【摘要】 XBRL技術(shù)嵌入高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)后，提升了高校會(huì)計(jì)信息管理的標(biāo)準(zhǔn)化和集成共享，促進(jìn)了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和高校財(cái)務(wù)科學(xué)化、精細(xì)化管理。本文在分析高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息管理與XBRL技術(shù)耦合的基礎(chǔ)上，深入闡述了XBRL技術(shù)對(duì)高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)運(yùn)行內(nèi)部控制管理、財(cái)務(wù)精細(xì)化管理、績(jī)效預(yù)算與資源有效配置方面的影響。
【關(guān)鍵詞】 XBRL技術(shù) 高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)管理
一、高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的特征及其架構(gòu)
所謂價(jià)值鏈就是人們把現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行過(guò)程，按照“鏈”的結(jié)構(gòu)觀來(lái)看待，并把經(jīng)濟(jì)管理的目標(biāo)鎖定在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金流、物流、信息流等各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值增值上，從而沿著時(shí)間和空間兩個(gè)維度來(lái)構(gòu)建價(jià)值鏈體系。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是在原有價(jià)值管理含義基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展，是適應(yīng)新環(huán)境要求下的會(huì)計(jì)理論再造，它是價(jià)值鏈理論與會(huì)計(jì)管理理論的有機(jī)結(jié)合（閻達(dá)五，2004）。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是：在空間維度上，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)把原來(lái)以單一經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體形式在會(huì)計(jì)核算主體擴(kuò)展為以價(jià)值鏈聯(lián)盟形式存在的會(huì)計(jì)管理主體；在時(shí)間維度上，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制為核心，以管理過(guò)程的時(shí)間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析及考評(píng)為內(nèi)容，開(kāi)展全方位、全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理。
高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論與高校會(huì)計(jì)管理理論的有機(jī)結(jié)合。高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理架構(gòu)如下圖所示。由上圖可以看出，高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理各行為“鏈”的節(jié)點(diǎn)上表現(xiàn)出學(xué)校的行政主體、教學(xué)主體、科研主體、生產(chǎn)開(kāi)發(fā)主體橫向的價(jià)值增值單元上的價(jià)值活動(dòng)，也表現(xiàn)出學(xué)校主體、學(xué)院主體、院系及教研室主體、研究所主體縱向的價(jià)值增值單元上的價(jià)值活動(dòng)，還表現(xiàn)在學(xué)校內(nèi)部不同主體之間、甚至延伸到學(xué)校與學(xué)校主體之間、學(xué)校與企業(yè)主體之間、學(xué)校與科研院所主體之間、學(xué)校與社會(huì)其他主體之間等價(jià)值鏈聯(lián)盟上價(jià)值增值集合的交叉價(jià)值活動(dòng)。圖中，各個(gè)價(jià)值鏈主體根據(jù)不同價(jià)值鏈目標(biāo)，對(duì)不同的價(jià)值活動(dòng)實(shí)行分工與協(xié)作。分工關(guān)系指的是高校內(nèi)部各主體因分工不同而具有不同的職能活動(dòng)；協(xié)作關(guān)系指的是各種職能雖是相互獨(dú)立的，但不是各自孤立的，而是相互影響和相互依存的，價(jià)值鏈各責(zé)任主體職能通過(guò)分工與協(xié)作、分離與聚集，使價(jià)值鏈活動(dòng)不斷優(yōu)化和延伸。
二、XBRL是推進(jìn)高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)運(yùn)行管理的標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)平臺(tái)
在高校價(jià)值鏈各行為節(jié)點(diǎn)上的價(jià)值增值活動(dòng)中，由于信息技術(shù)管理手段的廣泛應(yīng)用，高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息體現(xiàn)出容量大、速度快的特點(diǎn)，大量信息的聚集與傳遞，包括會(huì)計(jì)可確認(rèn)計(jì)量（價(jià)）和不可計(jì)量（價(jià)）的財(cái)務(wù)資源、會(huì)計(jì)指標(biāo)和非會(huì)計(jì)指標(biāo)，整體納入高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核算過(guò)程，并在高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告中列示，其中不可計(jì)量（價(jià)）的財(cái)務(wù)資源或非會(huì)計(jì)指標(biāo)在高校財(cái)務(wù)報(bào)告中以附注的形式予以披露，即時(shí)反映和報(bào)告各利益相關(guān)主體的資源配置、責(zé)任履行、資源消耗、產(chǎn)出效果情況，為高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理中的會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策、會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)核算和控制、會(huì)計(jì)的分析與考評(píng)提供了準(zhǔn)確的信息和科學(xué)依據(jù)。