiāo)指控做好充足的準(zhǔn)備。
五、結(jié)論
反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)已得到學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，目前研究重點(diǎn)集中在成本核算、信息系統(tǒng)構(gòu)建、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用等方面。會(huì)計(jì)舉證作為決定反傾銷(xiāo)應(yīng)訴成敗的關(guān)鍵，值得重視。本文從會(huì)計(jì)舉證能力角度，通過(guò)層次分析法得出影響反傾銷(xiāo)舉證能力的指標(biāo)排序。其中出口企業(yè)會(huì)計(jì)人員的反傾銷(xiāo)知識(shí)與外語(yǔ)水平、會(huì)計(jì)檔案分類(lèi)保管、出口產(chǎn)品價(jià)格及類(lèi)型情況匯總分析權(quán)重較大，表明企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)舉證能力的影響最大，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)人員的國(guó)際化視野和反傾銷(xiāo)意識(shí)的強(qiáng)化是企業(yè)進(jìn)行有力舉證的重要基礎(chǔ)。
同時(shí)，行業(yè)協(xié)會(huì)和政府的支持與引導(dǎo)也是提高會(huì)計(jì)舉證能力的重要保障。出口企業(yè)在遭受反傾銷(xiāo)調(diào)查之前，應(yīng)區(qū)分行業(yè)依據(jù)產(chǎn)品和市場(chǎng)的實(shí)際情況，細(xì)化指標(biāo)，采用該評(píng)價(jià)模型對(duì)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)舉證能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而找出薄弱環(huán)節(jié)，集中力量提升反傾銷(xiāo)應(yīng)訴整體水平。
【注】 本文研究系2012年國(guó)家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目“我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的會(huì)計(jì)信息證據(jù)效力保障機(jī)制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：71272068）、教育部人文社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)成本戰(zhàn)略防護(hù)體系研究”（項(xiàng)目編號(hào)：11YJA630058）、湖南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目“應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的成本防護(hù)能力評(píng)價(jià)體系研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2010ZDB51）、中南大學(xué)985工程“兩型社會(huì)”研究基地資助項(xiàng)目“應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)視角下‘兩型’社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的策略研究”（項(xiàng)目編號(hào)：ZNLX1111）。
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【作 者】
劉愛(ài)東（博士生導(dǎo)師） 熊 倩
【作者單位】
（中南大學(xué)商學(xué)院 長(zhǎng)沙 410083）
