【摘要】2012年12月19日財政部發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》（財會［2012］22號），自2013年1月1日起全面施行。本文對新《事業(yè)單位會計制度》下基建并賬的賬務處理進行了探討，并結(jié)合實務中賬務處理存在的問題，提出了相應的改進建議。
【關(guān)鍵詞】新事業(yè)單位會計制度 基建并賬 會計核算
為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，促進公益事業(yè)健康發(fā)展，《事業(yè)單位會計制度》（簡稱新《制度》）下事業(yè)單位的基本建設投資除應當按照2002年印發(fā)的《基本建設財務管理規(guī)定》（財建［2002］394號）和財政部《國有建設單位會計制度》（財會字［1995］45號）單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入事業(yè)單位會計“大賬”。 這一新變化能夠提高事業(yè)單位會計信息的完整性、真實性，提供更多對決策有用的會計信息，也解決了長期以來事業(yè)單位基建項目完工前賬面資產(chǎn)嚴重不實的問題。
一、新《制度》下事業(yè)單位基建并賬實例分析
根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會［2013］2號）規(guī)定的賬務處理如下：將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。
例1：某高校于2012年6月開工新建一個分校區(qū)，2013年1月1日基建會計賬套中的科目余額表數(shù)據(jù)見右表。2012年12月31日基建投資撥款來源于高校事業(yè)收入（學費、住宿費等）。
某高校2013年1月1日年初的會計分錄如下：
借：在建工程——基建工程——建筑安裝工程投資
1 200 000
在建工程——基建工程——待攤投資51 700 000
在建工程——基建工程——預付工程款54 000 000
貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程106 900 000
借：銀行存款 3 000 000
其他應收款 1 100 000
事業(yè)基金 106 900 000
貸：長期借款 42 000 000
非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 45 000 000
其他應付款 24 000 000
通過以上分錄并入，可以看出基建會計賬套數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位會計賬套后存在以下問題：①資產(chǎn)負債表中有些數(shù)據(jù)不真實。比如本例中的“其他應收款、其他應付款”兩項數(shù)據(jù)在并入時，如果以前年度事業(yè)會計向基建會計撥款以內(nèi)部往來結(jié)算劃撥的，則本次合并后資產(chǎn)負債表顯示的數(shù)據(jù)比實際往來數(shù)據(jù)大，其主要原因是內(nèi)部往來數(shù)據(jù)在并入時沒有剔除。②資產(chǎn)負債表中的“事業(yè)基金”科目用負數(shù)顯示與其核算的對應性質(zhì)不符。“事業(yè)基金”科目用來核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其資金形成的主要渠道為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額；而基建會計數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位資產(chǎn)負債表后，“事業(yè)基金”科目余額就已經(jīng)是限定用途的凈資產(chǎn)，所以這種做法顯然與“事業(yè)基金”科目的性質(zhì)不符。
二、新《制度》下事業(yè)單位基建并賬會計核算的改進
目前，新《制度》只對年初基建會計賬套科目余額并賬作了部分銜接規(guī)定，筆者對基建會計并入事業(yè)會計賬務處理時改進如下：
一是并賬時先進行內(nèi)部往來業(yè)務的調(diào)整。參照企業(yè)合并報表的有關(guān)做法，先認真清理“其他應收款和其他應付款”科目的金額，對屬于單位內(nèi)部往來的事項，進行數(shù)據(jù)分析，然后編制內(nèi)部抵銷分錄進行調(diào)整，防止虛增往來賬款項。
二是在凈資產(chǎn)類列項中增加“基建未交付使用結(jié)轉(zhuǎn)”科目與“事業(yè)基金”科目平行，專門用來核算基建會計并入事業(yè)會計的未完工基建工程的實際成本，如建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資、預付工程款等。
承前例：改進后的2013年1月1日年初余額基建會計賬并入事業(yè)會計賬的賬務處理（假定對基建會計在2012年12月31日以前在資金劃撥時作內(nèi)部往來結(jié)算的款項為1 000萬元）：
（1）借：其他應付款 10 000 000
貸：其他應收款 10 000 000
（2）借：在建工程——基建工程——建筑安裝工程投資
1 200 000
在建工程——基建工程——待攤投資
51 700 000
在建工程——基建工程——預付工程款
54 000 000
貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 106 900 000
（3）借：銀行存款 3 000 000
其他應收款 1 100 000
基建未交付使用結(jié)轉(zhuǎn) 106 900 000
貸：長期借款 42 000 000
非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 45 000 000
其他應付款 24 000 000
主要參考文獻
1. 財政部．事業(yè)單位財務規(guī)則．財政部令第68 號，2012－02－07
2. 財政部．事業(yè)單位會計制度．財會［2012］22號，2012－12－19
【作 者】
羅水秀
【作者單位】
（浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟管理分院 浙江紹興 312000）