而XBRL作為一種自我描述的、可擴(kuò)展的、標(biāo)準(zhǔn)化的處理數(shù)據(jù)交換的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，嵌入高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理運(yùn)行之中，能夠很好地滿足高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息的標(biāo)準(zhǔn)化和集成化處理的需要，同時(shí)，為高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理中的會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策、會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)核算和控制、會(huì)計(jì)的分析與考評(píng)提供簡(jiǎn)易、可靠的信息技術(shù)支撐。
XBRL技術(shù)框架主要由三部分組成，即XBRL規(guī)范、XBRL實(shí)例和XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。XBRL規(guī)范是由官方制定的技術(shù)說(shuō)明書(shū)，是XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的依據(jù)，是XBRL的技術(shù)總綱。XBRL實(shí)例包含高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告中的各要素的具體內(nèi)容，包括財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、結(jié)余和非財(cái)務(wù)報(bào)告中的人力資本、社會(huì)資本、組織資本、生態(tài)資本等要素。XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)則是把具體事項(xiàng)定義為XBRL數(shù)據(jù)的元素，它映射在編制高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告所依據(jù)的高校會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、高校內(nèi)部控制制度、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、高校財(cái)務(wù)活動(dòng)會(huì)計(jì)信息披露制度、高?？?jī)效考評(píng)指標(biāo)體系等中。
XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的意義在于：①獲取XBRL技術(shù)強(qiáng)大的識(shí)別、分析、比較、匯總等功能；②把眾多單一信息整合為系統(tǒng)信息；③把非結(jié)構(gòu)性信息，指文字、網(wǎng)頁(yè)、圖表、音視頻多媒體信息等各種看似相關(guān)性比較弱、無(wú)法用關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)等結(jié)構(gòu)化的方式來(lái)獲取和處理的信息，如高校內(nèi)外部的新聞、郵件、互聯(lián)網(wǎng)上的消息以及文件等，轉(zhuǎn)換為統(tǒng)一可比對(duì)的信息；④把多次錄入信息改進(jìn)為一次編報(bào)信息；⑤呈現(xiàn)一次信息錄入、多次重復(fù)利用以及多角度分析的效果。分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的主要優(yōu)點(diǎn)是：增強(qiáng)了信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，大大提升了信息的集成度和共享力。XBRL技術(shù)與高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理運(yùn)行的耦合將優(yōu)化、提升、擴(kuò)展和延伸高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理，促進(jìn)高校會(huì)計(jì)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與高校管理活動(dòng)的密切融合。
三、XBRL技術(shù)對(duì)高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的影響
高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的重要職能之一是在各價(jià)值活動(dòng)中如何進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。完善高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制機(jī)制，是完成高校各行為責(zé)任主體獲得最大價(jià)值增值的前提，沒(méi)有完善的內(nèi)部控制機(jī)制，高校的價(jià)值活動(dòng)將可能出現(xiàn)“零價(jià)值效應(yīng)或負(fù)價(jià)值效應(yīng)”，因此，完善價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制機(jī)制，提高價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，有助于協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈的管理。
XBRL技術(shù)的運(yùn)用能夠?qū)崿F(xiàn)高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)部控制和管理：①XBRL能將分布在高校價(jià)值鏈不同部分“鏈”上各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集和整理，形成價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)提高數(shù)據(jù)處理自動(dòng)化程度和語(yǔ)義標(biāo)準(zhǔn)可最大限度地消除手工操作，減少誤差。②XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定為高校價(jià)值鏈數(shù)據(jù)的自由交換和高校會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、高校內(nèi)部控制制度、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、高校財(cái)務(wù)信息披露制度、高?？?jī)效考評(píng)指標(biāo)體系的融合運(yùn)用提供了標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)平臺(tái)，能提高價(jià)值鏈管理信息的質(zhì)量和透明度，有效控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。③XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)使高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理決策和報(bào)告過(guò)程更好、更快及更便宜。
雖然，XBRL標(biāo)準(zhǔn)并不能直接降低價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息中存在的虛假信息，但是它卻能夠使監(jiān)管者通過(guò)對(duì)信息數(shù)據(jù)更快、更方便的使用，發(fā)現(xiàn)潛在可能的虛假信息。并使用分析軟件提高管理者辨別數(shù)據(jù)真?zhèn)蔚哪芰Γ皶r(shí)發(fā)現(xiàn)報(bào)告中的異常數(shù)據(jù)，有效降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，比如：針對(duì)高校非稅收入是否按規(guī)定實(shí)行“收支兩條線”管理的問(wèn)題，XBRL引入內(nèi)部審計(jì)軟件，將審計(jì)軟件工作底稿中填寫(xiě)數(shù)據(jù)的地方利用XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)各元素?cái)?shù)據(jù)（主要包括：學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入等）予以定義，對(duì)每個(gè)輸入項(xiàng)目采集的元素，采用XML存儲(chǔ)底稿數(shù)據(jù)，采用“鏈接庫(kù)”數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)和計(jì)算關(guān)系，依照《預(yù)算法》、《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高校教育收費(fèi)管理若干問(wèn)題的通知》（教財(cái)［2006］2號(hào)）、《財(cái)政違法行為處罰處分條列》（國(guó)務(wù)院令第427號(hào)）、《預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》（財(cái)綜字［1996］104號(hào)）等相關(guān)文件要求和高?！胺嵌愂杖牍芾怼眱?nèi)部業(yè)務(wù)流程作為內(nèi)部審計(jì)軟件的標(biāo)準(zhǔn)控制目標(biāo)和控制措施，將業(yè)務(wù)流程控制與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理報(bào)告中各項(xiàng)要素的認(rèn)定相聯(lián)系，著重檢查與每個(gè)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)高校內(nèi)部實(shí)際控制措施與標(biāo)準(zhǔn)控制措施進(jìn)行對(duì)比、核查、驗(yàn)證，對(duì)滯留、截留、隱瞞、挪用或者拖欠上繳的非稅收入事實(shí)予以反映，為及時(shí)糾正錯(cuò)誤、防范風(fēng)險(xiǎn)提供可靠信息。
此外，利用XBRL技術(shù)引入內(nèi)部審計(jì)軟件還可以針對(duì)高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告中的零余額賬戶的設(shè)置與運(yùn)行、政府直接支付的運(yùn)行、國(guó)庫(kù)集中支付的運(yùn)行、政府集中采購(gòu)流程的運(yùn)行等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制、監(jiān)督與管理，為各利益相關(guān)者提供便捷、快速、有效、透明、完整的內(nèi)部控制信息，為高校價(jià)值鏈的價(jià)值增值提供一種有效的內(nèi)部控制機(jī)制。
四、XBRL技術(shù)助推高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告精細(xì)化管理
高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告精細(xì)化管理是一個(gè)將報(bào)告要素管理具體化、明確化的信息系統(tǒng)工程。它將改變過(guò)去憑經(jīng)驗(yàn)、感覺(jué)和主觀判斷進(jìn)行的粗放式管理，而是通過(guò)對(duì)常規(guī)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行細(xì)化、改進(jìn)、提升和優(yōu)化，讓有限的資源發(fā)揮出最大效能的一種精益求精的管理方式。
XBRL技術(shù)對(duì)高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告預(yù)算編制中將按照政府預(yù)算收支分類(lèi)科目進(jìn)行協(xié)調(diào)，充分滿足細(xì)化預(yù)算的要求。首先利用XBRL技術(shù)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)按照收入預(yù)算、支出預(yù)算中各元素標(biāo)記細(xì)化編制預(yù)算科目，清晰反映每一筆資金的來(lái)源和支出，達(dá)到高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告精細(xì)化管理。
1. 收入預(yù)算各元素具體包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入和其他收入。運(yùn)用XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)表達(dá)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理報(bào)告的模式：①可以取得高校收入總額和各明細(xì)發(fā)生額，掌握學(xué)校收入規(guī)模及主要明細(xì)構(gòu)成及其權(quán)重，為指導(dǎo)高校制定事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃提供有效信息；②可以趨勢(shì)分析學(xué)校各年度收入總額和各項(xiàng)明細(xì)收入的增減變化，在收入真實(shí)性、合規(guī)性的前提下，通過(guò)收入增減變化的差異分析，細(xì)化高校事業(yè)發(fā)展價(jià)值鏈的價(jià)值增值過(guò)程，為高校資源配置政策導(dǎo)向提供依據(jù)；③可以將收入決算與收入預(yù)算逐項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算收入預(yù)決算差異，分析差異產(chǎn)生的原因，以此優(yōu)化和提升高校價(jià)值鏈的管理。
2. 支出預(yù)算分為基本支出和項(xiàng)目支出，其中基本支出包括人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用經(jīng)費(fèi)支出。利用XBRL技術(shù)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)可以對(duì)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)元素的縱向和橫向結(jié)構(gòu)、不同標(biāo)準(zhǔn)元素的內(nèi)部層級(jí)的協(xié)調(diào)、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)元素的擴(kuò)展與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新協(xié)調(diào)等環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃，主要是：
其一，可以依據(jù)財(cái)政部下達(dá)的基本支出預(yù)算控制數(shù)，根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況，按照支出經(jīng)濟(jì)科目元素的擴(kuò)展設(shè)置，如基本支出中的人員經(jīng)費(fèi)科目含“工資福利支出和對(duì)個(gè)人與家庭的補(bǔ)助支出”，“工資福利支出”包括基本工資、津貼補(bǔ)助、獎(jiǎng)金等款級(jí)科目，“對(duì)個(gè)人與家庭的補(bǔ)助”包括離休費(fèi)、退休費(fèi)、撫恤金、助學(xué)金等款級(jí)科目，按照支出預(yù)算科目元素?cái)U(kuò)展設(shè)置，使每一筆支出反映到最終用途，細(xì)化和優(yōu)化支出預(yù)算管理。
其二，可以在綜合預(yù)算和優(yōu)先保障重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，細(xì)化和優(yōu)化支出預(yù)算，重點(diǎn)做好定員定額管理。人員經(jīng)費(fèi)的定額標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格按照國(guó)家工資制度和有關(guān)政策規(guī)定的開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)核定。日常公用經(jīng)費(fèi)定額項(xiàng)目中的各項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算一般也以人為主，同時(shí)輔之以能夠定量的物或工作任務(wù)或固定比例確定各項(xiàng)公用經(jīng)費(fèi)基本支出標(biāo)準(zhǔn)，如設(shè)施維修費(fèi)按面積，交通費(fèi)按車(chē)輛臺(tái)數(shù)或人數(shù)等，這些數(shù)據(jù)可通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，由高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告利用XBRL技術(shù)從轉(zhuǎn)換處理后錄入的財(cái)政部、人事部、教育部等有關(guān)制度和政策規(guī)定的文檔數(shù)據(jù)庫(kù)和學(xué)校人事、資產(chǎn)管理等部門(mén)文檔數(shù)據(jù)庫(kù)中調(diào)入測(cè)算，為高校支出預(yù)算的精細(xì)化編制標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)。
其三，運(yùn)用XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)表達(dá)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理報(bào)告的模式，主要內(nèi)容應(yīng)包括支出總額和各項(xiàng)明細(xì)支出發(fā)生額，學(xué)校支出總量及主要明細(xì)構(gòu)成及權(quán)重情況，以為學(xué)校事業(yè)發(fā)展支出精細(xì)化預(yù)算信息提供指導(dǎo)；報(bào)告中要具體分析各年度支出總額和各項(xiàng)明細(xì)支出的增減變化，了解增減變化的真實(shí)性、合規(guī)性，剔除一些不合理因素，使收集的年度各項(xiàng)明細(xì)支出數(shù)據(jù)在范圍、內(nèi)容上與支出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)涵蓋的范圍、內(nèi)容相一致，確保各項(xiàng)支出數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，并在測(cè)算口徑上具有可比性，為支出精細(xì)化預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)提供可靠依據(jù)。
運(yùn)用XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)表達(dá)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理報(bào)告的模式，可以對(duì)學(xué)校項(xiàng)目支出進(jìn)行精細(xì)化預(yù)算編制，如：基本建設(shè)類(lèi)項(xiàng)目、事業(yè)類(lèi)項(xiàng)目、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃項(xiàng)目、大型修繕項(xiàng)目、大型購(gòu)置項(xiàng)目等，依據(jù)XBRL技術(shù)提供的經(jīng)費(fèi)預(yù)算測(cè)算和編制數(shù)據(jù)庫(kù)，為經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出精細(xì)化測(cè)算和編制，提供一個(gè)有效跨平臺(tái)信息系統(tǒng)。利用此系統(tǒng)，實(shí)施學(xué)校經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出的精細(xì)化投入控制，如通過(guò)學(xué)校價(jià)值鏈管理的計(jì)劃、組織、控制、協(xié)調(diào)等流程，對(duì)學(xué)校的師資管理、學(xué)生管理、科研管理、教學(xué)管理、資產(chǎn)管理、后勤保障管理、基礎(chǔ)建設(shè)管理等諸多方面進(jìn)行有序的細(xì)化管理。通過(guò)經(jīng)費(fèi)支出的細(xì)化管理和控制，充分反映和體現(xiàn)國(guó)家、學(xué)校以及各利益相關(guān)者資金投入的實(shí)際政策和利益導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)學(xué)校資源的合理有效配置。
五、XBRL技術(shù)對(duì)高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的高校績(jī)效預(yù)算和資源配置的影響
績(jī)效預(yù)算是將投入與成效相聯(lián)系的預(yù)算編制系統(tǒng)?？?jī)效預(yù)算管理是一種以支出結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式，強(qiáng)調(diào)預(yù)算支出的責(zé)任和效率，要求在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過(guò)程中更加關(guān)注預(yù)算資金的產(chǎn)出和結(jié)果。
高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告中反映高校績(jī)效預(yù)算，是以政府預(yù)算投入為主的多元化投入經(jīng)費(fèi)的集合，通過(guò)高校財(cái)務(wù)資源價(jià)值運(yùn)作，轉(zhuǎn)化為對(duì)高校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)三大職能“鏈”上的一系列投入與成效相聯(lián)系的預(yù)算編制系統(tǒng)。該預(yù)算編制系統(tǒng)引用績(jī)效預(yù)算管理方法，通過(guò)制定經(jīng)費(fèi)支出的績(jī)效目標(biāo)，建立績(jī)效價(jià)值體系，引入以績(jī)效預(yù)算撥款為導(dǎo)向高校資源配置方式，從而大大降低高校價(jià)值鏈管理的營(yíng)運(yùn)成本，提高價(jià)值鏈管理目標(biāo)的價(jià)值增值。
運(yùn)用XBRL技術(shù)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)表達(dá)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理報(bào)告的模式，將XBRL實(shí)例文檔展示分析工具以插件的形式集成到EXCEL中，根據(jù)用戶的選擇將相應(yīng)的XBRL實(shí)例文檔數(shù)據(jù)通過(guò)展示鏈接庫(kù)和定義鏈接庫(kù)以表格或列表的方式展示在EXCEL中。同時(shí)，提供柱狀圖、折線圖等分析功能，還可引入JAVA語(yǔ)言編制的績(jī)效軟件，主要依據(jù)相關(guān)文件和組織管理、流程管理、目標(biāo)管理理論設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)績(jī)效控制目標(biāo)，對(duì)高校價(jià)值鏈各主體所體現(xiàn)的戰(zhàn)略、目標(biāo)、計(jì)劃、任務(wù)、指標(biāo)、績(jī)效和價(jià)值進(jìn)行系統(tǒng)化管理。
如通過(guò)EXCEL提供柱狀圖、折線圖等統(tǒng)計(jì)和績(jī)效軟件實(shí)現(xiàn)高校實(shí)際營(yíng)運(yùn)和目標(biāo)對(duì)比，分析教育部績(jī)效預(yù)算資源配置導(dǎo)向標(biāo)準(zhǔn)。主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：
其一，建立績(jī)效撥款機(jī)制。①自然科學(xué)類(lèi)績(jī)效預(yù)算撥款，這類(lèi)撥款以最能體現(xiàn)自然科學(xué)研究學(xué)術(shù)水平的國(guó)家自然科學(xué)獎(jiǎng)、國(guó)家技術(shù)發(fā)明獎(jiǎng)、國(guó)家科技進(jìn)步獎(jiǎng)等作為績(jī)效預(yù)算撥款指標(biāo)。②人文社會(huì)科學(xué)類(lèi)績(jī)效預(yù)算撥款，這主要是對(duì)獲得教育部高等學(xué)?？茖W(xué)研究成果獎(jiǎng)（人文社會(huì)科學(xué)）一等獎(jiǎng)的第一著作者申報(bào)高校進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，并對(duì)獲得難度比較大、社會(huì)認(rèn)同度高的出版專(zhuān)著數(shù)和國(guó)外學(xué)術(shù)刊物論文發(fā)表數(shù)最多以及與三年前相比增加最多的高校安排績(jī)效撥款。③管理績(jī)效撥款，即選取能較好體現(xiàn)管理水平的項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行情況作為考核指標(biāo)，對(duì)執(zhí)行率在85%以上的高校安排管理績(jī)效撥款。
其二，反映高校節(jié)約、高效、優(yōu)質(zhì)地管理使用資金和資源，即反映高校財(cái)力資源分析指標(biāo)，包括預(yù)算收入和支出完成率、預(yù)算支出完成率?；局С隹?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，客觀反映學(xué)校預(yù)算人員支出、公用經(jīng)費(fèi)等支出合理性及在基本支出中所占比例的適當(dāng)性。分析評(píng)價(jià)基本支出績(jī)效情況，如人員支出比率、公用支出比率、人均基本支出。分析高校債權(quán)、債務(wù)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等。
其三，在績(jī)效預(yù)算管理方法上根據(jù)高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的要求，緊密結(jié)合學(xué)校的實(shí)際，按不同績(jī)效管理目標(biāo)建立增量預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等報(bào)告模式，細(xì)化和優(yōu)化支出預(yù)算，提高學(xué)校資源有效配置效率。
其四，在構(gòu)筑校院兩級(jí)預(yù)算的報(bào)告基礎(chǔ)上，明晰資源配置上的產(chǎn)權(quán)所有，反映契約基礎(chǔ)上授權(quán)分權(quán)，形成剩余控制權(quán)激勵(lì)，成就資源配置下高校管理分權(quán)的一種追求效率的途徑。報(bào)告反映資源配置在高校組織結(jié)構(gòu)上的有效性，改變校院兩級(jí)政治與行政的“雙子權(quán)力系統(tǒng)”結(jié)構(gòu)摩擦系數(shù)較大，而導(dǎo)致公立大學(xué)運(yùn)作成本升高。因此，高校組織結(jié)構(gòu)是資源配置模式和績(jī)效的“中介”和載體，資源配置模式通過(guò)影響高校的結(jié)構(gòu)進(jìn)而影響其績(jī)效。
其五，反映社會(huì)需求資源為導(dǎo)向高校資源配置方式，促進(jìn)高校教學(xué)、科技資源與社會(huì)需求資源的有效整合，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
根據(jù)高校實(shí)際情況，利用XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)表達(dá)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理報(bào)告的模式，引入EXCEL和JAVA語(yǔ)言編制的績(jī)效軟件，綜合運(yùn)用各項(xiàng)信息指標(biāo)的對(duì)比、分析，通過(guò)預(yù)算的管理和控制，從高校價(jià)值鏈上的戰(zhàn)略績(jī)效、組織績(jī)效、個(gè)人績(jī)效、價(jià)值評(píng)估四個(gè)維度，分析宏觀和微觀兩個(gè)層面提高高?？?jī)效預(yù)算對(duì)資源配置的效率和效果。
六、結(jié)語(yǔ)
在建立適合我國(guó)高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)框架的基礎(chǔ)上，根據(jù)高校會(huì)計(jì)管理的特點(diǎn)，進(jìn)一步建立健全高校會(huì)計(jì)核算制度、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、高校內(nèi)部控制制度、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、高校財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露制度，建立健全和完善高校績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系。利用XBRL技術(shù)建立高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)技術(shù)平臺(tái)，有助于高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則和XBRL信息技術(shù)規(guī)則的協(xié)調(diào)，從而促使高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理考評(píng)指標(biāo)緊緊圍繞高校的人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)三大職能進(jìn)行設(shè)計(jì)和考量，逐步建立起與公共財(cái)政相適應(yīng)的、以績(jī)效為導(dǎo)向的資源配置方式。XBRL技術(shù)嵌入高校價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的運(yùn)行，大大促進(jìn)了我國(guó)高校會(huì)計(jì)管理信息向多元化、規(guī)范化、制度化的方向發(fā)展，增強(qiáng)了高校會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和實(shí)用性，提升了財(cái)務(wù)信息的標(biāo)準(zhǔn)化、集成化和共享力，從而優(yōu)化和強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、高校財(cái)務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理、高校績(jī)效預(yù)算與資源的有效配置，最終實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)提供科學(xué)的決策依據(jù)的受托責(zé)任目標(biāo)。
主要參考文獻(xiàn)
1. 于富生等.論價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理框架.會(huì)計(jì)研究，2005；11
2. 張?zhí)煳鞯?XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告：理論、規(guī)范及應(yīng)用.北京：經(jīng)濟(jì)科技出版社，2010
【作 者】
連小華 陳慶春 李 佳
【作者單位】
（南京農(nóng)業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處 南京 210095）
